СЧЕТ 68 «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ»

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и иным платежам (п.53 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).

К счету 68 могут быть открыты субсчета:

• 68-1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

• 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

• 68-3 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)»;

• 68-4 «Расчеты по подоходному налогу»;

• 68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет». На этом субсчете, в частности, отражаются пени и штрафы, начисленные в бюджет в соответствии с законодательством, пошлины.

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. То есть при необходимости к каждому субсчету можно открывать субсчета второго порядка в разрезе отдельных налогов, а также другие субсчета.

Корреспонденция счета 68 с другими счетами установлена согласно приложению 43 к Инструкции № 50, а также:

• Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее - Инструкция № 41);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету денежных средств, заработанных на республиканских субботниках, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.06.2012 № 38 (далее - Инструкция № 38);

• Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Национальный стандарт № 80);

• Инструкцией о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее - Инструкция № 25);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112 (далее - Инструкция № 112);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Счет 68 может иметь сальдо на начало и конец отчетного периода:

1) дебетовое - при наличии задолженности бюджета перед организацией;

2) кредитовое - при наличии задолженности организации перед бюджетом.

Бухгалтерские записи по счету 68
№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Обоснование
ПО ДЕБЕТУ СЧЕТА 68
1	Отражены суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычету в соответствии с законодательством	68	18	Пункт 4 Инструкции № 41; часть третья п.21 Инструкции № 50
2	Уплачены налоги со счетов организации	68	51, 55	Часть десятая п.53 Инструкции № 50
3	Уплачены налоги наличными денежными средствами	68	50	Приложение 43 к Инструкции № 50
4	Направлена излишне уплаченная сумма по одному налогу в счет уплаты по другому налогу	68	68	Приложение 43 к Инструкции № 50
5	Погашена задолженность по налогам за счет средств дебиторов	68	62, 76	Приложение 43 к Инструкции № 50
6	Уплачены налоги за счет средств, полученных от продажи валюты	68	57	Приложение 43 к Инструкции № 50
7	Уплачен налог в иностранной валюте, приобретенной на внутреннем валютном рынке	68	52 (57)	Приложение 43 к Инструкции № 50
8	Отражены суммы налогов, от которых плательщик освобожден от уплаты с их целевым использованием	68	98	Часть первая п.14 Инструкции № 112
9	Отражены получение и использование налогового кредита с единовременной или поэтапной уплатой сумм налогов	68	66, 67	Абзац 2 п.13 Инструкции № 112
10	Отражено погашение задолженности перед бюджетом за счет кредитов, предоставленных путем перечисления денежных средств в бюджет, минуя счета организации	68	66, 67	Приложение 43 к Инструкции № 50
11	Произведена реструктуризация задолженности хозяйственного общества по налогам, сборам и иным платежам в бюджет	68	75	Часть двенадцатая п.58 Инструкции № 50
12	Переданы обязательства по погашению задолженности перед бюджетом головной организации (структурному подразделению, выделенному на отдельный баланс)	68	79	Приложение 43 к Инструкции № 50
13	Принято исполнение обязательства перед бюджетом от головной организации (структурного подразделения, выделенного на отдельный баланс)	68	79	Приложение 43 к Инструкции № 50
ПО КРЕДИТУ СЧЕТА 68
Акцизы
1	Начислены акцизы при реализации подакцизных товаров (продукции). Обоснование: подп.1.1 п.1 ст.113 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)	90-3	68	Части восьмая, девятая п.70 Инструкции № 50
2	Начислены акцизы по безвозмездно переданным подакцизным товарам (продукции). Обоснование: подп.2.1 п.2 ст.113 НК	90-10, 91-4	68	Приложение 43 к Инструкции № 50
3	Начислены акцизы при передаче плательщиком произведенных им подакцизных товаров в качестве взноса (вклада) в уставный фонд организаций, а также вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) (как расходы по инвестиционной деятельности). Обоснование: подп.2.6 п.2 ст.113 НК	91-4	68	Приложение 43 к Инструкции № 50
4	Включена в затраты сумма исчисленных акцизов. Обоснование: п.1 ст.122 НК	10, 15, 20 и другие счета учета затрат	68	Приложение 43 к Инструкции № 50
5	Начислен акциз при передаче структурному подразделению произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров. Обоснование: подп.2.4 п.2 ст.113 НК	79	68	Приложение 43 к Инструкции № 50
Налог на добавленную стоимость
6	Исчислен НДС при оплате (ином прекращении обязательства) за приобретенные на территории Республики Беларусь товары, работы, услуги у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Обоснование: п.1 ст.92 НК	18	68-2	Часть третья п.21 Инструкции № 50; абзац 5 п.2 Инструкции № 41
