Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Торговля на маркетплейсах: документы, учет, налогообложение, ценообразование

Материал подготовлен аналитической редакцией Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

05.07.2023

В последнее время торговля через маркетплейсы получила широкое распространение и стала трендом. Такая форма торговли обладает безусловными плюсами и для продавца, и для конечных покупателей. Автор предлагает разобраться в тонкостях этой темы.

Электронная дистанционная продажа товаров - реализация товаров покупателю при наступлении совокупности следующих условий:

✓ заказ товаров покупатель производит посредством сервисов, доступных на электронной торговой площадке,

✓ условия оплаты товаров и их доставки размещаются (предлагаются) на электронной торговой площадке (подп.2.38 п.2 ст.13 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться НК с учетом изменений, внесенных Законом от 27.12.2023 № 327-З. Комментарии см. здесь.

Справочно Электронная торговая площадка - информационная система, предназначенная для организации и совершения покупок (продаж) в электронном формате, доступ к которой осуществляется через мобильное приложение, сайт в сети Интернет (подп.2.37 п.2 ст.13 НК).

1. Документальное оформление

Договор

Отношения между продавцами и торговыми площадками в законодательстве четко не урегулированы. Их следует рассматривать как отношения между комиссионером и комитентом либо агентом и принципалом. А договоры, посредством которых продавцы осуществляют торговлю на площадках, - договорами комиссии либо агентскими договорами.

По договору комиссии комиссионер (маркетплейс) обязуется по поручению комитента (продавца) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Комиссионер обязан представлять комитенту отчет, а также передавать все полученное по договору комиссии. Комитент в свою очередь обязан уплатить комиссионеру вознаграждение. При этом комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента (п.1 ст.880, п.1 ст.881, ст.887, 889 ГК). Торговые площадки используют именно такую схему взаимодействия с продавцами.

Как правило, договор с маркетплейсами заключают на условиях оферты о реализации товара, к которому можно присоединиться, но нельзя изменить его условия.

В порядке, установленном законодательством, в договоре может быть предусмотрено единоличное оформление - ПУД, подтверждающих оказание услуг по реализации товара поставщика, а также другие особенности взаимоотношений сторон, например способы доставки товаров конечным покупателям.

В силу того, что маркетплейс как комиссионер является посредником и выполняет поручение комитента по поиску и реализации товара последнего, по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

Если у комитента имеются возражения по отчету, он должен сообщить о них комиссионеру. На это отводится 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В ином случае (при отсутствии иного соглашения) отчет считается принятым (ст.889 ГК).

При возникновении разногласий с маркетплейсом необходимо строго следовать порядку направления возражений и претензий в адрес торговой площадки. При направлении претензии через личный кабинет целесообразно делать и сохранять скриншоты переписки. С учетом требования приложения к ХПК претензию следует продублировать почтой. В ином случае в удовлетворении заявленных требований будет отказано.

Дополнительно по теме • Судебные споры с маркетплейсами. • Всё по одной теме. Виды хозяйственных договоров.

Формы документов • Договор комиссии (реализация товара).

Маркировка товаров

При экспорте некоторых товаров в страны ЕАЭС они должны быть промаркированы средствами идентификации.

Справочно Средство идентификации - уникальная последовательность символов в машиночитаемой форме, представленная в виде штрихового кода, или записанная на радиочастотную метку, или представленная с использованием иного средства (технологии) автоматической идентификации (в том числе уникальный серийный номер чипа RFID-метки, записываемый его производителем, и (или) идентификатор контрольного (идентификационного) знака, записанный на RFID-метку, представленный в виде линейного или двухмерного штрихового кода), предназначенная для идентификации экземпляров товаров (п.13 приложения 3 к Указу от 10.06.2011 № 243 «О маркировке товаров»).

Экспортер обязан маркировать товар, если это предусмотрено:

✓ белорусским законодательством;

✓ законодательством страны ЕАЭС, куда планируется вывозить товар.

Маркировку товаров в ЕАЭС регламентирует Соглашение о маркировке товаров средствами идентификации в Евразийском экономическом союзе от 02.02.2018. В нем предусмотрено взаимное признание средств идентификации между государствами - членами ЕАЭС при введении на их территориях маркировки товаров средствами идентификации.

Совет ЕЭК отдельными решениями определяет:

✓ перечень товаров, подлежащих маркировке средствами идентификации;

✓ дату, ранее которой не может быть введен запрет на оборот немаркированных товаров.

Если маркировку вводят несколько стран, они обеспечивают взаимное признание средств идентификации.

Если маркировку вводят не все страны, государство - член ЕАЭС, которое ввело маркировку на своей территории, обеспечивает предоставление кодов маркировки по запросу других государств - членов ЕАЭС через национального оператора.

Справочно Перечень товаров, подлежащих маркировке средствами идентификации, определен постановлением Совмина от 29.07.2011 № 1030. Порядок маркировки товаров установлен Инструкцией, утв. постановлением МНС от 03.05.2021 № 17. В Республике Беларусь оператором национальной системы маркировки товаров определено РУП «Издательство "Белбланкавыд"» (абз.2 п.1 постановления Совмина от 15.03.2019 № 161 «О создании национальной системы маркировки товаров и реализации пилотного проекта по маркировке обуви средствами идентификации»). Сайт Государственной информационной системы маркировки товаров «Электронный знак» см. здесь. Сайт Национальной системы цифровой маркировки России см. здесь.

