Материал помещен в архив

УЧЕТ НАВИГАТОРОВ GPS

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Автомобильные навигаторы прокладывают маршрут с учетом организации дорожного движения и осуществляют адресный поиск.

Использование системы спутниковой навигации, устанавливаемой на автомобилях, позволяет рассчитывать оптимальный маршрут движения, отслеживать местонахождение автомобиля, время его стоянки и движения, контролировать действия водителя в процессе движения, в том числе расход топлива, соблюдение скорости движения, резкие торможения и т. п.

Такие приборы могут быть как автономными, так и вмонтированными в автомобиль.

Бухгалтерский учет навигаторов в качестве основных средств

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26).

Организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств принимаются активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания (п.4 Инструкции № 26):

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

• организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

При этом стоимостные критерии активов для отнесения их к основным средствам Инструкцией № 26 не установлены.

Инструкция № 26 не применяется в отношении запасов (абзац 2 п.3 Инструкции № 26).

Учет запасов регулирует Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133). К запасам, в частности, относятся инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование (абзац 3 части первой п.3 Инструкции № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

Для отнесения активов к основным средствам кроме положений Инструкции № 26 и Инструкции № 133 необходимо учитывать положения постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 (далее - постановление № 161), которым установлены нормативные сроки службы основных средств.

Постановлением № 161 выделено девять групп основных средств: здания, сооружения, устройства передаточные, машины и оборудование, средства транспортные, инструмент, инвентарь и принадлежности, основные средства прочие, используемые в сельском и лесном хозяйстве, основные средства прочие.

Из норм постановления № 161 следует, что из девяти групп классифицируемых основных средств только производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты могут числиться как в запасах в соответствии с Инструкцией № 133, так и в составе основных средств в соответствии с Инструкцией № 26. Поэтому в отношении производственного и хозяйственного инвентаря, инструментов для учета их в качестве основных средств организация вправе установить в учетной политике дополнительные условия признания, например стоимостный критерий в определенном размере.

Имущество, относящееся к зданиям, сооружениям, устройствам передаточным, машинам и оборудованию, транспортным средствам, принимается в качестве основных средств без дополнительных условий в учетной политике по отнесению их к основным средствам, то есть стоимостный критерий не предусмотрен.

Обратите внимание! В комментарии к Инструкции № 26 Министерством финансов Республики Беларусь уточнены условия признания активов основными средствами. Дополнительные условия признания, в том числе и стоимостный критерий, могут быть установлены также в отношении отдельных видов оборудования и устройств, имеющих срок службы более года и используемых в деятельности организации для управленческих, хозяйственных нужд (калькуляторы, телефонные и факсимильные аппараты, модемы, принтеры, сканеры, счетчики и др.). Решение об отнесении указанных активов к основным средствам или запасам принимается организацией самостоятельно исходя из специфики осуществляемой ею деятельности.

Справочно Подробнее см. «Комментарий к Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26. Дополнительные условия признания активов основными средствами уточнены».

Согласно нормативным срокам службы основных средств, установленным постановлением № 161, навигаторы GPS всех видов, системы на базе GPS относятся к оборудованию связи, шифр 45632, нормативный срок службы - 6 лет.

Таким образом, поскольку навигатор относится к оборудованию, его независимо от стоимости следует учитывать, по мнению автора, в составе основных средств.

Бухгалтерский учет навигаторов

Учет навигатора, приобретенного для установки на транспортное средство

Для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа, предназначен счет 07 «Оборудование к установке и строительные материалы».

К счету 07 могут быть открыты субсчета:

• 07-1 «Оборудование к установке на складе»;

• 07-2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж».

На субсчете 07-1 учитывается оборудование к установке, не переданное в монтаж.

На субсчете 07-2 учитывается оборудование к установке, переданное подрядчику для монтажа (часть первая, абзацы 2, 3 части второй, части третья - четвертая п.12 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее - Инструкция № 50).

Для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» (часть первая п.13 Инструкции № 50).

Затраты по монтажу оборудования к установке и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и созданием основных средств, учитываются на субсчете 08-1 «Приобретение и создание основных средств» (часть третья п.13 Инструкции № 50).

