Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Расходы по страхованию имущества, сданного в аренду, можно учесть при налогообложении прибыли за 2019 год

Ситуация В собственности организации имеется здание, помещения в нем сдаются в аренду. В марте 2019 г. организация добровольно застраховала данное здание. Можно ли в 2019 году на основании Указа Президента Республики Беларусь от 19.05.2008 № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)» (далее - Указ № 280) учитывать при налогообложении прибыли сумму страховки, поскольку часть здания не используется для собственных нужд, а сдается в аренду?

В связи с внесением изменений в Указ № 280 расходы по добровольному страхованию имущества, передаваемого в аренду, можно учесть при налогообложении прибыли с 01.01.2019

Учет страховых взносов по добровольному страхованию имущества, передаваемого в аренду, до внесения изменений в Указ № 280

Страхование имущества юридического лица отнесено к добровольным видам страхования (абзац 5 подп.4.2.2 п.4 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 апреля 2025 г. следует руководствоваться Положением об обязательном страховании, утв. Указом от 18.03.2025 № 108. Комментарии см. здесь.

При налогообложении прибыли не учитываются страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь, и страховых взносов, предусмотренных законодательством (в том числе иностранных государств), являющихся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы (подп.1.17 п.1 ст.173 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Указом № 280 было установлено, что организациями-страхователями в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, включаются страховые взносы по страхованию имущества юридического лица, участвующего в процессе производства и реализации продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (подп.1.2 п.1).

Товар - имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено НК или таможенным законодательством (подп.2.27 п.2 ст.13 НК).

Услуга - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности либо по ее завершении. Предоставление имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) не является услугой, если иное не предусмотрено НК применительно к отдельным налогам, сборам (пошлинам) (подп.2.30 п.2 ст.13 НК).

Работа - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (подп.2.21 п.2 ст.13 НК).

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (часть первая ст.577 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

То есть аренда не является ни услугой, ни работой.

Таким образом, имущество, переданное в аренду, не является для арендодателя имуществом, участвующим в процессе выполнения работ, оказания услуг, и, следовательно, страховые взносы по данному имуществу не включались в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

Применить нормы Указа № 280 нельзя было и в том случае, если сдача имущества в аренду являлась основным видом деятельности организации.

Затраты, перечисленные в ст.173 НК, и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (п.3 ст.173 НК).

Следовательно, страховые взносы по имуществу, сданному в аренду, нельзя было учитывать и в составе внереализационных расходов.

Изменения в Указе № 280

Пунктом 13 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее - Указ № 503) внесены изменения в Указ № 280.

С его принятием организациями-страхователями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, включаются страховые взносы по страхованию имущества юридического лица (в том числе товаров, предназначенных для реализации, наземных транспортных средств, воздушных, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река - море) плавания), участвующего в процессе производства и (или) реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также имущества, сданного в аренду (переданного в финансовую аренду (лизинг) (подп.1.2 п.1 Указа № 280).

При этом внесенное изменение распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2019 г. (абзац 4 п.16 Указа № 503).

Следовательно, организация может за 2019 год страховые взносы включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

Изменение норм подп.1.2 п.1 Указа № 280 влечет изменения в учетной оценке

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (п.1 ст.169 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2025 г. следует руководствоваться п.1 ст.169 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 27.12.2023 № 327-З. Комментарии см. здесь.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п.2 ст.39 НК).

В бухгалтерском учете расходы на страхование учтены в составе затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли в марте 2019 г. на основании части второй п.32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.

Согласно п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Национальный стандарт № 80):

• изменение в учетной оценке - корректировка учетной оценки активов или обязательств, величины погашения стоимости активов, обусловленная появлением относящейся к этим активам или обязательствам новой информации или изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, и не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (абзац 2);

• ошибка - неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (абзац 4).

Следовательно, в данном случае изменение нормы подп.1.2 п.1 Указа № 280 является изменением в учетной оценке.

Отражение в бухгалтерском учете изменений в учетной оценке

Сумма изменения в учетной оценке отражается в составе доходов или расходов того отчетного периода, в котором произошло это изменение, если это изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период (часть первая п.7 Национального стандарта № 80).

В бухгалтерском учете оборотами декабря 2019 г. следует сделать записи:

По налогу на прибыль изменения вносятся в налоговую декларацию за IV квартал 2019 г.

При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик обязан внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет), за исключением случаев, предусмотренных частью четвертой п.6 п.40 НК, и представить ее по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2025 г. следует руководствоваться ч.4 п.6 ст.40 НК в ред. Закона от 13.12.2024 № 47-З. Комментарии см. здесь.

При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (части первая - вторая п.6 ст.40 НК).

Справочно Форма налоговой декларации установлена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2. Срок подачи налоговой декларации за IV квартал 2019 г. - 20.03.2020 (часть первая п.7 ст.186 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 февраля 2025 г. следует руководствоваться вышеназванной формой с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 31.01.2025 № 4. Комментарии см. здесь.

03.02.2020

Валентина Прохожая, экономист

По этой теме также см.:

1. Учет расходов на добровольное страхование готовой продукции на складе организации в 2019 году.

2. Учет расходов на добровольное страхование приобретенных товаров в 2019 году.