ТОРГОВЛЯ НА ЯРМАРКАХ В БЕЛАРУСИ: УЧЕТ И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ

Ярмарка как одна из форм торговли характеризуется продажей товаров в определенное время года и в определенном месте.

Ярмарки могут быть как оптовыми, проводимыми с целью заключения договоров купли-продажи и формирования хозяйственных связей, так и по розничной продаже товаров.

Определения понятий «ярмарка» и «выставка-продажа» приведены в Положении о порядке организации выставок, выставок - ярмарок и ярмарок в Республике Беларусь, утвержденном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23.04.2012 № 384 (далее - Положение № 384), и в п.43 ст.1 Закона Республики Беларусь от 08.01.2014 № 128-З «О государственном регулировании торговли и общественного питания в Республике Беларусь» (далее - Закон № 128-З):

• ярмарка - мероприятие, организованное в определенном месте и в определенное время с предоставлением мест для продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо заключения договоров, предусматривающих поставки товаров, информация о котором заранее публично доведена до неопределенного круга лиц;

• выставка-ярмарка - ярмарка, основными целями которой являются демонстрация товаров, представление информации о работах и услугах.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 20 мая 2019 г. действует новое Положение о порядке организации и согласования проведения ярмарок на территории Республики Беларусь, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.02.2019 № 101.

Проведение выставок регулируется законодательством

Основным документом для всех субъектов хозяйствования, регламентирующим общий порядок организации ярмарок и выставок на территории Республики Беларусь, является Положение № 384.

Действие Положения № 384 распространяется на юридические лица, индивидуальных предпринимателей, осуществляющих организацию выставок, выставок-ярмарок и ярмарок на территории Республики Беларусь, а также на юридические лица, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, принимающих в них участие.

Справочно В зависимости от географического состава экспонентов (участников) выставки (ярмарки) делятся на иностранные, международные, республиканские, региональные. По отраслевому (тематическому) признаку выставки (ярмарки) делятся на специализированные и универсальные. Определение понятий таких выставок (ярмарок) приведено в п.3 Положения № 384. Заявления на согласование проведения выставок-ярмарок и ярмарок: • на республиканском уровне (иностранных, международных, республиканских выставок-ярмарок и ярмарок) подаются организаторами в Министерство торговли Республики Беларусь: - не позднее 1 октября года, предшествующего году проведения выставки-ярмарки; - не позднее чем за 15 дней до объявления в средствах массовой информации о проведении ярмарки; • на местном уровне (выставок-ярмарок, местных ярмарок) подаются организаторами в областные, городские (включая Минский городской), районные исполнительные комитеты по месту проведения выставок-ярмарок, ярмарок не позднее чем за 15 дней до объявления в средствах массовой информации об их проведении (п.6 Положения № 384).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 сентября 2016 г. согласно п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 03.06.2016 № 188 «Об органах антимонопольного регулирования и торговли» Министерство торговли переименовано в Министерство антимонопольного регулирования и торговли, на которое возложены функции по обеспечению противодействия монополистической деятельности и развития конкуренции (на товарных рынках Республики Беларусь, областей (г. Минска)), в том числе функции органа регулирования деятельности субъектов естественных монополий, регулированию цен (тарифов), а также контроль в этих сферах.

Помимо Положения № 384, определяющего общий порядок организации ярмарок (выставок), в настоящее время продолжает действовать Временное положение о порядке организации и проведения ярмарок по продаже товаров народного потребления, утвержденное приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 01.09.1992 № 46.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 января 2019 г. Временное положение № 46 утратило силу приказом Министерства антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь от 25.01.2019 № 30.

При торговле на ярмарках и выставках следует помнить, что в определенных случаях организация должна иметь лицензию на осуществление торговли, а также документы о подтверждении соответствия товаров требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации в случаях и порядке, предусмотренных законодательством Республики Беларусь (п.2 ст.4 Закона № 128-З).

