Материал помещен в архив

ВОПРОС

Российская организация оказывает услуги по доставке товара на территорию Республики Беларусь.

Нужно ли уплачивать ввозной НДС и выставлять ЭСЧФ на Портал?

ОТВЕТ

Не нужно.

Ввозной НДС, взимаемый налоговыми органами, взимается только из стоимости товаров и не взимается из стоимости работ, услуг, выполненных резидентами Российской Федерации (исключение - если стоимость таких услуг включена в стоимость товара) (пп.13 и 14 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Протокол)).

Кроме того, место реализации транспортных услуг определяется по подп.5 п.29 Протокола, то есть им является территория Российской Федерации. Соответственно, белорусский заказчик транспортных услуг не должен исчислять НДС по ст.114 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ст.114 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 30.12.2022 № 230-З.

Развернутый ответ. Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена, осуществляется налоговым органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров (п.13 Протокола). Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на основе стоимости приобретенных товаров и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.

Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта) (п.14 Протокола).

Таким образом, ввозной НДС, взимаемый налоговыми органами, взимается только из стоимости товаров и не взимается из стоимости работ, услуг, выполненных резидентами Российской Федерации (исключение - если стоимость таких работ, услуг включена в стоимость товара).

Возможно, в вопросе идет речь о НДС, который исчисляется в соответствии с требованиями ст.114 НК.

Так, согласно п.1 ст.114 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и, если иное не установлено ст.141 НК, индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться ст.141 НК в ред. Закона от 31.12.2021 № 141-З с изменениями, внесенными Законом от 27.12.2023 № 327-З. Комментарии см. здесь.

Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 НК.

В свою очередь, исходя из п.28 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в п.31 Протокола).

В соответствии с подп.5 п.29 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена, если иное не предусмотрено подп.1-4 п.29 Протокола.

Подпунктами 1-4 п.29 Протокола не предусмотрены транспортные услуги. Следовательно, место реализации транспортных услуг определяется по подп.5 п.29 Протокола, то есть им является территория России.

Соответственно, белорусский заказчик транспортных услуг не должен исчислять НДС по ст.114 НК.

06.04.2020

Наталья Нехай, аудитор, специалист по налогообложению общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость в 2020 году»