Материал помещен в архив

ВОПРОС: Туроператор (комиссионер) по договору комиссии с туроператором (комитентом) - нерезидентом Республики Беларусь реализует туры с местом отдыха за пределами Республики Беларусь физическим и юридическим лицам. В мае 2017 г. туроператор (комиссионер) реализовал пять туров с дополнительной выгодой и представил отчет, который был утвержден туроператором (комитентом) - нерезидентом Республики Беларусь 31 мая 2017 г., с указанием комиссионного вознаграждения и дополнительной выгоды по каждому туру и общей суммой за месяц. По условиям договора комиссии сумма дополнительной выгоды является собственностью туроператора (комиссионера). В соответствии с учетной политикой туроператора (комиссионера) моментом фактической реализации дополнительной выгоды признается дата ее начисления (отражения) в бухгалтерском учете.

Какие показатели должны быть заполнены в исходном и в дополнительном ЭСЧФ?

ОТВЕТ: Плательщик обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном ст.106¹ Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал ЭСЧФ (далее - Портал).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее - иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь), на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность на основе таких договоров с иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п.3 ст.92 НК).

Электронный счет-фактура создается плательщиком и направляется на Портал, если покупателем является иностранная организация (абзац 3 части первой п.8 ст.106¹ НК).

Таким образом, на сумму комиссионного вознаграждения туроператор (комиссионер) направляет на Портал исходный ЭСЧФ.

Дополнительный ЭСЧФ, созданный на суммы дополнительной выгоды по реализованным турам, также направляется на Портал.

При составлении дополнительного ЭСЧФ в связи с увеличением налоговой базы НДС на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с положениями п.18 ст.98 НК (за исключением случаев увеличения (уменьшения) налоговой базы НДС в соответствии с положениями части второй п.6 и части второй п.7 ст.97 НК) плательщиком данный дополнительный ЭСЧФ направляется только на Портал без его выставления покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав. В таком случае ссылка на номер ранее выставленного ЭСЧФ может не производиться (часть пятая п.11 ст.106¹ НК).

Порядок создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры в виде электронного документа установлен соответствующей Инструкцией, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее - Инструкция № 15).

В исходном ЭСЧФ заполняются следующие показатели:

• в строке 1 - номер ЭСЧФ;

• в строке 2 - дата направления ЭСЧФ на Портал, проставляемая Порталом, которая не должна быть позднее 10.06.2017;

• в строке 3 - «31.05.2017»;

• в строке 4 - «Исходный»;

• в строке 6 - «Продавец»;

• строки 6.1, 6.2 и 6.4 заполняются в соответствии с Инструкцией № 15;

• в строках 7-10 - реквизиты туроператора (комиссионера);

• в строке 15 - «Покупатель»;

• строки 15.1 и 15.2 не заполняются;

• в строках 16-19 - реквизиты туроператора (комитента);

• в строке 30 - номер и дата договора комиссии, номер и дата отчета;

• в графе 2 раздела 6 - «комиссионное вознаграждение»;

• в графе 3.2 раздела 6 - код (79110 - турагентская деятельность, если стороны договора являются взаимозависимыми лицами);

• графа 4 раздела 6 не заполняется;

• графа 5 раздела 6 не заполняется;

• в графе 7 раздела 6 - общая сумма (итоговая сумма по отчету) комиссионных вознаграждений без НДС;

• в графе 9 раздела 6 - 20 %;

• в графе 10 раздела 6 - сумма НДС;

• в графе 11 раздела 6 - общая сумма комиссионных вознаграждений с НДС.

Остальные строки и графы не заполняются.

В дополнительном ЭСЧФ заполняются следующие показатели:

• в строке 1 - номер ЭСЧФ;

• в строке 2 - дата направления ЭСЧФ на Портал, проставляемая Порталом, которая не должна быть позднее 10.06.2017;

• в строке 3 - «31.05.2017»;

• в строке 4 - «Дополнительный»;

• в строке 5 номер исходного ЭСЧФ может не заполняться;

• в строке 6 - «Продавец»;

• строки 6.1, 6.2 и 6.4 не заполняются, поскольку реквизиты покупателя (строка 18) не проставляются;

• в строках 7-10 - реквизиты туроператора (комиссионера);

• в строке 15 - «Покупатель»;

• в строке 30 - номер и дата договора комиссии и номер и дата отчета;

• в строке 31 можно справочно указать реквизиты комитента-нерезидента, по договору с которым возникла дополнительная выгода;

• в графе 2 раздела 6 - «дополнительная выгода»;

• графа 3.2 раздела 6 не заполняется, поскольку реквизиты покупателя в строке 18 не проставляются;

• графа 4 раздела 6 не заполняется;

• графа 5 раздела 6 не заполняется;

• в графе 7 раздела 6 - общая сумма дополнительных выгод без НДС по отчету;

• в графе 9 раздела 6 - 20 %;

• в графе 10 раздела 6 - сумма НДС;

• в графе 11 раздела 6 - общая сумма дополнительных выгод с НДС.

Остальные строки и графы не заполняются.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. в форму ЭСЧФ внесены изменения постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

16.06.2017

Татьяна Герасимович, аудитор, DipIFR

Для более детального изучения см.:

Составление ЭСЧФ туроператором в 2017 году: 10 ситуаций.