Так, в частности, в перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются специальные разрешения (лицензии), и уполномоченных на их выдачу государственных органов и государственных организаций, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 01.09.2010 № 450, включены:

• производство, капитальный ремонт пожарной техники (машин и оборудования), снаряжения, спасательных устройств, огнетушителей, огнетушащих веществ и других средств противопожарной защиты, торговля указанной продукцией (либо выборка из указанного перечня работ) (подп.10.5 п.10);

• оптовая и розничная торговля изделиями из драгоценных металлов и драгоценными камнями (подп.15.6 п.15);

• оптовая торговля и хранение алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта и табачных изделий (п.30);

• розничная торговля алкогольными напитками и (или) табачными изделиями (п.34).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 января 2017 г. перечень № 450 изложен в новой редакции Указом Президента Республики Беларусь от 20.10.2016 № 379. Комментарий см. здесь.

Обратите внимание! Реализация ювелирных изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней на выставках и ярмарках регулируется Положением о порядке реализации ювелирных изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на выставках, выставках-продажах, ярмарках, утвержденным постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 18.01.2002 № 3.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 марта 2019 г. постановление № 3 на основании постановления Министерства антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь от 15.03.2019 № 15 утратило силу.

При продаже товаров на ярмарках и выставках продавец обязан представить покупателям информацию о них

Обязанность по своевременному представлению потребителю информации о реализуемой продукции, товарах (работах, услугах) изготовителем (продавцом) закреплена в ст.7 Закона Республики Беларусь от 09.01.2002 № 90-З «О защите прав потребителей». Потребитель имеет право на надлежащее качество приобретаемой продукции, товаров (работ, услуг). Так, по требованию потребителя в обязанность продавца (исполнителя) входит демонстрация работоспособности реализуемого товара, а также предоставление ему необходимых контрольных средств измерения, предусмотренных правилами розничной торговли, документов, подтверждающих качество и безопасность товара (результата работы, услуги), его комплектность. При продаже товара по образцу и (или) описанию продавец обязан передать потребителю товар, который соответствует образцу и (или) описанию.

Для товаров, подлежащих обязательной сертификации, государственной санитарно-гигиенической экспертизе, санитарно-эпидемиологическому надзору (контролю) на таможенной границе и таможенной территории Таможенного союза, должны быть документы, подтверждающие прохождение данных процедур.

Справочно Перечень продукции, работ, услуг и иных объектов оценки соответствия, подлежащих обязательному подтверждению соответствия в Республике Беларусь, утвержден постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 16.12.2008 № 60.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 октября 2016 г. действует перечень объектов обязательного подтверждения соответствия Национальной системы подтверждения соответствия Республики Беларусь, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.10.2016 № 849.

Документальное оформление передачи товаров и их возврата

Передача товаров на ярмарку, а также их возврат являются хозяйственной операцией и подлежат оформлению первичным учетным документом согласно п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

Требования к первичным учетным документам установлены п.2 ст.10 данного Закона.

Товар (продукция), подлежащий демонстрации или продаже на выставках (ярмарках), передается организацией материально ответственным лицам по товарно-транспортной накладной (если транспортировка товара производится автомобильным транспортом) или товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей, формы которых утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192 (далее - постановление № 192).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. следует руководствоваться постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 «Об установлении форм товарно-транспортной накладной, товарной накладной и утверждении Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной, внесении дополнений и изменения в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. № 23».

При документальном оформлении реализации товаров, в том числе на выставках и ярмарках, следует руководствоваться Методическими рекомендациями по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденными приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 09.04.2007 № 74.

Форма отчетности материально ответственного лица и сроки ее представления определяются администрацией предприятия исходя из особенностей его деятельности, организации аналитического учета движения товаров, степени автоматизации этого участка счетной работы и других условий.

Отчеты (реестры, товарные отчеты, товарно-денежные отчеты и т. п.) составляются материально ответственными лицами в двух экземплярах.

Все документы, на основании которых составлен отчет, прикладываются к первому экземпляру отчета и передаются бухгалтеру под его расписку на втором экземпляре, остающимся у материально ответственного лица (подп.1.2 п.1 названных Методических рекомендаций).

Порядок документального оформления возврата непроданных товаров организация определяет самостоятельно.

Возврат материально ответственным лицом непроданных на ярмарке (выставке-ярмарке) товаров на склад можно производить на основании отчета этого лица, к которому прикладывается накладная, по которой товар был получен. В отчете также должны быть указаны номер и дата документа, по которому сданы вырученные за реализованный товар денежные средства.

Данный отчет может являться также основанием для отражения выручки от реализации товара на ярмарке (выставке).

