Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Учет расходов на добровольное страхование приобретенных товаров в 2019 году

Ситуация Организация оптовой торговли из-за недостаточности собственных складских помещений арендует помещение у сторонней организации. Со страховой организацией в феврале 2019 г. заключен договор добровольного страхования товара, хранимого в арендованном помещении. Вправе ли организация в 2019 году включить расходы по добровольному страхованию товаров на складе в затраты, учитываемые при налогообложении?

В связи с внесением изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 19.05.2008 № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)» (далее - Указ № 280) расходы по добровольному страхованию товара можно учесть при налогообложении прибыли с 01.01.2019.

Как учитывались расходы на добровольное страхование товаров при налогообложении прибыли до изменения Указа № 280

При налогообложении прибыли не учитываются страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь, и страховых взносов, предусмотренных законодательством (в том числе иностранных государств), являющихся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы (подп.1.17 п.1 ст.173 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Организации-страхователи имели право включать в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, страховые взносы по страхованию имущества юридического лица, участвующего в процессе производства и реализации продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (подп.1.2 п.1 Указа № 280).

Справочно Товар - имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено НК или таможенным законодательством (подп.2.27 п.2 ст.13 НК).

Разъяснения по поводу включения расходов на страхование непосредственно товаров были даны:

• в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.02.2009 № 2-2-14/99 «О расходах по страхованию». В нем сказано, что в соответствии с нормами Указа № 280 подлежат включению в состав затрат, учитываемых при налогообложении, расходы по страхованию имущества организаций, используемого в торгово-закупочной деятельности;

• в разъяснении инспекции Министерства по налогам и сборам по Минской области, размещенном на сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 28 ноября 2013 г., в котором сказано, что Указом № 280 предусмотрено включение в состав затрат, учитываемых при налогообложении, взносов по добровольному страхованию имущества, которое участвует в процессе реализации товаров, и не предусмотрено непосредственно по самим товарам.

Таким образом, расходы на страхование непосредственно товара включать в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, было нельзя.

Затраты, перечисленные в ст.173 НК, и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (п.3 ст.173 НК).

Следовательно, страховые взносы по застрахованному товару до внесения изменений в Указ № 280 нельзя было учитывать и в составе внереализационных расходов.

Изменения в учете затрат на добровольное страхование товаров с 01.01.2019

Пунктом 13 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее - Указ № 503) внесены изменения в Указ № 280.

Так, организациями-страхователями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, включаются страховые взносы по страхованию имущества юридического лица (в том числе товаров, предназначенных для реализации, наземных транспортных средств, воздушных, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река - море) плавания), участвующего в процессе производства и (или) реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также имущества, сданного в аренду (переданного в финансовую аренду (лизинг) (подп.1.2 п.1 Указа № 280 с учетом изменений, внесенных п.12 Указа № 503).

При этом внесенное изменение распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2019 г. (абзац 4 п.16 Указа № 503).

Следовательно, организация может за 2019 год страховые взносы по страхованию товара включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

По налогу на прибыль изменения вносятся в налоговую декларацию за IV квартал 2019 г.

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (п.1 ст.169 НК).

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п.2 ст.39 НК).

Поскольку налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала календарного года (п.1 ст.185 НК), налоговая декларация за 2019 год должна быть сдана не позднее 20 марта 2020 г. (часть первая п.7 ст.186 НК), расходы на страхование товара можно включить в состав затрат декабрем 2019 г.

При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (часть вторая п.6 ст.40 НК).

Справочно Форма налоговой декларации установлена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

Бухгалтерский учет расходов на страхование товара

В бухгалтерском учете расходы на страхование товара учтены в составе затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли в феврале 2019 г. на основании части второй п.32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

В организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, в состав расходов на реализацию включаются расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») (абзац 3 п.12 Инструкции № 102).

В организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, на счете 44 отражаются расходы на транспортировку товаров, на оплату труда, на содержание зданий, сооружений, инвентаря, на хранение, подработку и упаковку товаров, на рекламу, другие аналогичные по назначению расходы.

Расчеты по страхованию имущества организации учитываются на субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (часть пятая п.59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее - Инструкция № 50).

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов бухгалтерского учета, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (часть третья п.3 Инструкции № 50).

Поэтому для затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, к счетам учета затрат могут быть открыты отдельные субсчета.

В феврале 2019 г. организация должна была сделать запись:

Изменение подп.1.2 п.1 Указа № 280 влечет изменения в учетной оценке

Согласно п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Национальный стандарт № 80):

• изменение в учетной оценке - корректировка учетной оценки активов или обязательств, величины погашения стоимости активов, обусловленная появлением относящейся к этим активам или обязательствам новой информации или изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, и не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (абзац 2);

• ошибка - неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (абзац 4).

Следовательно, в данном случае изменение нормы подп.1.2 п.1 Указа № 280 является изменением в учетной оценке.

Сумма изменения в учетной оценке отражается в составе доходов или расходов того отчетного периода, в котором произошло это изменение, если это изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период (часть первая п.7 Национального стандарта № 80).

В бухгалтерском учете оборотами декабря 2019 г. следует сделать записи:

03.02.2020

Валентина Прохожая, экономист

По этой теме также см.:

1. Расходы по страхованию имущества, сданного в аренду, можно учесть при налогообложении прибыли за 2019 год.

2. Учет расходов на добровольное страхование готовой продукции на складе организации в 2019 году.