Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «ЭМ»): Сотруднику предприятия согласно документам на строительство квартиры был предоставлен имущественный вычет (2017-2019 годы). Сотрудник не улучшил свои жилищные условия, так как фирма-застройщик обанкротилась. Паевые взносы не возвращались. В январе 2019 года сотрудник заключил договор с другой строительной организацией на строительство другой квартиры путем приобретения жилищных облигаций, обратился за предоставлением имущественного налогового вычета и получил отказ, так как он частично уже получал имущественный вычет на квартиру.

Может ли сотрудник вернуть частично предоставленный ему имущественный налоговый вычет на первую квартиру, чтобы в дальнейшем получить имущественный вычет на другую квартиру? Если да, то каким образом это можно осуществить?

ОТВЕТ: Физические лица, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, имеют право при определении размера налоговой базы подоходного налога с физических лиц (далее - подоходный налог) на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных ими расходов на строительство, в том числе путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории Республики Беларусь квартиры, а также на погашение (возврат) кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, фактически израсходованных ими на такое строительство либо приобретение квартиры (часть первая подп.1.1 п.1 ст.211 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) в редакции, действующей с 1 января 2019 г.).

В случае получения (частичного получения) физическим лицом имущественного налогового вычета такое физическое лицо не вправе получить вычет в отношении иной квартиры или иного одноквартирного жилого дома (часть четырнадцатая подп.1.1 п.1 ст.211 НК).

Согласно документам, представленным сотрудником организации, в течение 2017-2019 годов организация предоставляла ему имущественный налоговый вычет по суммам денежных средств, переданных им в 2017 г. обществу с ограниченной ответственностью (далее - Общество) в качестве оплаты по договору, предметом которого было обязательство продавца - Общества продать покупателю - сотруднику организации квартиру в строящемся многоквартирном доме. Следовательно, по указанному договору сотрудником организации фактически осуществлялись расходы не на строительство, а на приобретение квартиры на территории Республики Беларусь.

Имущественный налоговый вычет в сумме расходов на приобретение на территории Республики Беларусь квартиры предоставляется физическому лицу после государственной регистрации права собственности на квартиру и представлении им налоговому агенту установленных законодательством документов, к которым в том числе относится копия свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации права собственности на квартиру (часть десятая подп.1.1 п.1, абзац 7 п.2 ст.211 НК).

Аналогичный порядок предоставления имущественного налогового вычета по расходам, направленным физическим лицом на приобретение на территории Республики Беларусь квартиры, действовал в 2017-2018 годах и регулировался ст.166 НК (в редакции, действующей по 31 декабря 2018 г.).

Таким образом, организация необоснованно предоставляла своему сотруднику имущественный налоговый вычет в течение 2017-2019 годов по суммам денежных средств, переданных им Обществу.

При обнаружении факта неудержания (неполного удержания) подоходного налога налоговый агент обязан удержать такой налог из любых денежных средств при их фактической выплате физическому лицу либо по его поручению третьим лицам. Удержание производится, если со дня выплаты таких доходов не истекло 5 лет (часть первая п.5 ст.216 НК).

С учетом изложенного организация обязана осуществить перерасчет подоходного налога с доходов, выплаченных сотруднику в 2017-2019 годах, и произвести удержание и перечисление в бюджет подоходного налога, ранее не удержанного у него в вышеуказанный период в связи с предоставлением имущественного налогового вычета по суммам денежных средств, переданным Обществу.

Обратите внимание! Допущенное организацией нарушение порядка предоставления имущественного налогового вычета не лишает данного сотрудника права на получение такого вычета по суммам фактически произведенных расходов на строительство квартиры, которое осуществляется им с 2019 года, так как получение имущественного налогового вычета по этим расходам в установленном законодательством порядке не будет для него повторным применением вычета и нарушением ограничения, предусмотренного частью четырнадцатой подп.1.1 п.1 ст.211 НК.

16.12.2019

Лариса Силивестрова, консультант управления налогообложения доходов и имущества физических лиц главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Подоходный налог в 2019 году»