Дополнительно по теме • Маркировка товаров УКЗ и средствами идентификации.

Оформление накладных

Электронные торговые площадки являются комиссионерами.

Оформление накладных продавцом на передачу товара зависит от условий договора.

Если договором предусмотрено осуществление расчетов за товары иностранной валютой и (или) белорусскими рублями или белорусскими рублями в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, в ТТН-1 и ТН-2 стоимостные показатели по этим товарам указываются в белорусских рублях. При этом в строке «Всего стоимость с НДС» справочно указывается общая стоимость этих товаров в иностранной валюте, в которой установлена цена товара в договоре или исходя из которой определяется подлежащая оплате сумма белорусских рублей (ч.3 п.2 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58).

Адресом грузополучателя указывается адрес пункта выдачи, склада, места, куда организация-поставщик доставляет товар.

Например, для Вайлдберриз характерно, что товаросопроводительные документы (ТН, ТТН), оформленные продавцом, не подписывают их ответственные лица, только проставляется штамп организации. При этом подтверждение приемки товара по условиям договора должно производиться путем составления акта приемки товара в электронной форме на Портале.

Применение электронных накладных

Субъекты хозяйствования обязаны использовать ЭТТН (ЭТН) при:

1) обороте товаров со средством идентификации, нанесенным непосредственно на товар или его упаковку либо на материальный носитель, не содержащий элементы (средства) защиты от подделки или знак защиты (п.3 Положения о маркировке товаров средствами идентификации, утв. Указом № 243);

2) осуществлении операций, связанных с оборотом товаров, включенных в перечень товаров, сведения об обороте которых являются предметом информационного взаимодействия с государствами - членами ЕАЭС, и (или) перечень товаров, сведения об обороте которых являются предметом прослеживаемости (абз.2 ч.1 п.14 Положения о функционировании системы прослеживаемости товаров, утв. Указом от 29.12.2020 № 496).

Оборот товаров - ввоз, хранение, транспортировка, использование, получение и передача товаров, в том числе их приобретение, предложение к реализации и реализация на территории Республики Беларусь, трансграничная торговля (п.10 приложения 3 к Указу № 243).

Справочно Незащищенные средства идентификации - нанесенные непосредственно на товар или его упаковку либо на материальный носитель, не содержащий элементы (средства) защиты от подделки или знак защиты. Защищенные средства идентификации - нанесенные непосредственно на товар или его упаковку либо на материальный носитель, содержащий элементы (средства) защиты от подделки или знак защиты. Образцы защищенных материальных носителей с нанесенными средствами идентификации для маркировки предметов одежды из меха, произведенных в Республике Беларусь, определены в приложении 2 к постановлению Минфина от 30.04.2021 № 34. Образец знака защиты определен в приложении 3 к постановлению № 34.

Порядок использования электронных накладных при продаже физлицам товаров, маркированных незащищенными СИ (обувь, товары легкой промышленности), через маркетплейсы зависит от схемы работы торговой площадки.

Вайлдберриз при поступлении заказа на товар выкупает его у белорусского поставщика и затем реализует конечному покупателю - физлицу от своего имени. В этом случае поставщик при отгрузке Вайлдберриз товаров, маркированных незащищенными СИ, обязан выписать электронную накладную (п.3 Положения о маркировке товаров средствами идентификации № 243).

Озон (российский субъект хозяйствования) использует другую схему: белорусский поставщик реализует товар, маркированный незащищенными СИ, непосредственно конечному потребителю - физическому лицу. В этом случае оформление электронных накладных не требуется.

Дополнительно по теме • Обязательные сведения в электронных накладных.

2. Дата отражения в учете, признания выручки

Выручка от реализации продукции, товаров признается в бухучете при соблюдении следующих условий:

✓ покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;

✓ сумма выручки может быть определена;

✓ организация предполагает получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

✓ расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены (ч.1 п.17 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102).

Выручка от реализации на возмездной основе товаров отражается на дату признания ее в бухучете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством с учетом положений п.7 ст.168 НК (ч.1 п.7 ст.168 НК).

Датой отражения выручки от реализации товаров комитентом (доверителем) при их реализации по соответствующим договорам признается по выбору плательщика одна из следующих дат:

1) дата отгрузки товаров их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу;

2) дата отгрузки товаров комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику.

Выбранный плательщиком порядок определения дня отгрузки товаров отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п.10 ст.168 НК).

Если датой отражения выручки принята дата отгрузки товара комиссионером покупателю, выручка отражается на основании отчета комиссионера.

Обязанность комиссионера представить комитенту отчет (справку) о дате и количестве отгруженного им товара покупателю установлена ст.889 ГК.

В целях исчисления налога на прибыль датой отражения выручки от оказания посреднических услуг является дата ее признания в бухучете (ч.1 п.1, п.8 ст.168 НК).

