Материал помещен в архив

ВОПРОС: Туроператор (комитент) - резидент Республики Беларусь (далее - туроператор (комитент)) реализует туры, сформированные им самим, с местом отдыха за пределами Республики Беларусь через турагента (комиссионера) - резидента Республики Беларусь (далее - турагент (комиссионер)) на основании договора комиссии и выплачивает турагенту (комиссионеру) комиссионное вознаграждение.

Должен ли туроператор (комитент) создавать ЭСЧФ по реализованным турам?

ОТВЕТ: Туроператор (комитент) ЭСЧФ по реализованным турам не создает.

Электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для всех плательщиков НДС, указанных в абзацах 2-4 ст.90 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь), у которых возникает объект налогообложения НДС, включая обязанность исчисления НДС в соответствии с положениями ст.92 НК, либо обязанность выставления (направления) ЭСЧФ в соответствии с положениями ст.106¹ НК, служащим основанием для осуществления расчетов по НДС между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм НДС (п.1 ст.106¹ НК).

Плательщик обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном ст.106¹ НК, выставить ЭСЧФ покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить его на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал).

Электронный счет-фактура выставляется (направляется) не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии с положениями ст.100 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, если иное не установлено п.5 ст.106¹ НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году ЭСЧФ на Портал см. подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. в форму ЭСЧФ внесены изменения постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (п.1 ст.93 НК).

Местом реализации услуг признается территория Республики Беларусь в том случае, если услуги в сфере туризма, отдыха фактически оказываются на территории Республики Беларусь (подп.1.3 п.1 ст.33 НК). Местом реализации услуг признается территория государства - члена ЕАЭС, если услуги в сфере туризма, отдыха оказаны на территории этого государства - члена ЕАЭС (подп.3 п.29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).

В данной ситуации туристические услуги, входящие в тур, на территории Республики Беларусь не оказываются. В таком случае местом их реализации территория Республики Беларусь не признается, а значит оборот по реализации туристических услуг, входящих в тур, НДС не облагается и в налоговой декларации (расчете) по НДС не отражается. В связи с этим туроператор (комитент) не выставляет ЭСЧФ турагенту (комиссионеру) и не направляет ЭСЧФ на Портал, так как отсутствует объект налогообложения НДС.

16.06.2017

Татьяна Герасимович, аудитор, DipIFR

Для более детального изучения см.:

Составление ЭСЧФ туроператором в 2017 году: 10 ситуаций.