Материал помещен в архив

ВОПРОС: Туроператор (комитент) - резидент Республики Беларусь (далее - туроператор (комитент)) реализует собственные туры через турагента (комиссионера) - резидента Республики Беларусь (далее - турагент (комиссионер)) на основании договора комиссии с местом отдыха за пределами Республики Беларусь физическим и юридическим лицам. По условиям договора комиссии при реализации туров на более выгодных условиях дополнительная выгода делится поровну между турагентом (комиссионером) и туроператором (комитентом). В мае 2017 г. турагент (комиссионер) реализовал два тура с дополнительной выгодой и представил отчет туроператору (комитенту) с указанием комиссионного вознаграждения и суммы дополнительной выгоды по каждому туру. Даты получения дополнительной выгоды различны.

В соответствии с учетной политикой туроператора (комитента) моментом фактической реализации дополнительной выгоды признается дата ее получения.

Должен ли туроператор (комитент) выставлять ЭСЧФ на суммы дополнительной выгоды?

ОТВЕТ: Туроператор (комитент) ЭСЧФ не выставляет.

Плательщик обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном ст.106¹ Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал).

Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом. Налоговая база НДС увеличивается у комиссионера в части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, у комитента - в части дополнительной выгоды, причитающейся комитенту (подп.18.3 п.18 ст.98 НК).

Дополнительный ЭСЧФ выставляется (направляется), в частности, при увеличении налоговой базы НДС на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с положениями п.18 ст.98 НК (абзац 4 части второй п.11 ст.106¹ НК).

При составлении дополнительного ЭСЧФ в связи с увеличением налоговой базы НДС на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с положениями п.18 ст.98 НК (за исключением случаев увеличения (уменьшения) налоговой базы НДС в соответствии с положениями части второй п.6 и части второй п.7 ст.97 НК) плательщиком данный дополнительный ЭСЧФ направляется только на Портал без его выставления покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав. В таком случае ссылка на номер ранее выставленного ЭСЧФ может не производиться (часть пятая п.11 ст.106¹ НК).

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (п.1 ст.93 НК).

Как уже рассматривалось в ситуации 1, по туристическим услугам, местом реализации которых территория Республики Беларусь не признается, туроператор (комитент) не выставляет ЭСЧФ турагенту (комиссионеру) и не направляет ЭСЧФ на Портал, так как отсутствует объект налогообложения НДС.

Соответственно, туроператором (комитентом) с суммы дополнительной выгоды, причитающейся туроператору (комитенту), также не исчисляется НДС и не направляется ЭСЧФ на Портал.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. в форму ЭСЧФ внесены изменения постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

16.06.2017

Татьяна Герасимович, аудитор, DipIFR

Для более детального изучения см.:

Составление ЭСЧФ туроператором в 2017 году: 10 ситуаций.