Посреднические услуги относятся к услугам, результат которых не может быть использован комитентом до завершения оказания услуги. Поэтому днем оказания таких услуг в целях исчисления НДС является дата составления ПУД, если договором комиссии не предусмотрено указание в ПУД даты оказания или даты завершения услуги (ч.3 п.6 ст.121 НК).

3. Бухучет

Реализация товара через электронную торговую площадку осуществляется поставщиком покупателю с использованием посреднических услуг на особых условиях. Законодательство о бухучете не устанавливает отдельного порядка учета таких операций, поэтому постановка учета в организации должна производиться с применением профессионального суждения главного бухгалтера с отражением его в положении об учетной политике.

Справочно Профессиональное суждение - точка зрения и действие главного бухгалтера организации, руководителя организации в случае, предусмотренном п.2 ст.7 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», организации или ИП, оказывающих услуги по ведению бухучета и составлению отчетности, принятые организацией при ведении бухучета и составлении отчетности, которые излагаются организацией в положении об учетной политике и примечаниях к отчетности (абз.18 ст.1 Закона № 57-З).

Для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции и товаров, выручка от реализации которых определенное время не может быть признана в бухучете, применяется счет 45 «Товары отгруженные» (ч.1 п.36 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50).

Товары в розничной торговле могут учитываться по ценам приобретения или по розничным ценам (ч.1 п.11 Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания, утв. приказом МАРТ от 10.06.2021 № 130). Для обобщения информации о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, налогах, включаемых в цену товаров, если учет товаров ведется по розничным ценам, используется счет 42 «Торговая наценка». При ведении учета товаров по ценам приобретения счет 42 не применяется (ч.2 п.11 Методических рекомендаций № 130). В составе выручки отражается стоимость товаров по ценам реализации (ч.4 подп.15.1 п.15 Методических рекомендаций № 130).

Выручка отражается в бухучете в полной сумме причитающихся поставщику средств от реализации товаров покупателям и не уменьшается на сумму вознаграждения (иных расходов).

При взаимодействии с маркетплейсами продавец товаров несет расходы, которые включают в себя вознаграждение посредника, а также расходы по доставке товара, его хранению и утилизации. Для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, предназначен счет 44 «Расходы на реализацию», который списывается в последующем в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») (абз.3 п.12 Инструкции № 102; чч.1, 3, 4 п.35 Инструкции № 50).

Дата совершения хозяйственной операции определяется в соответствии с постановлением Минфина от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться постановлением Минфина от 31.12.2021 № 79 «Об отчетном периоде отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете». Комментарий см. здесь.

При оказании посреднических услуг днем оказания посреднических услуг будет день подписания отчета и (или) акта выполненных работ, в котором будет прописана сумма вознаграждения (подп.1.1.2 п.1 постановления № 55).

Сумма НДС, предъявленная комиссионером в части его комиссионного вознаграждения, отражается у комитента по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета учета расчетов, который в соответствии с учетной политикой комитента определен для учета расчетов с комиссионером (п.21 Инструкции № 50; абз.4 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41).

НДС по реализованным через маркетплейс товарам отражается в учете поставщика по дебету счета 90 (субсчет 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг») (ч.6 п.70 Инструкции № 50; подп.3.1 п.3 Инструкции № 41).

В связи с тем, что денежные средства поступают на счет продавца уже после удержания вознаграждения и иных расходов, такое прекращение обязательств между сторонами отражается в бухучете на счетах расчетов. Для учета расчетов с маркетплейсом можно предусмотреть отдельные субсчета:

• «Расчеты по вознаграждению»;

• «Расчеты за реализованные товары»;

• «Расчеты по возмещению расходов».

Операции могут отражаться в бухучете так:

Курсовые разницы

По договорам с маркетплейсами оплата поставленного товара предусматривается денежными средствами. Следовательно, обязательство маркетплейса по оплате является монетарным (абз.7 ст.1 Закона № 57-З).

Справочно Монетарные обязательства - обязательства, для погашения которых организация предполагает предоставление денежных средств другим лицам (абз.7 ст.1 Закона № 57-З).

В ситуации, когда формирование цен в заявке на сайте и в отчете маркетплейса производится в российских рублях, в бухучете белорусской организации-поставщика выручка пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату реализации объектов (п.1 ст.12 Закона № 57-З; абз.2 ч.1 п.4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61).

При этом могут возникнуть курсовые разницы на даты публикации отчета и зачета вознаграждения маркетплейса - то есть фактически на те же даты, что и по задолженности маркетплейса за проданные товары.

Также курсовые разницы возникают, если отчет опубликован в одном месяце, а оплата за товары и зачет вознаграждения производятся в другом. В этом случае сумма задолженности маркетплейса в российских рублях при изменении курса пересчитывается в белорусские рубли на отчетную дату, последний календарный день месяца (абз.24 ст.1, ч.1 п.3 ст.12 Закона № 57-З; абз.2 п.2 Нацстандарта № 61).

В учете продавца курсовые разницы относят на расходы (доходы) по финансовой деятельности на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета 91-1 «Прочие доходы», 91-4 «Прочие расходы» (п.8 Нацстандарта № 61; абз.1 и 6 п.15 Инструкции № 102; ч.1, абз.2 и 5 ч.2 п.71 Инструкции № 50). Кроме того, организации вправе относить курсовые разницы на доходы и расходы будущих периодов с последующим ежемесячным списанием на финансовые результаты в установленном Указом № 430 порядке (п.1 Указа от 20.12.2022 № 430 «О списании курсовых разниц»; пп.76 и 77 Инструкции № 50).

