Материал помещен в архив

СКИДКИ ПОСТАВЩИКА НА ТОВАРЫ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АКЦИЙ ОРГАНИЗАЦИЯМИ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация 1 Магазин регулярно проводит акции по реализации непродовольственных товаров «- 20 % на все непродовольственные товары». Поставщик принимает участие в акции и снижает цену на весь ассортимент товаров на время акции. Для этого между магазином и поставщиком заключается дополнительное соглашение к договору поставки. Согласно дополнительному соглашению поставщик компенсирует магазину часть скидки для покупателя в размере 10 % от отпускной цены с учетом НДС. Магазин представляет поставщику акты с указанием наименования, цены и количества товаров, реализованных в ходе акции. Компенсация части скидки на реализованные в рамках акции товары производится поставщиком путем уменьшения задолженности магазина за товар. У поставщика товара возникают вопросы: • как поставщику товара учесть при исчислении НДС и налога на прибыль сумму частичной компенсации скидки, предоставляемой магазином покупателям; • имеет ли место в указанной ситуации уменьшение стоимости поставленного товара; • должен ли поставщик товара корректировать оборот по реализации по НДС и выручку по налогу на прибыль; • если должен, то в каком отчетном периоде; • как отражать предоставление скидки, если товар был реализован в прошлом году, а скидка по нему предоставляется в текущем году?

Скидки, премии и бонусы покупателям

В оптовой торговле существует практика, когда поставщики предоставляют покупателям скидки или премии, бонусы.

Под торговой премией, как правило, понимается такой вид стимулирования покупателя, как выплата ему вознаграждения за достижение определенного объема закупок либо предоставление продавцом дополнительного объема товара без снижения цены реализуемых (ранее реализованных) товаров.

Выплата торговых премий производится по инициативе поставщиков при наличии большого количества конкурентных товарных позиций и в соответствии с утвержденными поставщиками положениями, регулирующими порядок предоставления таких премий, условия, размеры и т. д.

Скидка - снижение цены товара, предоставляемое продавцом покупателю.

Производители (импортеры) имеют право при реализации товаров предоставлять юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим оптовую торговлю, оптовые скидки с отпускных цен в размере, определяемом по соглашению сторон.

При предоставлении продавцом такой скидки в документах на отгрузку указывается цена товара, уменьшенная на скидку. Покупатель приходует эти товары по этой цене (с учетом ее уменьшения на размер скидки).

Дальнейшая реализация указанными юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями товаров, приобретенных на условиях предоставления оптовой скидки, осуществляется по отпускным ценам, установленным производителем (импортером), без применения оптовой надбавки.

Для организаций розничной торговли применение скидки, подобной оптовой, не предусмотрено.

Справочно На эту тему также см. материал «Скидки, уменьшение цены товара и бонусы в торговле: налоговый и бухгалтерский учет у продавца и покупателя».

Бухгалтерский учет скидок покупателям во время акций

Скидки, которые предоставляются покупателю после приобретения товаров, принято называть ретроскидками.

Полагаем, что частичную компенсацию поставщиком магазину предоставляемой покупателям скидки от сформированной розничной цены на основании дополнительного соглашения к договору между поставщиком и магазином следует квалифицировать как уменьшение стоимости товара.

В бухгалтерском учете продавца предоставление ретроскидки является изменением в учетной оценке.

Справочно Изменение в учетной оценке - это корректировка учетной оценки активов или обязательств, величины погашения стоимости активов, обусловленная появлением относящейся к этим активам или обязательствам новой информации или изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, и не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (абзац 2 п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Национальный стандарт № 80)).

Изменение в учетной оценке отражается в составе доходов (расходов) того учетного периода, в котором произошло такое изменение (абзац 2 части первой п.7 Национального стандарта № 80).

В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг уменьшается на сумму премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов (п.21 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

При этом дата уменьшения выручки не зависит от периода отражения выручки от реализации товаров. Выручка уменьшается в месяце отражения начисления бонуса (премии) в бухгалтерском учете на основании части второй п.32 названной Инструкции.

Поскольку при предоставлении скидок на время акций, проводимых организациями розничной торговли, фактически происходит уменьшение отпускной цены товара, то полагаем, что на их сумму в бухгалтерском учете также следует уменьшать выручку в месяце предоставления скидки на основании акта магазина.

В бухгалтерском учете следует сделать записи:

Налоговый учет ретроскидок

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

При исчислении НДС в случае возврата покупателем продавцу товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (уменьшение или увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав), а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов. Данное положение не применяется в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта, если не изменяется их стоимость (часть первая п.11 ст.103 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Уменьшение оборотов по реализации осуществляется продавцом на основании выставленного покупателю исправленного (дополнительного) электронного счета-фактуры, подписанного покупателем ЭЦП, если ранее выставленный продавцом электронный счет-фактура был подписан покупателем ЭЦП (часть шестая п.11 ст.103 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Суммы налога на добавленную стоимость, излишне предъявленные в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на добавленную стоимость на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, и выставляемых исправленных (дополнительных) электронных счетов-фактур, подписанных покупателем - плательщиком в Республике Беларусь электронной цифровой подписью. В случае выделения в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах налога на добавленную стоимость в сумме меньшей, чем установлено в главе 12 НК, исчисление и уплата налога на добавленную стоимость производятся продавцом по соответствующей ставке, установленной ст.102 НК по таким товарам (работам, услугам), имущественным правам (часть первая п.8¹ ст.105 НК).