7	Исчислен НДС, подлежащий уплате в республиканский бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза. Обоснование: п.2 ст.95 НК	18	68-2	Абзац 3 п.2 Инструкции № 41
8	Исчислен НДС: - по реализованным товарам (за исключением основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее - инвестиционные активы)), выполненным работам, оказанным услугам;	90-2	68-2	Части шестая, седьмая п.70 Инструкции № 50; абзац 2 подп.3.1 п.3 Инструкции № 41.
	- безвозмездно переданным товарам (за исключением инвестиционных активов), работам, услугам. Обоснование: подп.1.1 п.1 ст.93 НК			Абзац 3 подп.3.1 п.3 Инструкции № 41
9	Исчислен НДС по товарам (за исключением инвестиционных активов), отгруженным за пределы Республики Беларусь, в случае неподтверждения обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % в установленные законодательством сроки.	90-2	68-2	Абзац 4 подп.3.1 п.3 Инструкции № 41
	Сторнировочная запись производится после подтверждения обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 %. Обоснование: часть десятая п.2 ст.102 НК	90-2	68-2
10	Исчислен НДС от прочих доходов по текущей деятельности	90-8	68-2	Абзац 5 подп.3.1 п.3 Инструкции № 41; часть шестнадцатая п.70 Инструкции № 50
11	Исчислен НДС от прочих расходов по текущей деятельности, являющихся объектом обложения НДС в соответствии со ст.93 НК	90-10	68-2	Абзац 5 подп.3.1 п.3 Инструкции № 41
12	Исчислен НДС: - по реализованным инвестиционным активам. Обоснование: подп.1.1 п.1 ст.93 НК;    - безвозмездно переданным инвестиционным активам. Обоснование: подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК;    - инвестиционным активам, отгруженным за пределы Республики Беларусь, в случае неподтверждения обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % в установленные законодательством сроки.	91-2	68-2	Подпункт 3.2 п.3 Инструкции № 41; часть шестая п.71 Инструкции № 50; часть вторая п.17 Инструкции № 25
	Сторнировочная запись производится после подтверждения обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 %. Обоснование: часть десятая п.2 ст.102 НК	91-2	68-2
13	Исчислен НДС заимодавцем при передаче товаров заемщику по договору займа в виде вещей. Обоснование: подп.1.1.9 п.1 ст.93 НК	06, 58	68-2	Подпункт 3.3 п.3 Инструкции № 41
14	Исчислен НДС заемщиком при возврате товаров заимодавцу по договору займа в виде вещей. Обоснование: подп.1.1.9 п.1 ст.93 НК	66, 67	68-2	Подпункт 3.4 п.3 Инструкции № 41
15	Исчислен НДС в случаях, когда выручка от реализации товаров, работ, услуг определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, работ, услуг сумма налога на добавленную стоимость списывается с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов 90, 91	97	68-2	Подпункт 3.5 п.3 Инструкции № 41
16	Исчислен НДС от прочих доходов по инвестиционной деятельности	91-2	68-2	Подпункт 3.6 п.3 Инструкции № 41; часть шестая п.71 Инструкции № 50
17	Исчислен НДС от прочих расходов по инвестиционной деятельности, являющихся объектом обложения НДС в соответствии со ст.93 НК	91-4	68-2	Подпункт 3.6 п.3 Инструкции № 41
18	Исчислен НДС при прочем выбытии товаров, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли в магазинах беспошлинной торговли, в том числе и при их недостаче. Обоснование: подп.1.3.21 п.1 ст.102 НК	94	68-2	Приложение 43 к Инструкции № 50
Налог на прибыль
19	Исчислен налог на прибыль в течение отчетного года	99	68-3	Часть пятая п.78 Инструкции № 50
20	Отражена сумма прибыли, полученная от проведения республиканских субботников и подлежащая перечислению в бюджет	99	68	Пункт 2 Инструкции № 38
21	Доначислен налог на прибыль за текущий год	99	68-3	Пункт 11 Национального стандарта № 80
22	Доначислен налог на прибыль за предыдущие налоговые периоды (предыдущие годы)	84	68-3	Пункт 12 Национального стандарта № 80
23	Исчислен налог на прибыль с дивидендов, начисленных белорусским юридическим лицам	75	68	Часть одиннадцатая п.58 Инструкции № 50
Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство
24	Исчислен налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в соответствии со ст.145-151 НК	60, 66, 67, 75, 76	68	Приложение 43 к Инструкции № 50
Подоходный налог с физических лиц
25	Удержан подоходный налог налоговым агентом из начисленных работникам сумм: - заработной платы, премий, пособий и других выплат; - дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации	70	68-4	Часть седьмая п.55 Инструкции № 50
26	Удержан подоходный налог из суммы дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, начисленных учредителям - физическим лицам, не являющимся работниками организации	75	68-4	Часть одиннадцатая п.58 Инструкции № 50
27	Удержан подоходный налог из выплачиваемых работнику доходов, не связанных с оплатой труда, выплатой дивидендов, или других доходов от участия в уставном фонде	73	68-4	Приложение 43 к Инструкции № 50