Выраженная в иностранной валюте сумма понесенных расходов отражается в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату совершения хозяйственной операции, если не был предоставлен немонетарный актив (не был перечислен аванс, предоплата) (абз.2 ч.1 п.3 Нацстандарта № 61).

Датой совершения хозяйственной операции по возмещению стоимости работ (услуг), приобретенных при исполнении договоров комиссии, договоров поручения, иных аналогичных договоров, является дата составления ПУД, подтверждающего подлежащую возмещению стоимость работ (услуг) (ч.1 подп.3.3 п.3 разъяснений Минфина, МНС от 11.04.2019 № 15-1-5/105/2-2-10/00891 «Об определении даты совершения хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете»).

Таким образом, для отражения стоимости услуг, подлежащих возмещению маркетплейсу, применяется курс белорусского рубля на дату составления ПУД, подтверждающего суммы, подлежащие возмещению.

Дополнительно по теме • Как отражать в бухгалтерском учете операции по торговле через ООО «Вайлдберриз» при наличии следующих документов: договора-оферты; накладной на отпуск товара; отчета без подписи с отраженными в нем затратами и вознаграждением ООО «Вайлдберриз» (с НДС)? Можно ли на основании такого отчета создать свой единолично составленный ПУД, если в договоре-оферте составление единоличного ПУД не предусмотрено? • Продажи через Wildberries: отражение в учете.

4. НДС при электронной дистанционной продаже товаров

Объектом обложения НДС признаются обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.115 НК).

При электронной дистанционной продаже товаров местом реализации признается Беларусь, если товары находятся в Беларуси в момент завершения их транспортировки (независимо от ее вида) (п.3 ст.115, подп.1.3 п.1 ст.116 НК; ч.6 письма МНС от 25.05.2023 № 2-1-13/01628 «О подтверждении для целей НДС места реализации товаров при их электронной дистанционной продаже»). Следовательно, когда при продаже на площадке маркетплейса товар в момент завершения транспортировки находится не в Беларуси, местом реализации товаров Республика Беларусь не признается.

Физлицо, приобретающее товары на сайте маркетплейсов, признается покупателем товаров Республики Беларусь, если выполняется одно из следующих условий:

1) место фактического нахождения (место жительства) физлица - Беларусь;

2) место нахождения банка, в котором открыт счет, используемый физлицом для оплаты товаров, или оператора электронных денежных средств, через которого физлицо оплачивает товары, - территория Беларуси;

3) сетевой (IP) адрес устройства, использованного физлицом при приобретении товаров, зарегистрирован в Беларуси (относится к адресному пространству Республики Беларусь);

4) международный код страны телефонного номера, международный почтовый индекс, международный код страны, использованные физлицом для приобретения или оплаты товаров, присвоены Беларуси (п.2 ст.141 НК).

При реализации товаров покупателям Республики Беларусь (местом реализации является Республика Беларусь по подп.1.3 п.1 ст.116 НК) налогообложение производится в общеустановленном порядке.

Обороты по реализации товаров через маркетплейс объектом обложения НДС не являются, НДС не исчисляется, когда белорусская организация реализует товар покупателям, не являющимся резидентами Республики Беларусь, и в момент завершения транспортировки товар не находится в Республике Беларусь.

«Входной» НДС при электронной дистанционной продаже товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, в затраты организации не включается, а принимается к вычету (абз.4 ч.2 подп.3.2 п.3 ст.133 НК; абз.3 ч.8 письма  № 2-1-13/01628).

Белорусский субъект хозяйствования, реализовавший таким образом товар, должен располагать подтверждением места доставки товаров покупателю по адресу за пределы Республики Беларусь.

Для документального подтверждения места реализации товаров при их электронной дистанционной продаже могут использоваться:

✓ транспортные (товаросопроводительные) документы с отметкой покупателя о получении товара по адресу, расположенному за пределами Республики Беларусь (в случае, когда доставку товаров покупателю осуществляет (организует) белорусский продавец);

✓ информация из отчета маркетплейса о продаже товаров, детализации к такому отчету в части сведений об иностранном государстве, на территорию которого фактически товар доставлен покупателю, совместно с транспортными (товаросопроводительными) документами о доставке товаров на склад маркетплейса, которыми располагает белорусский продавец (в случае, когда доставку осуществляет (организует) маркетплейс);

✓ документы (информация) оператора почтовой связи или организации, оказывающей курьерские услуги, подтверждающие доставку товаров покупателям по адресам, расположенным за пределами Республики Беларусь, совместно с транспортными (товаросопроводительными) документами о доставке товаров в отделение почтовой связи или в адрес организации, оказывающей курьерские услуги (в случае, когда доставка товаров покупателю организуется посредством почтовой пересылки, курьерской доставки) (чч.9, 10 письма № 2-1-13/01628).

Обратите внимание! Продавец может исчислить НДС по ставке 20 % по оборотам по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Беларуси (подп.9.2 п.9 ст.122 НК).

