Корреспонденция счетов от 02.05.2017
Автор: Агапова Г.

Расходы организации на проведение спортивно-массовых мероприятий среди своих работников: бухгалтерский и налоговый учет

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРОВЕДЕНИЕ СПОРТИВНО-МАССОВЫХ МЕРОПРИЯТИЙ СРЕДИ СВОИХ РАБОТНИКОВ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация

При проведении спортивно-массового мероприятия (спартакиада) среди своих работников организация понесла расходы:

• арендная плата за спортивный зал и инвентарь - 1 200,00 руб., в том числе НДС - 200 руб.;

• оплата услуг сторонней организации по обеспечению музыкального сопровождения спортивно-массового мероприятия - 480,00, в том числе НДС - 80,00 руб.;

• стоимость призов победителям соревнований (три победителя) - 72,00 руб., в том числе НДС - 12,00 руб.;

• стоимость призов командам-победителям соревнований - 60,00, в том числе НДС - 10,00 руб.

Спартакиада проведена в соответствии с утвержденным в организации Положением о проведении спортивно-массового мероприятия. Расходы организации произведены согласно смете. Работники организации - победители соревнований в текущем году не имели выплат социального характера.

Как в бухгалтерском учете организации отразить расходы на проведение спортивно-массового мероприятия?

От редакции «Бизнес-Инфо»

Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г.

С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

В бухгалтерском учете организации производятся записи на основании норм:

• Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее - Инструкция № 41).