Уменьшение продавцом исчисленной суммы налога на добавленную стоимость производится на основании акта сверки расчетов, подписанного продавцом и покупателем, в месяце выставления им и подписания покупателем - плательщиком в Республике Беларусь ЭЦП исправленных (дополнительных) электронных счетов-фактур. Уменьшение покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем (часть четвертая п.8¹ ст.105 НК).

При налогообложении прибыли в случае возврата покупателем (заказчиком) продавцу (исполнителю) товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавца (исполнителя) подлежит корректировке выручка и (или) соответствующие ей затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в том отчетном периоде, в котором имел место возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) или произведено уменьшение (увеличение) стоимости, а у покупателя (заказчика) в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении (часть первая п.7 ст.127 НК).

Таким образом, поскольку частичная компенсация скидки для поставщика является уменьшением стоимости товара, то есть цена ранее реализованных товаров изменяется, необходимо скорректировать на соответствующую сумму налоговую базу по НДС и налогу на прибыль.

Данная корректировка производится в том отчетном периоде, в котором уменьшена стоимость товаров, а именно:

• для налога на прибыль - в месяце подписания сторонами акта о предоставлении ретроскидки;

• для НДС - в месяце выставления продавцом и подписания покупателем - плательщиком в Республике Беларусь ЭЦП исправленных (дополнительных) ЭСЧФ, оформленных на основании акта сверки расчетов и предъявленного НДС, а также акта магазина о реализованных во время акции товарах.

Ситуация 2 Организация в 2016 году согласно дополнительному соглашению к договору поставки предоставляла организациям розничной торговли скидки в размере 10 % от отпускной цены с учетом НДС на товары, реализованные во время акции «скидка 20 % на все непродовольственные товары». Компенсация части скидки на реализованные в рамках акции товары согласно дополнительному соглашению производится поставщиком путем уменьшения задолженности магазина за товар. Магазин представил в 2016 году поставщику акты с указанием наименования, цены и количества товаров, реализованных в ходе акции. При сверке расчетов выяснилось, что у поставщика предоставленные скидки в 2016 году в бухгалтерском учете отражены не были. Налог на прибыль и налог на добавленную стоимость не корректировались. Как правильно исправить эту ошибку в бухгалтерском и налоговом учете?

Исправление ошибки в бухгалтерском учете

Ошибка - неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (абзац 4 п.2 Национального стандарта № 80).

Выявленные ошибки подлежат исправлению.

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные п.2 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» для первичных учетных документов (п.9 Национального стандарта № 80).

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п.11 Национального стандарта № 80).

Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов (п.12 Национального стандарта № 80).

В бухгалтерском учете исправление допущенной ошибки следует отразить записями:

Исправление ошибки в налоговом учете

При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет), за исключением случаев, предусмотренных частью пятой п.8 ст.63 НК (часть первая п.8 ст.63 НК).

Справочно Частью пятой п.8 ст.63 НК установлено, что налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями не представляется в период проведения проверки за налоговый либо отчетный период, подвергаемый проверке, и за налоговый либо отчетный период, подвергнутый проверке, за исключением случаев, когда такие изменения и (или) дополнения связаны с отражением результатов проверки в бухгалтерском или налоговом учете либо с отражением в бухгалтерском или налоговом учете обстоятельств, которые наступили после начала проверки, но имеют отношение к периоду, подвергнутому проверке.

Налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения (часть вторая п.8 ст.63 НК).

Если в отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете) за прошлый налоговый период (часть третья п.8 ст.63 НК). Аналогичная норма установлена подп.8.3 п.8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

Налог на прибыль и налог на добавленную стоимость исчисляются нарастающим итогом.

Поэтому организации-поставщику следует представить за 2016 год уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль.

Кроме того, поставщик должен выставить дополнительный ЭСЧФ покупателю.

В случае необходимости корректировки показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры, не требующей аннулирования показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры, выставляется (направляется) дополнительный электронный счет-фактура, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры (часть первая п.11 ст.106¹ НК). Выставление (направление) дополнительного электронного счета-фактуры осуществляется, в частности, при уменьшении (увеличении) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая случаи уценки и (или) списания, предусмотренные частью пятой п.11 ст.103 НК (часть вторая п.11 ст.106¹ НК).

Дополнительный счет-фактура выставляется на основании актов магазина о реализованных во время акции товарах, акта сверки расчетов, в том числе сверки сумм предъявленного НДС.

03.10.2017

Владимир Жуков, экономист