В учетной политике торговой организации необходимо предусмотреть определение момента фактической реализации для целей исчисления НДС в соответствии с пп.1, 2, 12 ст.121 НК исходя из специфики такой торговли.

При работе через посредника МФР может устанавливаться как:

✓ дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу;

✓ дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику с учетом положений п.2 ст.121 НК.

Отражение в декларации по НДС оборотов при электронной дистанционной продаже товаров

Обороты по реализации товаров при электронной дистанционной продаже товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, отражаются по строке 9¹ разд.I ч.I декларации по НДС. В данной строке показывают налоговую базу по операциям по реализации объектов, приходящимся (по моменту фактической реализации объектов) на отчетный период (абз.2 ч.1 подп.15.1, подп.15.5² п.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2).

Обратите внимание! Если продавец воспользовался правом на исчисление НДС по ставке 20 % в отношении проданных через электронную торговую площадку товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, в декларации по НДС такой оборот отражается в общем порядке по строке 1 разд.I ч.I.

Иностранные организации и ИП при реализации покупателям товаров Республики Беларусь при электронной дистанционной продаже товаров, местом реализации которых признается территория Беларуси, представляют один из документов:

✓ налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость в виде электронного документа;

✓ информацию, содержащую сведения по оборотам по реализации таких товаров и исчисленную сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате (п.10 ст.141¹ НК). Белорусский продавец, реализующий товар в Россию, Казахстан через маркетплейсы, такие документы не заполняет.

Дополнительно по теме • Налоговая декларация (расчет) по НДС при электронной дистанционной продаже товаров (заполняется иностранной организацией, иностранным индивидуальным предпринимателем). • О подаче налоговой декларации (расчета) по НДС иностранной организации, оказывающей услуги в электронной форме для физических лиц (в вопросах и ответах).

НДС по услугам российского маркетплейса

По общему правилу косвенные налоги при оказании услуг взимаются в государстве - члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации таких услуг (п.28 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).

Место реализации услуг определяется в зависимости от вида услуг в соответствии с подп.1-5 п.29 приложения 18 к Договору о ЕАЭС. В отношении услуг, оказываемых маркетплейсами, таких как предоставление доступа к торговой площадке, прием денежных средств, применяется порядок определения места реализации - по месту нахождения продавца услуги (подп.5 п.29 приложения 18 к Договору о ЕАЭС). Это значит, что местом реализации услуг электронной торговой площадки не признается территория Республики Беларусь.

Белорусская организация НДС не исчисляет. Маркетплейс исчисляет и уплачивает НДС в соответствии с нормами российского НК. Если в документе, подтверждающем оказание услуги, маркетплейс предъявляет суммы исчисленного им НДС, белорусская организация относит его на увеличение стоимости услуг (п.11 ст.132 НК).

5. ЭСЧФ при электронной дистанционной продаже товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь

При электронной дистанционной продаже товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, продавец создает итоговый по получателям из соответствующей страны ЭСЧФ за отчетный период и направляет его на Портал (подп.2.2 п.2 ст.131 НК; абз.1 ч.1 п.67 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15).

При этом:

• в качестве даты совершения операции указывают последний день отчетного периода;

• в строке 6 ЭСЧФ указывается статус поставщика «Продавец»;

• в строке 15 - статус получателя «Покупатель»;

• в строке 16 «Код страны получателя»;

• строки 17-19, 22-29 не заполняются;

• в графе 12 разд.6 ЭСЧФ отражаются признаки дополнительных данных «Дистанционная продажа товара» и «Реализация за пределами РБ».

Остальные строки и графы формы ЭСЧФ заполняются в зависимости от необходимости и особенностей их заполнения, установленных гл.3 Инструкции № 15 (абз.2-8 ч.1, ч.2 п.67 Инструкции №15).

Дополнительно по теме • Заполнение ЭСЧФ белорусским продавцом при дистанционной продаже товаров.

6. Налог на доходы по услугам российского маркетплейса

Услуги маркетплейса являются посредническими для целей исчисления налога на доходы.

Справочно К посредническим услугам относятся услуги по содействию в установлении контактов и заключении сделок между производителями (подрядчиками, исполнителями) и потребителями (заказчиками), продавцами (поставщиками) и покупателями, услуги по поиску и (или) предоставлению заказчику информации о потенциальных покупателях, а также услуги комиссионеров (поверенных) и иных лиц, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров (подп.2.19 п.2 ст.13 НК).

Доходы от оказания посреднических услуг маркетплейсом, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, облагаются налогом на доходы (подп.1.12.4 п.1 ст.189 НК).

Налоговой базой является общая сумма доходов (подп.1.3 п.1 ст.190 НК). База рассчитывается в белорусских рублях; ставка - 15 % (подп.1.5 п.1 ст.192 НК).

Дата возникновения обязательств по уплате налога определяется как приходящийся на налоговый период (календарный квартал) день начисления иностранной организации дохода (п.1 ст.191, п.1 ст.193 НК).

Днем начисления дохода является наиболее ранняя из дат:

✓ дата отражения в бухучете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта оказания услуг;

✓ дата отражения в бухучете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами формы расчета) (подп.2.1 и 2.3 п.2 ст.191 НК).