В товарно-транспортную накладную ТТН-1 и товарную накладную ТН-2 и в приложения к ним допускается вносить дополнительную информацию, необходимую организациям. Место указания дополнительной информации определяется организациями самостоятельно, при этом она не должна препятствовать прочтению иных записей (п.9 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением № 192).

Поэтому при возврате непроданных товаров с ярмарки (выставки) в накладной можно сделать необходимые отметки о количестве и стоимости проданных и возвращенных товаров.

Расчеты за реализуемый товар (продукцию) на ярмарках, выставках

Основными нормативными документами, которыми следует руководствоваться при приеме наличных денежных средств при продаже товаров на ярмарках и выставках, являются:

1) Положение о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, банковских платежных карточек при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 06.07.2011 № 924/16 (далее - Положение № 924/16).

Так, при осуществлении розничной торговли на торговых местах на рынках (за исключением продажи запасных частей к автомобилям) и ярмарках юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе принимать наличные денежные средства без применения кассового оборудования и (или) платежных терминалов (подп.31.2 п.31 Положения № 924/16). При этом прием наличных денежных средств осуществляется с отражением в приходных кассовых ордерах по окончании рабочего дня (смены) общей суммы выручки за рабочий день (смену) (п.33 Положения № 924/16). Если в течение срока проведения ярмарки нет возможности ежедневной сдачи выручки, то выручка должна быть сдана по ее окончании.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 июля 2018 г. следует руководствоваться подп.35.4 п.35 и п.38 Положения № 924/16 с учетом изменений, внесенных постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 29.12.2017 № 1040/17;

2) Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107 (далее - Инструкция № 107). Перечень случаев, при которых прием наличных денег от юридических лиц, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей производится в сумме не более 100 базовых величин по каждому платежу, установлен в п.72 Инструкции № 107.

Так, в частности, прием наличных денег от юридических лиц, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей в сумме не более 100 базовых величин по каждому платежу проводят юридические лица, их обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели, осуществляющие выставочную деятельность, - за оказываемые ими услуги, аренду площадей;

3) постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 № 38 «Об установлении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций», которым утверждены, в частности: формы КО-1 «Приходный кассовый ордер», предназначенный для приема белорусских рублей, и КО-1в «Приходный кассовый ордер», предназначенный для приема иностранной валюты.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2016 г. следует применять формы КО-1 и КО-1в в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 13.06.2016 № 44.

Бухгалтерский учет и налогообложение расходов, связанных с участием организации на ярмарках (выставках)

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Затраты по производству и реализации товаров, учитываемые при налогообложении, определяются в соответствии со ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Поскольку все расходы, связанные с организацией и проведением выставок и ярмарок по реализации товаров, - это затраты организации, связанные с производственной деятельностью, то они учитываются при налогообложении прибыли.

В соответствии с Инструкцией по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50), расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, отражаются на счете 44 «Расходы на реализацию» как в производственных организациях, так и в организациях, осуществляющих торговую деятельность.

Рассмотрим на примерах отражение затрат в бухгалтерском учете, связанных с участием организации в выставках (ярмарках).

Пример 1 Организация-производитель приняла участие в специализированной выставке, которая проводилась на территории Республики Беларусь, с целью рекламы продукции собственного производства. Аренда выставочной площади составила 36 000 000 руб., в том числе НДС - 6 000 000 руб. Организация вправе включить всю сумму арендной платы в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли, а предъявленную по арендной плате сумму НДС принять к вычету в порядке, установленном ст.107 НК. В бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Произведена оплата аренды выставочных площадей 60 51 36 000 000 Включена в расходы на реализацию сумма арендной платы 44 60 30 000 000 Отражен НДС, предъявленный арендодателем 18 60 6 000 000 Принят к вычету предъявленный НДС 68-2 18 6 000 000

Обратите внимание! Если выставка проводится в иностранном государстве, то в целях исчисления и учета НДС следует учитывать место реализации услуг по аренде выставочных площадей. Место реализации определяется в соответствии со ст.33 НК.

