Материал помещен в архив

ВОПРОС

У организации числится сумма «входного» НДС по счету 18 с 2016 года.

Можно ли принять эту сумму к вычету или она списывается на счет 84?

ОТВЕТ

Вычет НДС в 2020 году производится по правилу наиболее поздней из дат, изложенному в п.6 ст.132 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Поскольку на основании п.1 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2016 № 2-1-9/02509 «О применении электронных счетов-фактур по НДС» (далее - Письмо) ЭСЧФ по покупкам 2016 года для вычета НДС необязателен, а сумма НДС по покупке была отражена в бухучете в 2016 году, наиболее поздней из дат может выступать дата внесения суммы НДС в книгу покупок, если она ведется плательщиком либо если плательщик среди года предусмотрел ее ведение в учетной политике (п.4 ст.132 НК).

Развернутый ответ. В случаях невозможности создания и направления на Портал ЭСЧФ в 2016 году по указанным выше причинам в установленный срок обязательство по выставлению ЭСЧФ в последующих периодах отсутствует (п.1 Письма).

Вместе с тем если поставщик (передающей стороной) впоследствии направил ЭСЧФ покупателю (получателю) по операциям, совершенным в предыдущих отчетных периодах 2016 года, то покупателю не нужно корректировать ранее принятые на основании первичных учетных документов к вычету суммы «входного» НДС.

Меры ответственности за неуплату (неполную уплату) НДС при принятии к вычету сумм «входного» НДС на основании действительных первичных учетных документов без выставления ЭСЧФ не применяются за отчетные периоды с 01.07.2016 по 31.12.2016.

Если иное не установлено главой 14 НК, вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком (п.4 ст.132 НК).

Ведение книги покупок регламентируется учетной политикой организации. Книга покупок ведется по определенной форме и заполняется в установленном порядке.

Организация вправе в течение налогового периода предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок. В этом случае ведение книги покупок осуществляется до окончания соответствующего налогового периода.

Предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат (п.6 ст.132 НК):

• дата отражения предъявленной суммы налога на добавленную стоимость в бухгалтерском учете по приобретенным, в том числе по безвозмездно полученным, товарам (работам, услугам), имущественным правам;

• дата отражения суммы налога на добавленную стоимость в книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком;

• дата подписания плательщиком электронно-цифровой подписью электронного счета-фактуры, являющегося основанием для вычета суммы налога на добавленную стоимость, либо одна из дат, выбранных плательщиком согласно части второй п.6 ст.132 НК.

Таким образом, чтобы принять НДС к вычету в 2020 году по покупке 2016 года необходимо, чтобы одна из перечисленных выше дат приходилась на 2020 год.

Поскольку ЭСЧФ по покупкам 2016 года для вычета НДС составлять необязательно, а сумма НДС по покупке была отражена в бухучете в 2016 году, наиболее поздней из дат может выступать дата внесения суммы НДС в книгу покупок, если она ведется плательщиком либо если плательщик среди года предусмотрел ее ведение в учетной политике.

06.04.2020

Наталья Нехай, аудитор, специалист по налогообложению общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость в 2020 году»