28	Исчислен подоходный налог за счет средств налогового агента в соответствии с законодательством с сумм займов, кредитов, выданных организацией физическим лицам, за исключением индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов) Обоснование: часть третья п.10 ст.175 НК	73, 76	68-4	Приложение 43 к Инструкции № 50
29	Методом «красное сторно» отражен возврат исчисленной суммы подоходного налога по мере погашения физическим лицом займа, кредита Обоснование: часть третья п.10 ст.175 НК	73, 76	68-4	Приложение 43 к Инструкции № 50
30	Отражена сумма удержанной заработной платы, начисленной за дни республиканских субботников	70	68-5	Пункт 2 Инструкции № 38
Налог на недвижимость
31	Исчислен налог на недвижимость. Обоснование: ст.190 НК	20 и другие счета учета затрат	68-1	Часть восьмая п.53 Инструкции № 50
32	Исчислен налог на недвижимость со стоимости объектов: - сверхнормативного незавершенного строительства; - включенных в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества. Обоснование: ст.190 НК; абзац 6 п.6, п.63 Инструкции № 10	90-10, 91-4 90-10	68-1 68-1	Приложение 43 к Инструкции № 50
Земельный налог
33	Исчислен налог на землю. Обоснование: п.1 ст.203 НК	20 и другие счета учета затрат	68-1	Часть восьмая п.53 Инструкции № 50
34	Исчислен земельный налог по участкам, на которых осуществляется строительство объектов (за исключением участков, занятых объектами сверхнормативного незавершенного строительства). Обоснование: абзац 5 части третьей п.5 Инструкции № 10	08	68-1	Приложение 43 к Инструкции № 50
35	Исчислен земельный налог за земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства: - строящимися для собственного использования или сдачи в аренду; - строящимися для дальнейшей реализации. Обоснование: абзац 7 п.6, п.63 Инструкции № 10	91-4 90-10	68	Приложение 43 к Инструкции № 50
Экологический налог
36	Исчислен экологический налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод, хранение, захоронение отходов производства, за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции. Обоснование: ст.209 НК	20 и другие счета учета затрат	68-1	Часть восьмая п.53 Инструкции № 50
Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов
37	Исчислен налог за добычу (изъятие) природных ресурсов. Обоснование: ст.215 НК	20 и другие счета учета затрат	68-1	Часть восьмая п.53 Инструкции № 50
Сборы и пошлины
38	Исчислен оффшорный сбор. Обоснование: ст.235 НК	20 и другие счета учета затрат	68-1	Часть восьмая п.53 Инструкции № 50
39	Исчислен гербовый сбор. Обоснование: ст.240 НК	20 и другие счета учета затрат	68-1	Часть восьмая п.53 Инструкции № 50
40	Исчислен консульский сбор. Обоснование: ст.247 НК	20 и другие счета учета затрат	68-1	Часть восьмая п.53 Инструкции № 50
41	Начислена государственная пошлина. Обоснование: ст.260 НК	20 и другие счета учета затрат	68-1	Часть восьмая п.53 Инструкции № 50
42	Начислена патентная пошлина. Обоснование: ст.265 НК	20 и другие счета учета затрат	68-1	Часть восьмая п.53 Инструкции № 50
Местные налоги и сборы
43	Приняты от физических лиц суммы курортного сбора. Обоснование: ст.277-280 НК	50, 51	76	Приложение 43 к Инструкции № 50
44	Начислен курортный сбор, подлежащий уплате в бюджет. Обоснование: ст.277-280 НК	76	68-5	Приложение 43 к Инструкции № 50
45	Исчислен сбор с заготовителей. Обоснование: ст.284 НК	20 и другие счета учета затрат	68-1	Часть восьмая п.53 Инструкции № 50
Налоги, исчисляемые при применении особых режимов налогообложения
46	Исчислен налог при упрощенной системе налогообложения. Обоснование: п.1 ст.288 НК	90-3	68-2	Часть девятая п.70 Инструкции № 50
47	Исчислен единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции. Обоснование: п.1 ст.304 НК	90-3	68-2	Часть девятая п.70 Инструкции № 50
48	Исчислен налог на игорный бизнес. Обоснование: ст.308 НК	99	68-3	Части пятая, восьмая п.53 Инструкции № 50
49	Исчислен налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности. Обоснование: п.1 ст.312 НК	99	68-3	Части пятая, восьмая п.53 Инструкции № 50
50	Исчислен налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр. Обоснование: п.1 ст.316 НК	99	68-3	Части пятая, восьмая п.53 Инструкции № 50
51	Исчислен сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма. Обоснование: ст.322-324 НК	99	68-3	Части пятая, восьмая п.53 Инструкции № 50
52	Исчислен единый налог на вмененный доход. Обоснование: ст.3252 НК	90-3	68-2	Часть девятая п.70 Инструкции № 50
53	Начислены проценты за пользование налоговым кредитом	08	68	Часть вторая п.13 Инструкции № 112
54	Начислены налоги, сборы, платежи в установленных законодательством случаях при страховых выплатах	22	68	Приложение 43 к Инструкции № 50
55	Отражен возврат из бюджета на расчетный счет излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет	51	68	Приложение 43 к Инструкции № 50
56	Начислены причитающиеся к уплате неустойки, штрафы, пени по платежам в бюджет	90-10	68	Часть девятая п.53 Инструкции № 50; абзац 15 п.13 Инструкции № 102
57	Начислены проценты за пользование налоговым кредитом (кроме процентов, относимых на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством)	91	68	Часть вторая п.13 Инструкции № 112

22.12.2015

Анна Андреева, экономист