Налоговые агенты представляют в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным кварталом), на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы (п.1, ч.1 п.5 ст.193 НК).

При представлении российской организацией документа, подтверждающего ее статус налогового резидента Российской Федерации для применения Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995, налог на доходы не уплачивается в бюджет Республики Беларусь (п.1 ст.7 Соглашения от 21.04.1995).

Подтверждение представляется в налоговый орган ежегодно и действительно на протяжении календарного года, в котором оно выдано, если иное не установлено ст.194 НК. Если в подтверждении указан период его действия, то оно принимается в течение указанного в нем периода (чч.4 и 5 п.1 ст.194 НК). Подтверждение белорусская организация может представить в налоговый орган до наступления срока уплаты налога на доходы либо после наступления такого срока (ч.3 п.1 ст.194 НК; ч.2 п.2 Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утв. постановлением № 2).

При этом налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы необходимо представить в инспекцию по налогам и сборам даже при наличии подтверждения.

При отсутствии подтверждения налог на доходы должен быть удержан и перечислен в бюджет в установленном порядке.

Не требуется представление подтверждения при начислении (выплате) дохода иностранным организациям, оказывающим услуги в электронной форме, иностранным организациям, осуществляющим электронную дистанционную продажу товаров и состоящим в этой связи на учете в налоговом органе (подп.1.7 п.1 ст.70, ч.13 п.1 ст.194 НК).

Справочно Перечень таких иностранных организаций размещен на сайте МНС в разделе «Сервисы» / «е-НДС иностранной организации».

При этом при начислении (выплате) дохода налог на доходы не удерживается и в бюджет не перечисляется, а декларация по налогу на доходы о начисленном доходе российской организации представляется.

Обратите внимание! Общество с ограниченной ответственностью «Интернет Решения» состоит на налоговом учете в Республике Беларусь с 30.09.2022. Белорусские организации, которые реализуют товары через российский маркетплейс Озон на основании договора с российской компанией ООО «Интернет Решения» (LIMITED LIABILITY COMPANY «INTERNET SOLUTION S») и уплачивают ей вознаграждение, не представляют в налоговый орган подтверждение.

Заполнение декларации по налогу на доходы, если российский маркетплейс состоит на учете в белорусском налоговом органе

Разделы декларации по налогу на доходы заполняют отдельно по каждому плательщику - иностранной организации, если иное не установлено п.65 Инструкции № 2 (п.52 Инструкции № 2). Форма утверждена приложением 5 к постановлению № 2.

7. Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль стоимость услуг маркетплейса отражается в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на дату признания их расходами в бухучете и в той же сумме (п.1 ст.169, п.1 ст.170 НК).

Дополнительно по теме • Особенности налогообложения при торговле через российские маркетплейсы.

8. УСН

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки, которая состоит из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внердоходов (п.1 ст.328 НК).

У комитента для целей УСН выручкой от реализации товаров (работ, услуг) при реализации товаров на основании договоров комиссии признается стоимость (цена), по которой товары (работы, услуги) реализованы (подп.5.2 п.5 ст.328 НК).

Датой отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с кассовым принципом, который с 2023 года применяется плательщиками УСН, является дата оплаты (п.7 ст.328 НК).

Датой оплаты комитенту при реализации товаров (работ, услуг) на основе договоров комиссии признается дата зачисления денежных средств на счет комиссионера, если денежные средства за реализованные комиссионером товары (работы, услуги) зачисляются на счет комиссионера (ч.4 п.7 ст.328 НК).

Если в соответствии с договором комиссии денежные средства за реализованные комиссионером товары (работы, услуги) зачисляются на счет комитента, то датой оплаты комитенту должна признаваться дата зачисления денежных средств на счет комитента.

Расходы комитента, в том числе вознаграждение комиссионеру, при определении налоговой базы и суммы налога при УСН не учитываются.

Ставка налога при УСН - 6 % (ст.329 НК).

Отражение выручки у комитента для целей исчисления налога при УСН зависит от порядка ведения учета - в общем порядке (с применением типового плана счетов бухгалтерского учета) или в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН.

С 2023 года книгу учета доходов и расходов обязаны вести все плательщики налога при УСН. При этом ведение учета в книге учета доходов и расходов не освобождает от ведения бухучета для ряда плательщиков, в частности, для плательщиков, у которых численность работников организации в среднем с начала года по отчетный период включительно превысила 15 чел. и (или) валовая выручка организации нарастающим итогом с начала года превысила 900 000 руб. (абз.4 ч.2 п.2 ст.333 НК).

Стоимость услуг маркетплейсов у продавца признается в бухучете расходами, связанными с реализацией товаров. На основании акта об оказании услуг или другого ПУД, составленного единолично продавцом в подтверждение оказанных ему услуг, стоимость услуг маркетплейса отражается по дебету счета 44 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для целей расчета налога при УСН расходы в расчет не принимаются (абз.2 п.1 постановления Минфина от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов»; п.3 ст.404 ГК; п.12 Инструкции № 102; пп.35, 47 Инструкции № 50; п.1 ст.328 НК).

