Материал помещен в архив

РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ В РАССРОЧКУ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Рассрочка при оплате товара должна быть предусмотрена договором

В случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен - в срок, определенный в соответствии со ст.295 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) (п.1 ст.458 ГК).

Справочно По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п.1 ст.424 ГК).

Договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом.

В соответствии с п.1 ст.459 ГК договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку.

Договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей.

Правила, установленные главой 42 ГК, распространяются также на случаи аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий заем), если иное не предусмотрено законодательством (ст.770 ГК).

Справочно Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законодательством или договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Национального банка Республики Беларусь на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (пп.1, 2 ст.762 ГК).

Если иное не установлено договором, с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара (п.5 ст.458 ГК).

Меры ответственности за несоблюдение сроков при расчетах за товары

Ответственность покупателя за неисполнение установленной договором купли-продажи обязанности по оплате проданного товара в установленный договором срок предусмотрена п.4 ст.458 ГК (подлежат уплате проценты в соответствии со ст.366 ГК). В то же время норма п.4 ст.458 ГК согласно п.3 ст.470 ГК не применяется к договорам розничной купли-продажи товаров в кредит, в том числе с условием оплаты покупателем товаров в рассрочку. В таком случае в качестве меры ответственности покупателя за несоблюдение договорных сроков оплаты договором розничной купли-продажи может предусматриваться уплата неустойки (штрафа, пени) на основании п.1 ст.310 ГК.

Справочно Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору, если иное не предусмотрено законодательными актами, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (п.1 ст.311 ГК).

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению, включаются в состав прочих доходов по текущей деятельности и учитываются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») (п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102). Проценты, причитающиеся к получению, включаются в состав доходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п.14 названной Инструкции).

Определение налоговой базы по НДС при оплате в рассрочку

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы обложения налогом на добавленную стоимость регулируются главой 14 Налогового кодекса Республики Беларусь, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

При реализации товаров в кредит у организации возникает объект обложения НДС (подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). Налоговая база по НДС определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации продукции (п.4 ст.97 НК).

Момент фактической реализации товаров определяется как приходящийся на отчетный период день их отгрузки независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 НК. В рассматриваемой ситуации моментом фактической реализации признается дата передачи товаров покупателю в соответствии с п.1 ст.100 НК.

Если товары реализуется работнику в рассрочку с уплатой процентов, то согласно подп.18.1 п.18 ст.98 налоговая база по НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров, в связи с чем указанные проценты увеличивают налоговую базу по мере их признания или получения. Налоговая база по НДС также увеличивается на суммы в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп.18.2 п.18 ст.98 НК). Момент фактической реализации для процентов и санкций определяется в соответствии с учетной политикой как день отражения в бухгалтерском учете либо как день их получения.

Налогообложение процентов производится по той ставке, которая применялась при исчислении НДС по реализованным товарам (продукции) (подп.1.2.3, 1.3.3, 1.4 п.1 ст.102 НК).

Порядок выставления электронного счета-фактуры

Плательщик, если иное не установлено ст.106¹ НК, обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном настоящей статьей, выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал) электронный счет-фактуру (п.5 ст.106¹ НК).

В отношении оборотов по реализации товаров физическим лицам организации розничной торговли по итогам отчетного периода создают и направляют на Портал (без выставления покупателям) один итоговый электронный счет-фактуру по НДС. Направляется он до 5-го числа месяца, следующего за отчетным периодом по НДС (п.8 ст.106¹ НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году электронных счетов-фактур на Портал ЭСЧФ в случаях, не требующих в соответствии со ст.1061 данного Кодекса их выставления покупателю (получателю), см. подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29.  С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь. С 1 января 2019 г. вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК.

По общему правилу при увеличении налоговой базы НДС в соответствии с положениями п.18 ст.98 НК организации создают и направляют на Портал дополнительный ЭСЧФ. При составлении дополнительного электронного счета-фактуры в связи с увеличением налоговой базы налога на добавленную стоимость на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с положениями п.18 ст.98 НК (за исключением случаев увеличения (уменьшения) налоговой базы налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями части второй п.6 и части второй п.7 ст.97 НК) плательщиком данный дополнительный электронный счет-фактура направляется только на Портал без его выставления покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав. В таком случае ссылка на номер ранее выставленного электронного счета-фактуры может не производиться (п.11 ст.106¹ НК).

Определение налоговой базы налога при упрощенной системе налогообложения

Объектом налогообложения налогом при УСН признается валовая выручка (пп.1 и 2 ст.288 НК). Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки, которой для целей УСН признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

Организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации.

У организаций, применяющих УСН с уплатой НДС, в валовую выручку не включаются суммы НДС, исчисленные ими в соответствии с НК от выручки от реализации товаров (п.2 ст.288 НК).

Для целей исчисления налога по УСН в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, включаются доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп.3.5 и 3.6 п.3 ст.128 НК).

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета. Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком (за исключением банков) на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п.3 ст.128 НК (п.2 ст.128 НК).

Исчисление налоговым агентом подоходного налога при продаже товаров физическим лицам в рассрочку

Как указано выше, правила, установленные главой 42 ГК, распространяются также на случаи аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий заем), если иное не предусмотрено законодательством (ст.770 ГК).

При выдаче физическим лицам, за исключением индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов), займов, кредитов (за исключением займов, кредитов, указанных в части четвертой п.10 ст.175 НК) налоговыми агентами подоходный налог с физических лиц исчисляется и уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита. По мере погашения физическими лицами займов, кредитов ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившему налог налоговому агенту. Возврат осуществляется налоговым агентом самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату (часть третья п.10 ст.175 НК).

В частности, налог не исчисляется налоговыми агентами с сумм коммерческих займов. Следовательно, подоходный налог при продаже физическим лицам товаров в рассрочку не исчисляется, поскольку в данном случае имеет место предоставление ему коммерческого займа.

Пример Организация применяет УСН без уплаты НДС и ведет бухгалтерский учет на общих основаниях. Отчетный период по налогу при УСН - квартал. Организация в мае 2017 г. реализовала покупателю товары в кредит с условием рассрочки платежа стоимостью 940 руб. Согласно условиям договора товары не являются предметом залога. Рассрочка предоставлена сроком на 4 месяца без первоначального взноса. Ежемесячный платеж по кредиту составляет 235 руб., ежемесячная сумма процентов - 15 руб. Платеж по кредиту и проценты уплачиваются начиная с июня 2017 г. Учетная стоимость реализованных товаров 800 руб.

18.09.2017

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»