Материал помещен в архив

ВОПРОС (СЗАО «ЗС»): Сотрудник устроился в организацию с 1 января 2018 г. и работает по настоящее время. В октябре 2019 г. он представил все необходимые документы, в том числе квитанции об оплате (погашении) кредита, израсходованного на строительство квартиры, начиная с января 2015 г. По предыдущему месту работы сотруднику имущественный налоговый вычет не предоставлялся. Заработная плата с января 2018 г. по настоящее время позволяет предоставить сотруднику имущественный налоговый вычет по расходам, понесенным им с 2015 года на погашение кредита. Так, налоговая база подоходного налога за 2 года за вычетом стандартных налоговых вычетов составляет 8 747,47 руб. Согласно представленным платежным квитанциям расходы по оплате банковского кредита с 2015 г. по октябрь 2019 г. всего составили 2 255 руб.

Вправе ли организация, являющаяся для данного сотрудника местом основной работы только с 1 января 2018 г., предоставить ему имущественный налоговый вычет по расходам, направленным им на погашение банковского кредита, понесенным в период с января 2015 г. по октябрь 2019 г.?

ОТВЕТ: Да, организация, являющаяся в настоящее время для сотрудника местом основной работы, вправе предоставить ему имущественный налоговый вычет.

При определении размера налоговой базы подоходного налога с физических лиц физическое лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на строительство на территории Республики Беларусь квартиры, а также на погашение (возврат) кредитов банков Республики Беларусь (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам), фактически израсходованных им на такое строительство (часть первая подп.1.1 п.1 ст.211 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Право на имущественный налоговый вычет имеют физические лица и члены их семей, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшие на таком учете на момент заключения с банком Республики Беларусь кредитного договора в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами (часть третья подп.1.1 п.1 ст.211 НК).

Физическое лицо вправе использовать налоговые льготы, к которым в том числе относятся и уменьшающие налоговую базу подоходного налога налоговые вычеты, с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований (часть первая п.4 ст.35 НК).

Если в налоговом периоде (календарном году) имущественный налоговый вычет физическому лицу не предоставлялся или такой вычет был предоставлен не в полном объеме, то неиспользованная сумма вычета переносится на последующие налоговые периоды (календарные годы) до полного ее использования (часть пятнадцатая подп.1.1 п.1 ст.211 НК).

Соответственно, право физического лица на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов на погашение кредита, выданного банком Республики Беларусь на строительство квартиры, возникает с даты осуществления им таких расходов.

К документам, на основании которых физическому лицу представляется имущественный налоговый вычет в том числе относятся документы, подтверждающие фактическое погашение (возврат) кредитов банков, израсходованных на строительство квартиры.

На основании норм части второй п.4 ст.211 НК отметка о сумме предоставленного физическому лицу имущественного налогового вычета производится налоговым агентом на оригиналах документов, подтверждающих фактическое погашение (возврат) кредитов банков.

Отсутствие на представленных налоговому агенту оригиналах таких документов отметок о суммах предоставленного имущественного налогового вычета свидетельствует о том, что сотрудник указанным вычетом на предыдущем месте работы не воспользовался.

Таким образом, при представлении сотрудником документов, установленных законодательством, организация, являющая для него в настоящее время местом основной работы, вправе предоставить ему имущественный налоговый вычет по суммам расходов, фактически направленным им на погашение (возврат) банковского кредита, фактически израсходованного на строительство квартиры, в том числе по расходам, произведенным сотрудником до 1 января 2018 г. (до даты принятия его на работу в данную организацию).

При этом предоставить указанный вычет организация-наниматель может только в отношении доходов, источником выплаты которых она является, то есть в отношении доходов, выплаченных работнику начиная с января 2018 г. по настоящее время.

Согласно представленной информации размер таких доходов позволяет предоставить имущественный налоговый вычет сотруднику как по расходам, понесенным им до 1 января 2018 г., так и после этой даты.

Пример Рассмотрим на условном примере порядок определения налоговой базы подоходного налога и расчет суммы подоходного налога, подлежащей возврату сотруднику за 2018-2019 годы в связи с предоставлением ему имущественного налогового вычета на основании информации, представленной в вопросе (см. таблицу).

(руб.)

Возврат сотруднику излишне удержанного подоходного налога производит налоговый агент - организация в порядке, установленном п.1 ст.223 НК.

11.12.2019

Лариса Силивестрова, консультант управления налогообложения доходов и имущества физических лиц главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Подоходный налог в 2019 году»