Торговля через белорусские маркетплейсы организациями, применяющими УСН

Белорусские маркетплейсы Онлайнер и Дилбай не участвуют в сделках с покупателями товаров в качестве посредников (комиссионеров). Они предоставляют продавцу техническую возможность дистанционно и самостоятельно реализовать свои товары. Поэтому торговля через их маркетплейсы обладает в том числе признаками дистанционной торговли, осуществляемой через интернет-магазины.

Дополнительно по теме • Какая сумма у комитента является базой для исчисления налога при УСН - перечисленная комиссионером (за минусом комиссионного вознаграждения) или равная цене реализации товара покупателю?

9. Сбор за распространение рекламы

При оказании маркетплейсами услуг по размещению рекламы, которые доступны белорусским и российским покупателям, возникает объект для обложения сбором за размещение (распространение) рекламы и обязанность по уплате сбора за рекламу, так как реклама предназначена в том числе для пользователей из Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.307¹², п.1 ст.307¹³ НК).

Справочно Объект обложения сбором - оказание рекламодателю (рекламораспространителем рекламному агентству в случае, указанном в подп.1.2 п.1 ст.30712 НК) услуг по размещению (распространению) рекламы на территории Республики Беларусь, включая размещение (распространение) рекламы в сети Интернет (п.1 ст.30713 НК). Налоговая база - стоимость фактически оказанных таких услуг по размещению (распространению) рекламы без НДС (п.1 ст.30714 НК).

Дополнительно по теме • Отражение в бухгалтерском и налоговом учете организации-рекламодателя сбора за размещение (распространение) рекламы. • Заполнение расчета по сбору за размещение (распространение) рекламы за I квартал 2023 года.

10. Формирование цен

По товарам, реализуемым на внутренний рынок (физлицам Республики Беларусь), в том числе через маркетплейсы, цены формируются с соблюдением регулирования, введенного п.1 постановления Совмина от 19.10.2022 № 713 «О системе регулирования цен» на товары, указанные в приложении 1 к постановлению № 713, производимые (ввозимые) и (или) реализуемые на внутренний рынок Республики Беларусь.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться приложением 1 к постановлению № 713 в ред. постановления Совмина от 29.12.2023 № 713(4). Комментарии см. здесь.

При продаже физлицам на территории Беларуси через маркетплейсы товаров, указанных в приложении 1 к постановлению № 713, приобретенных с оптовой скидкой, организация может применить торговую надбавку к отпускной цене за минусом оптовой скидки.

Розничная торговля - вид торговли, связанный с приобретением и продажей либо продажей товаров для личного, семейного, домашнего и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, если иное не предусмотрено законодательными актами (подп.1.21 п.1 ст.1 Закона от 08.01.2014 № 128-З «О государственном регулировании торговли и общественного питания в Республике Беларусь»).

Деятельность, связанная с продажей товаров физическим лицам на маркетплейсах Озон и Вайлдберриз, относится к розничной торговле.

Постановлением № 713 введено регулирование цен на товары, производимые (ввозимые) и (или) реализуемые юрлицами и ИП на внутренний рынок Беларуси, которые указаны в перечне согласно приложению 1.

Производители, импортеры, а также субъекты хозяйствования, осуществляющие хранение потребительских товаров из стабилизационных фондов, заготовительные организации имеют право при реализации товаров предоставлять оптовые скидки с отпускных цен. Производители могут предоставлять оптовые скидки с отпускных цен на потребительские товары в размере не более 15 %. Дальнейшая реализация товаров, приобретенных на условиях предоставления оптовой скидки, субъектами торговли, осуществляющими оптовую торговлю, осуществляется по отпускным ценам без применения оптовой надбавки (ч.3 п.10 Инструкции о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утв. постановлением МАРТ от 06.08.2021 № 55; п.9¹ постановления № 713).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 сентября 2023 г. Инструкция № 55 изложена в новой редакции постановлением МАРТ от 25.08.2023 № 52. Комментарий см. здесь. С 1 января 2024 г. следует руководствоваться п.91 постановления № 713 в ред. постановления № 713(4). Комментарии см. здесь.

В случае приобретения товара субъектом торговли, осуществляющим оптовую торговлю, у производителей (импортеров) на условиях предоставления оптовой скидки и реализации в собственную торговую сеть торговая надбавка применяется к отпускной цене производителя (импортера), уменьшенной на размер оптовой скидки (п.11, ч.3 п.15 Инструкции № 55).

Таким образом, законодательно не установлено, как формировать розничную цену на товар, приобретенный на условиях оптовой скидки, в случае его продажи физлицам на территории Республики Беларусь с использованием сайтов маркетплейсов. Полагаем возможным применить такой же порядок, как и при розничной продаже товаров, приобретенных на условиях оптовой скидки, в собственную розничную сеть, а именно путем применения торговой надбавки к отпускной цене производителя (импортера) за минусом оптовой скидки.

Дополнительно по теме • У маркетплейса «Вайлдберриз» (представительство в Беларуси) покупатели - физлица стран ЕАЭС и небольшое количество - физлица Беларуси. Как организации формировать цены? Это отгрузка на внутренний рынок или на внешний? Как оформлять ТТН? • Если при торговле через Вайлдберриз товар продается на территории Беларуси, то постановление Совмина от 19.10.2022 № 713 «О системе регулирования цен» применяется, а если товар вывозится за ее пределы, то нет? Необходимо ли подтверждение вывоза товара?