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены услуги сторонних организаций по проведению спартакиады в составе прочих расходов по текущей деятельности: арендная плата за спортивный зал и инвентарь (1 200,00 - 200,00); музыкальное сопровождение (480,00 - 80,00). Обоснование: часть третья п.47 Инструкции № 50, приложение 37 к Инструкции № 50, абзац 4 п.13 Инструкции № 102	90-10	60	1 000,00 400,00
Стоимость услуг сторонних организаций по проведению спортивно-массового мероприятия не учитывается при налогообложении прибыли (абзац 11 подп.1.3 п.1, п.3 ст.131 НК)
Отражена стоимость приобретенных призов (72,00 - 12,00 + 60,00 - 10,00). Обоснование: часть семнадцатая п.16, часть третья п.47 Инструкции № 50. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ч.17 п.16 Инструкции № 50 с изменениями, внесенными постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64	10	60	110,00
Отражена предъявленная поставщиками услуг и призов сумма НДС (200,00 + 80,00 + 12,00 + 10,00). Обоснование: абзац 4 п.2 Инструкции № 41, часть вторая п.21 Инструкции № 50	18	60	302,00
Отражено списание стоимости призов в составе прочих расходов по текущей деятельности по итогам проведения мероприятия. Обоснование: абзац 4 п.13 Инструкции № 102; часть девятнадцатая п.70 Инструкции № 50	90-10	10	110,00
Стоимость призов, выданных победителям соревнований, не учитывается при налогообложении прибыли (абзац 11 подп.1.3 п.1, п.3 ст.131 НК)
Начислен НДС по безвозмездной передаче призов победителям соревнований (конкретным лицам) (72,00 × 20 / 120). Обоснование: абзац 3 подп.3.1 п.3 Инструкции № 41	90-10	68-2	12,00
При списании расходов на проведение организацией спортивно-массовых мероприятий объект обложения НДС отсутствует. Не возникает объекта обложения НДС и при вручении призов командам игроков по итогам таких мероприятий, потому что вышеназванные расходы организация осуществляет в своих интересах, для проведения мероприятий, и факт передачи работникам товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе отсутствует. Передача приза команде (то есть неопределенному кругу лиц) признается собственным потреблением непроизводственного характера. Статья 93 НК не содержит такого объекта обложения НДС, как использование товаров (работ, услуг) для собственного потребления непроизводственного характера. Поэтому расходы по проведению спортивно-массового мероприятия (за исключением вручаемых призов конкретным лицам - победителям соревнований) объектом обложения НДС не признаются. В ст.107 НК не установлены ограничения по вычету «входного» НДС по товарам, работам (услугам), использованным для собственного потребления непроизводственного характера. Следовательно, «входной» НДС по материалам, товарам, работам (услугам), использованным для проведения спартакиады, принимается к вычету в порядке, установленном пп.1-3 ст.107 НК. Использование приобретенных товаров (работ, услуг) для собственных нужд организации должно подтверждаться соответствующими распорядительными документами: - приказом руководителя о проведении спартакиады, в которой участвуют подразделения организации, с указанием в нем условий ее проведения и приобретения для данного мероприятия призов; - сметой расходов на проведение спортивно-массового мероприятия; - отчетом о проведении соревнований и подведении его итогов, содержащим информацию о передаче приза командам-победителям и конкретным участникам (физическим лицам - победителям). Вручение призов конкретным лицам является оборотом по безвозмездной передаче и подлежит обложению НДС (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК)
Сумма «входного» НДС принята к вычету. Обоснование: п.4 Инструкции № 41, часть третья п.21 Инструкции № 50	68-2	18	302,00
С 1 июля 2016 г. основанием для вычета НДС служат электронные счета-фактуры, полученные от продавцов ценностей и услуг и подписанные их покупателем электронной цифровой подписью (абзац 2 п.5¹, часть первая п.6¹ ст.107 НК). От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. в форму ЭСЧФ внесены изменения постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь. С 1 января 2019 г. вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК
Начислены страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - бюджет фонда), уплаченные за счет организации (72,00 × 34 %). Обоснование: часть вторая п.54 Инструкции № 50	90-10	69	24,48
В отношении каждого работника, получившего приз, удержаны страховые взносы на пенсионное страхование, уплаченные за счет работника (24,00 руб. × 1 % × 3). Обоснование: часть третья п.54 Инструкции № 50	70	69	0,72
Начислены страховые взносы в Белгосстрах (72,00 × 0,6 %). Обоснование: часть шестая п.59 Инструкции № 50	90-10	76-2	0,43
Расходы работодателя, направленные на проведение спортивных, оздоровительных, культурно-массовых мероприятий, не являются объектом для начисления обязательных страховых взносов, так как для целей начисления страховых взносов данные расходы являются расходами организации, а не выплатой в пользу работника (ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»; п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297). От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь». Комментарии см. здесь. С 21 января 2022 г. следует руководствоваться п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694 Основанием для исключения таких сумм из объекта начисления служат подтверждающие документы об организации указанных мероприятий (программы, планы, сметы и др.), а также суммы расходов, связанных с их проведением (договоры аренды, купли-продажи, оказания услуг, выполнения работ и др.). В данной ситуации важно наличие подтверждающих документов об организации спортивного мероприятия, чтобы произведенные организацией расходы исключить из объектов для начисления страховых взносов. Если такие документы отсутствуют, расходы работодателя, направленные на проведение спортивных, оздоровительных, культурно-массовых мероприятий, будут признаваться объектом для начисления обязательных страховых взносов. Отчисления в бюджет фонда и Белгосстрах на стоимость подарков, переданных командам - победителям соревнований, также в данном случае не начисляются. Стоимость призов, выданных конкретным работникам, является объектом для начисления взносов в бюджет фонда и Белгосстрах. Указанные взносы учитываются при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов (подп.3.26⁶ п.3 ст.129 НК). Обратите внимание! Норма, предусмотренная абзацем 6 п.4 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115, в данном случае не применяется, так как спартакиада не является спортивным мероприятием в понимании Закона Республики Беларусь от 04.01.2014 № 125-З «О физической культуре и спорте». От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь

Подоходный налог. Доходы, полученные работниками в виде оплаты организацией услуг сторонних организаций на проведение спортивно-массовых мероприятий и стоимости призов, врученных командам-победителям (неопределенному кругу лиц), объектом обложения подоходным налогом не признаются. При этом стоимость призов, вручаемых конкретным физическим лицам - призерам по итогам спортивно-массовых мероприятий, облагаются подоходным налогом (подп.2.3 п.2 ст.153 НК).

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.156 НК). Подоходный налог с данного дохода исчисляется у источника его выплаты и в рассматриваемой ситуации - с учетом освобождения от налогообложения дохода, не превышающего 1 678 руб., предусмотренного подп.1.19 п.1 ст.163 НК. Доход, подлежащий обложению подоходным налогом, в данной ситуации не возникает, так как в текущем году доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, каждого работника - победителя соревнований не превысили размер предоставляемой льготы (24,00 < 1 678,00).

От редакции «Бизнес-Инфо»

В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода;

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

02.05.2017

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Оплата организацией аренды спортивного зала, бассейна для посещения работниками.

2. Расходы организации по обеспечению и поощрению участия работников в спортивно-массовом мероприятии.