Пример 2 Специализированной организацией изготовлены по заказу торговой организации беджи на общую сумму 360 000 руб., в том числе НДС - 60 000 руб. Полученные беджи розданы работникам, представляющим товар торговой организации на специализированной выставке. В бухгалтерском учете списание беджей необходимо отразить следующими записями:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражены в учете изготовленные беджи 10 60 300 000 На сумму НДС, предъявленного поставщиком 18 60 60 000 Списана стоимость беджей в состав расходов на реализацию 44 10 300 000 Принят к вычету предъявленный НДС в порядке, установленном ст.107 НК 68-2 18 60 000 Произведена оплата поставщику 60 51 360 000

Бухгалтерский учет и налогообложение операций по реализации товаров, продукции (работ, услуг) на ярмарках (выставках)

Для учета движения продукции собственного производства Инструкцией № 50 предусмотрен счет 43 «Готовая продукция», а для учета покупных товаров, предназначенных для реализации, - счет 41 «Товары».

Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается как в бухгалтерском, так и налоговом учете по методу начисления, то есть «по отгрузке» (глава 3 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, п.4 ст.127 НК).

Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже:

• даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

• в иных случаях - наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель (п.4 ст.127 НК).

При розничной продаже товаров на выставках (ярмарках) датой отгрузки будет дата отпуска товаров покупателям, совпадающая с датой их оплаты покупателем.

При отражении выручки в бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

При исчислении НДС следует учитывать, что на основании п.1 ст.93 НК объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь.

Место реализации товаров следует определять в соответствии со ст.32 НК.

Местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь.

Если товары реализуются на выставках и ярмарках, проводимых в иностранных государствах, то будет иметь место реализация товаров за пределами Республики Беларусь, и объект обложения НДС будет отсутствовать.

При вычете «входного» НДС в таких случаях необходимо руководствоваться п.3 ст.106, подп.23.6 и 23.7 п.23 ст.107 НК.

Пример 3 Организация розничной торговли приняла решение об участии в выездной ярмарке на территории Республики Беларусь. Сформированная розничная цена за единицу товара составляет 180 000 руб. (в том числе НДС (20 %) - 30 000 руб.; торговая надбавка (50 %) - 50 000 руб.; учетная стоимость товара - 100 000 руб.). Материально ответственному лицу передано 50 единиц товара по продажной цене, из них - 35 единиц товара реализовано на ярмарке. Денежные средства от реализации сданы в кассу организации. Остаток нереализованного товара возвращен материально ответственным лицом на склад организации. В бухгалтерском учете производятся следующие записи:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Бухгалтерские записи по формированию продажной цены товара Отражена учетная стоимость товара без НДС (100 000 х 50) 41-1 «Товары на складах» 60 5 000 000 Отгрузочные документы поставщика Отражена сумма торговой надбавки, включенная в розничную цену (5 000 000 х 50 / 100) 41-1 42-1 «Торговая надбавка» 2 500 000 Бухгалтерская справка Отражена сумма НДС, включенного в розничную цену ((5 000 000 + + 2 500 000) х 20 %) 41-1 42-3 «Налог на добавленную стоимость» 1 500 000 Бухгалтерская справка Сформирована продажная цена товара за единицу - 180 000 руб. ((5 000 000 + 2 500 000 + + 1 500 000) / 50) Переданы товары материально ответственному лицу по розничным ценам (180 000 х 50) 41-2 «Товары в розничной торговле» 41-1 9 000 000 Товарная накладная ТН-2; товарно-транспортная накладная ТТН-1 Бухгалтерские записи по окончании выездной ярмарки Получена выручка в кассу организации за реализованный товар (180 000 х 35) 50 90-1 6 300 000 Товарный (сменный) отчет, приходный кассовый ордер Списана стоимость реализованного товара по розничным ценам 90-4 41-2 6 300 000 Бухгалтерская справка Методом «красное сторно» отражена сумма НДС в цене реализованного товара (6 300 000 х 20 / 120) 90-4 42-3 -1 050 000 Бухгалтерская справка Методом «красное сторно» отражена торговая надбавка в цене реализованного товара ((6 300 000 - 1 050 000) х 50 % / / 150 %) 90-4 42-1 -1 750 000 Бухгалтерская справка Исчислен НДС по реализации товара 90-2 68-2 1 050 000 Бухгалтерская справка Отражен финансовый результат от реализации товара (6 300 000 - 1 050 000 - - 3 500 000) 90-11 99 1 750 000 Бухгалтерская справка Бухгалтерская запись по мере возврата нереализованного товара на склад организации Возвращен на склад нереализованный товар по продажным ценам (9 000 000 - 6 300 000) 41-1 41-2 2 700 000 Бухгалтерская справка

09.11.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»