11. Обсуждение в Сообществе

Отражение в учете, курсовые разницы

• Планируется продажа товаров через маркетплейсы. Для регистрации личного кабинета на сайте Wildberries требуется уплатить гарантийный взнос, который будет безвозвратным платежом. Договор считается заключенным с момента уплаты продавцом гарантийного взноса. Никакого документа на этот взнос нам не предоставят. Как и на основании какого документа отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

• Как отражать выручку в книге учета доходов и расходов при УСН? Мы реализуем продукцию через комиссионера (Озон). По итогам каждого месяца от комиссионера получаем отчет о реализации, в котором отражены заказы, оплата по которым прошла не только в отчетном месяце, но и в предыдущем. Например, отчет за апрель: заказы отгружены покупателям в апреле, а оплаты поступили в марте и апреле. Правильно будет, если суммы, которые оплачены в апреле, отражаем в апреле в разделе I части I книги УСН, а суммы, которые оплачены в марте, отражаем в апреле в разделе I части II книги УСН? Или можно составить самим односторонний документ со всеми датами оплат за отчетный месяц (эти даты видим через личный кабинет)?

• Может ли организация купить материалы через OZON? По каким документам их оприходовать и возникает ли обязательство по уплате НДС?

• При отгрузке на Озон (российский, склад в Беларуси) накладная выписывается в российский рублях, нужно ли выделять НДС?

• Компания торгует на Озон. Товар отгружается на склад Озон и уже оттуда реализуется физлицам на территории РФ. Статистика объяснила, что раз Озон товар не выкупает сразу, а реализует физлицам, то для нас это розничная торговля. У нас по рознице суммовой учет, расчетная ставка НДС (10 и 20 %). Товар на Озон отгружается по ставке 20 %, мы платим НДС от реализации на Озон. Могу ли я рознице вести учет в одном магазине суммовой, а на Озон (условно другой розничный магазин) - количественный? В учетной политике прописан суммовой учет. Если только суммовой учет, то получается, что будет меньше ставка НДС. Получается, что не нужно отдельно делать ЭСЧФ на Озон, а учитывать его в ЭСЧФ по розничной торговле? На электронной площадке стали торговать в этом году.

• Мы работаем с Озоном. Отгрузка идет в белорусских рублях и поступление денег с России в белорусских рублях. По какому курсу проводить комиссию, хранение и доплаты и на какую дату?

• Впервые работаем с Ozon. С чего начинать? Акты, которые они нам выставляют, как их показать, и являются ли эти акты затратами?

• Организация осуществляет «дистанционную продажу товаров за пределами РБ» через площадку Озон. Вопрос по оформлению ЭСЧФ: можно ли наименование товара указывать укрупненно? Являются ли обязательными к заполнению графы 4, 5, 6 (ед. изм., количество, цена)?

• Торговля через маркетплейс Озон (ООО «Интернет решения», РФ). Озон выставляет нам суммы за услуги по организации приема платежей от клиента. Эти суммы не включаем в налоговую декларацию на доходы иностранных юрлиц?

• Может ли ИП на ОСН учитывать при налогообложении как расходы вознаграждения, уплаченные маркетплейсам (Вайлдберриз и Озон)?

• Реализация товара через маркетплейсы (ОЗОН, Вайлдберриз и прочие) - это розничная или оптовая торговля?

Формирование цен

• ИП продает товары, которые входят в перечень к постановлению № 713, через маркетплейс «Вайлдберриз» (представительство в Беларуси), конечный покупатель - граждане РФ. Попадает ли формирование цены под регулирование цен согласно постановлению № 713?

• Продукция предприятия-производителя попадает под регулирование постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19 октября 2022 г. № 713 «О системе регулирования цен» (приложение 1). Продукция отгружается посредством маркетплейса Wildberries. Цены на платформе маркетплейса устанавливаются в российских рублях, соответственно, при покупке физлицом в Беларуси цена в белорусских рублях меняется за счет изменения курса валют (и не всегда в меньшую сторону). Каким образом установить цену для покупателя - физлица Республики Беларусь при торговле на маркетплейсе Wildberries?

• ИП (ОСН) заключил оферту о реализации товара на сайте Wildberries. Пункт из договора: «Вайлдберриз» - ООО «ИМВБРБ», УНП 193630204, являющееся владельцем агрегата информации о товарах, владеющем сайтом в сети Интернет. ТН (ТТН) выписываем на ИМВБРБ. Деньги за проданные товары на р/с ИП поступают от ИМВБРБ. Товары включены в перечень к постановлению № 713. Имеет ли право ИП торговать на WB, не придерживаясь макс. допустимой надбавки?

• Как применять постановление № 713 для формирования цен при продаже на маркетплейсах Озон и Вайлдберриз? Покупатели - физические лица ЕАЭС, в том числе РБ.

Дополнительно по теме • Прием средств платежа при осуществлении дистанционной торговли. • Особенности налогообложения при торговле через российские маркетплейсы.

Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»