СПИСАНИЕ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ

Ситуация

Организация применяла нормы Указа Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств».

На 31 декабря 2017 г. у нее числятся остатки курсовых разниц по счету 98 «Доходы будущих периодов» в размере 1 500 тыс. руб., по счету 97 «Расходы будущих периодов» - 1 200 тыс. руб.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете эти курсовые разницы в 2017 году, если организация приняла решение применять нормы Указа Президента Республики Беларусь от 28.12.2017 № 468 «Об отражении курсовых разниц в налоговом учете»?

Согласно п.1 названного в ситуации Указа № 468 коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) вправе сумму превышения курсовых разниц, числящихся в бухгалтерском учете организации на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, над курсовыми разницами, числящимися в бухгалтерском учете организации на эту же дату в составе расходов будущих периодов, до конца 2018 года (в порядке и сроки, установленные руководителем организации) включить в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, а также учесть при исчислении части прибыли (дохода) в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 28.12.2005 № 637 «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития».

Порядок отражения в бухгалтерском учете приведенных в ситуации хозяйственных операций будет следующим.

31 декабря 2017 г. остатки по счетам 97, 98 списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» записями:

Д-т 98 - К-т 91 - на сумму 1 500 тыс. руб.;

Д-т 91 - К-т 97 - на сумму 1 200 тыс. руб.

Сумма превышения составит 300 тыс. руб. (1 500 - 1 200), которая является временной разницей.

31 декабря 2017 г. в бухгалтерском учете отражается сумма начисляемого отложенного налогового обязательства:

Д-т 99 - К-т 65 - на сумму 54 тыс. руб. (300 × 18 %).

Например, организация приняла решение 300 тыс. руб. включать в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, ежемесячно равными частями в течение 1-го полугодия 2018 г. Следовательно, ежемесячно с января по июнь 2018 г. в бухгалтерском учете отражается сумма погашаемого отложенного налогового обязательства:

Д-т 65 - К-т 99 - 9 тыс. руб. (300 / 6 × 18 %).

31.01.2018

Татьяна Рыбак, кандидат экономических наук, доцент, аудитор, DipIFR, начальник главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь

По этой теме также см.:

Учет курсовых разниц. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 28.12.2017 № 468.