Материал помещен в архив

ВОПРОС

Резидент Республики Беларусь выполняет строительно-монтажные работы на территории Российской Федерации для резидента Российской Федерации.

Указывается ли в акте выполненных работ сумма НДС?

ОТВЕТ

Нет, стоимость работ не облагается НДС.

Местом реализации данных работ не признается территория Республики Беларусь (подп.1 п.29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Протокол)), поэтому оборот по выполнению работ не облагается НДС (подп.2.32 п.2 ст.115 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)) и сумма НДС не предъявляется заказчику.

Вместе с тем НДС может быть выделен в акте по просьбе заказчика. При этом следует ожидать, что заказчик при оплате работ не доплатит подрядчику выделенную сумму НДС. Эта сумма НДС не является излишне предъявленной и не уплачивается в бюджет Республики Беларусь подрядчиком, так как предъявлена иностранному налогоплательщику (подп.7.2.2 п.7 ст.129 НК).

Развернутый ответ. Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются обороты по реализации товаров, работ (услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (подп.2.32 п.2 ст.115 НК).

Место реализации работ (услуг), имущественных прав определяется в соответствии с международным договором Республики Беларусь, составляющим право Евразийского экономического союза, в случае реализации работ (услуг), имущественных прав в государствах - членах Евразийского экономического союза (п.4 ст.115 НК).

Местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории этого государства-члена (подп.1 п.29 Протокола).

Недвижимое имущество - земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, трубопроводы, линии электропередачи, предприятия как имущественные комплексы и космические объекты (абзац 14 п.2 Протокола).

Следовательно, поскольку недвижимость находится на территории Российской Федерации, местом реализации строительных работ признается Российская Федерация и оборот по выполнению работ не облагается НДС и не предъявляется заказчику Российской Федерации.

Вместе с тем не исключена ситуация, что резидент Российской Федерации может попросить предъявить ему сумму НДС в акте исходя из ставки 20 %.

Справочно Дело в том, что согласно письмам Министерства финансов Российской Федерации от 28.02.2008 № 03-07-08/47, от 16.10.2007 № 03-07-15/153, от 13.11.2008 № 03-07-08/254, от 09.10.2007 № 03-07-08/295 и от 07.02.2007 № 03-07-08/13, если в договоре не указана сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет Российской Федерации, либо оговаривается, что в стоимость выполненных работ (оказанных услуг) сумма НДС, подлежащая уплате российской организацией как налоговым агентом, не включена, то налоговый агент должен увеличить указанную в договоре стоимость работ (услуг) на сумму НДС и уплатить НДС за счет собственных средств. Сумма НДС, исчисленная и уплаченная в российский бюджет в данном случае, по существу является суммой НДС, удержанной из дохода иностранного лица.

Таким образом, если белорусский подрядчик указал в договоре и акте выполненных работ «Без НДС», значит, НДС по ставке 20 % будет начислен на стоимость работ российским заказчиком и уплачен им в бюджет Российской Федерации, при этом подрядчику будет перечислена указанная в договоре стоимость работ. Если белорусский подрядчик предъявил НДС, подлежащий уплате в бюджет Российской Федерации, то эта сумма НДС удерживается из стоимости работ подрядчика, то есть не доплачивается ему.

Суммы налога на добавленную стоимость, излишне предъявленные продавцом в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах, не подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, если покупателем товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым продавцом излишне предъявлена сумма налога на добавленную стоимость, является налогоплательщик иностранного государства (подп.7.2.2 п.7 ст.129 НК).

Следовательно, если НДС предъявлен плательщику в Российской Федерации, его не нужно уплачивать в белорусский бюджет как излишне предъявленный, то есть такой оборот по реализации работ все равно не будет отражаться в налоговой декларации по НДС.

06.04.2020

Наталья Нехай, аудитор, специалист по налогообложению общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость в 2020 году»