Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «СТЛ»): Страховое возмещение потерь страховой компанией в результате наступления страхового случая предполагается после вынесения решения суда к погашению в 2013 г.

Потери отражены в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за 2012 г. по строке внереализационные расходы. Внереализационные расходы и доходы приходятся на разные налоговые периоды.

Правильно ли будет в 2013 г. при получении денег от страховой компании во внереализационный доход включить сумму возмещения вреда за минусом размера вреда, т.е. чистый доход?

ОТВЕТ: Неправильно.

Сумма страхового возмещения должна быть в полном размере включена в состав внереализационных доходов, поскольку потери в 2012 г. в полной сумме включены в состав внереализационных расходов.

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не может быть позднее даты их получения, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 Налогового кодекса РБ (далее - НК) указана дата их отражения, - не может быть позднее даты, указанной в п.3 ст.128 НК (часть вторая п.2 ст.128 НК).

Дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не может быть ранее даты, когда они были фактически понесены, а в отношении расходов, по которым в п.3 ст.129 НК указана дата их отражения, - не может быть ранее даты, указанной в п.3 ст.129 НК (часть вторая п.2 ст.129 НК).

В 2013 г. по сравнению с 2012 г. нормы подп.3.7 п.3 ст.128 и подп.3.13 п.3 ст.129 НК претерпели изменения.

В 2013 г. подп.3.7 п.3 ст.128 НК предусмотрено, что в состав внереализационных доходов включаются поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды, не связанных с нарушением договорных обязательств, в размерах, превышающих размеры вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды, а также поступления в случае их отражения ранее в соответствии с подп.3.13 п.3 ст.129 НК. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и др.).

В то же время подп.3.13 п.3 ст.129 НК определено, что в состав внереализационных расходов включаются суммы возмещения убытков, в т.ч. реального ущерба, не связанных с нарушением договорных обязательств, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражаются на дату составления документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них.

Таким образом, суммы полученного страхового возмещения включаются в состав внереализационных доходов, а расходы по восстановлению поврежденного имущества, если виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них, включаются в состав внереализационных расходов на основании первичных документов на дату, определенную НК.

В 2012 г. на основании подп.3.13 п.3 ст.129 НК в состав внереализационных расходов включались суммы возмещения убытков, ущерба или вреда, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражались в том налоговом периоде, к которому относятся документы, подтверждающие, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них.

Кроме того, в состав внереализационных расходов включались потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств (подп.3.17 п.3 ст.129 НК в редакции 2012 г.).

Поэтому если виновники потерь не были установлены или суд отказал во взыскании с них, то указанные потери следовало отразить в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль в 2012 г.

Если суд обяжет в 2013 г. страховую компанию возместить указанные потери, то сумма данного возмещения должна быть в полном размере включена в состав внереализационных доходов, поскольку потери в 2012 г. с полной сумме включены в состав внереализационных расходов.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

12.04.2013

Ольга Кишко, заместитель начальника инспекции - начальник управления налогообложения организаций инспекции Министерства по налогам и сборам по г.Минску

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Налог на прибыль в 2013 году»