Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «АА»): Резидент Парка высоких технологий (далее - резидент ПВТ) хочет нанять в 2020 году для удаленной работы физическое лицо, резидента Великобритании.

Как и по каким ставкам должен будет уплачиваться подоходный налог в случае:

1) представления справки о налоговом резидентстве Великобритании;

2) без представления справки?

ОТВЕТ: Порядок налогообложения и ставка налога зависят от отношений, в которых будут состоять резидент ПВТ и физическое лицо - резидент Великобритании (в трудовых или гражданско-правовых), и вида выплачиваемого дохода.

Вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, получаемые физическими лицами, как признаваемыми, так и не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от белорусских организаций независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих физических лиц обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений, признаются доходами, полученными от источников в Республике Беларусь, и объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц (далее - подоходный налог) (п.1 ст.196, подп.1.6 п.1 ст.197 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Белорусская организация - источник выплаты доходов физическому лицу признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога в установленном законодательством порядке.

Ставки подоходного налога определены в ст.214 НК и (или) актах Президента Республики Беларусь.

Так, на основании части первой п.31 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12, доходы физических лиц (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков), полученные в течение календарного года от резидентов ПВТ по трудовым договорам (контрактам), облагаются подоходным налогом по ставке 9 %, если законодательными актами не установлены более льготные условия налогообложения.

Следовательно, при наличии трудовых отношений (заключении трудового договора (контракта)) между нанимателем - резидентом ПВТ и работником - физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Республики Беларусь (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков), в отношении выплачиваемых ему доходов применяется ставка подоходного налога в размере 9 %. В иных случаях в отношении выплачиваемых такому лицу доходов применяется ставка подоходного налога в размере 13 %, установленная п.1 ст.214 НК.

Вместе с тем Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства. Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора (пп.1 и 2 ст.5 НК).

Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения физическое лицо обязано представить налоговому агенту подтверждение того, что является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства (часть первая п.4 ст.224 НК).

При налогообложении доходов, получаемых резидентами Великобритании, следует руководствоваться Конвенцией между Правительством Республики Беларусь и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от уплаты налогов от 26.09.2017.

Так, заработная плата и другое подобное вознаграждение, получаемые резидентом Великобритании за работу по найму, облагаются налогом только в Великобритании, если только работа по найму не осуществляется в Республике Беларусь. Если работа по найму осуществляется в Республике Беларусь, полученное в связи с этим вознаграждение, выплачиваемое нанимателем - резидентом Республики Беларусь, облагается налогом в Республике Беларусь (пп.1 и 2 ст.14 названной Конвенции).

Таким образом, выплаты работнику - резиденту Великобритании, полученные им от нанимателя - резидента ПВТ по трудовому договору, освобождаются от уплаты подоходного налога в Республике Беларусь, если рабочее место такого работника находится (все работы им осуществляются) не на территории Республики Беларусь.

Если же работник белорусской организации - резидента ПВТ является налоговым резидентом Великобритании, но при этом выполняет работы на территории Республики Беларусь в рамках трудового договора с организацией - резидентом ПВТ, доходы, полученные работником за такую работу, подлежат обложению подоходным налогом в Республике Беларусь в соответствии с нормами белорусского законодательства по ставке 9 %.

16.12.2019

Лариса Силивестрова, консультант управления налогообложения доходов и имущества физических лиц главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Подоходный налог в 2019 году»