Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

РЕАЛИЗАЦИЯ АВТОМОБИЛЯ ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ ПО ЦЕНЕ НИЖЕ ОЦЕНОЧНОЙ: ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ НЕ ИСЧИСЛЯЕТСЯ

Ситуация Организация планирует продать состоящий на учете в качестве основного средства автомобиль, стоимость которого полностью самортизирована, физическому лицу, не являющемуся ее работником. Стороны пришли к соглашению о реализации автомобиля по цене 850 руб. Рыночная стоимость автомобиля, определенная экспертной организацией, - 1 200 руб. Следует ли облагать подоходным налогом разницу между оценочной стоимостью и ценой реализации?

Не следует.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п.1 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся (п.2 ст.157 НК):

• оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;

• полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе;

• доходы в виде оплаты труда в натуральной форме.

Порядок определения налоговой базы по подоходному налогу при получении плательщиком доходов в натуральной форме установлен п.1 ст.157 НК.

В случае безвозмездной передачи автомобиля физическому лицу налоговая база в целях исчисления подоходного налога определялась бы с применением правил, предусмотренных п.1 ст.157 НК для иного имущества, - исходя из цены на идентичное имущество на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах на товары, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в том числе размещенных на сайтах в Интернете). При наличии двух и более источников информации, содержащих сведения о ценах на идентичное имущество, налоговая база определяется исходя из сведений о наименьшей цене.

В рассматриваемой ситуации физическое лицо приобретает автомобиль на возмездной основе.

В Республике Беларусь на товары (работы, услуги), за исключением случаев, предусмотренных Законом Республики Беларусь от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании» (далее - Закон № 255-З), применяются свободные цены (тарифы) (ст.6 Закона № 255-З).

Цены на автомобили, в том числе и бывшие в эксплуатации, законодательством не регулируются.

Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, физическое лицо имеют право самостоятельно или по согласованию с покупателем установить цену (тариф) на товар (работу, услугу), если в отношении их в соответствии с законодательством Республики Беларусь о ценообразовании регулирование цен (тарифов) не применяется (ст.12 Закона № 255-З).

Таким образом, при заключении между организацией и физическим лицом договора купли-продажи автомобиля на возмездной основе его ценой является договорная цена, установленная по соглашению между продавцом и покупателем.

Физическое лицо, приобретая автомобиль у организации по цене ниже стоимости, определенной экспертной оценкой, не получает дохода в натуральной форме, потому что автомобиль передается на возмездной основе и в расчет принимается цена, указанная в договоре купли-продажи, а не цена на идентичное имущество.

Поэтому разница между оценочной стоимостью имущества и ценой его реализации объектом налогообложения не является и нормы п.1 ст.157 НК в данном случае не применяются.

Следовательно, основания для исчисления подоходного налога отсутствуют.

Справочно Дополнительно по данной теме см.: • «Реализация автомобиля физическому лицу по цене ниже оценочной: правомерность ее применения»; • «Реализация автомобиля физическому лицу по цене ниже оценочной: документальное оформление и бухгалтерский учет»; • «Реализация автомобиля физическому лицу по цене ниже оценочной: прием денежных средств и бухгалтерский учет».

14.10.2016

Евгений Микулич, экономист