Учет навигатора как самостоятельного объекта основных средств

В бухгалтерском учете приобретение навигатора, который будет принят к учету как самостоятельный объект основных средств, следует отражать записями:

Справочно Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в соответствии с порядком, установленным Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Учет навигаторов, вмонтированных в автомобиль

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:

• реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;

• переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

• иных случаев, установленных законодательством (п.14 Инструкции № 26).

Установку навигатора на автомобиль следует относить к дооборудованию автомобиля.

Дооборудование - это совокупность работ по дополнению технологической схемы объекта конструктивными элементами и системами с получением новых дополнительных возможностей объекта или улучшением качественных и (или) количественных технико-экономических показателей (приложение 5 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6; далее - Инструкция № 37/18/6).

При дооборудовании автомобиля возможны следующие изменения:

При дооборудовании основных средств на сумму соответствующих затрат изменяется амортизируемая стоимость основных средств (абзац 2 п.9 Инструкции № 37/18/6).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. в абзац 2 п.9 Инструкции № 37/18/6 внесено изменение постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 19.12.2019 № 25/79/70 (далее - постановление № 25/79/70). Изменение не повлияло на суть материала.

Комиссия по проведению амортизационной политики организации в случаях дооборудования основных средств вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств (часть первая п.24 Инструкции № 37/18/6).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. п.24 Инструкции № 37/18/6 изложен в новой редакции постановлением № 25/79/70. Комментарий см. здесь.

Во время проведения дооборудования основных средств начисление амортизации не производится (абзац 2 части первой п.35 Инструкции № 37/18/6). Однако, как правило, установка навигаторов на транспортные средства занимает несколько дней, поэтому прекращение начисления амортизации не производится.

Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Первичный учетный документ, оформленный на установку навигатора, будет основанием для изменения стоимости автомобиля.

Установка навигаторов GPS производится, как правило, специализированными организациями. Если установка навигатора произведена сторонней организацией, то таким документом будет акт оказанных услуг, подписанный организацией, производившей установку, и организацией-заказчиком.

Учет будет зависеть и от того, приобретался ли навигатор GPS непосредственно организацией-заказчиком или принадлежал организации-подрядчику, выполнявшей его установку.

Если навигатор GPS приобретался организацией самостоятельно, а затем передавался сторонней организации в монтаж, он приходуется, а его передача в монтаж оформляется товарной накладной формы ТН-2 или товарно-транспортной накладной формы ТТН-1.

Справочно Для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя организациями заполняются накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 (часть четвертая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться частью четвертой п.1 Инструкции № 58 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2018 № 58: накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 заполняются организациями для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя.   Накладная ТТН-1 заполняется при осуществлении: • внутриреспубликанских автомобильных перевозок по договорам автомобильной перевозки груза, в том числе при доставке товаров покупателям интернет-магазинов, за исключением случаев, установленных п.23 Правил автомобильных перевозок грузов, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.06.2008 № 970; • внутриреспубликанских автомобильных перевозок для собственных нужд, в том числе при доставке товаров в (из) другие (других) организации (организаций), покупателям интернет-магазинов, а также при внутреннем перемещении товаров с выездом на автомобильные дороги общего пользования, если для документального оформления такого внутреннего перемещения республиканскими органами государственного управления по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь не установлены иные виды и (или) формы первичных учетных документов (часть пятая п.1 названной Инструкции).

В бухгалтерском учете организации-собственника при установке навигатора GPS на транспортное средство подрядчиком - специализированной организацией должны быть сделаны следующие записи:

Налоговый учет расходов на навигаторы

Налог на прибыль

Затраты на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества при налогообложении прибыли не учитываются (подп.1.13 п.1 ст.131 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (часть первая п.1 ст.130 НК).

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

В составе затрат отражаются амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации. Основные средства, находящиеся в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 месяцев, запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации (часть первая подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Не учитываются при налогообложении суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации (подп.1.14 п.1 ст.131 НК).

Таким образом, затраты по созданию амортизируемого имущества включаются в состав затрат по производству и реализации опосредованно через начисленные по этим амортизируемым объектам суммы амортизации.

Если собственник транспортного средства заключил договор со специализированной организацией на дальнейшее техническое обслуживание навигационной системы, такие затраты будут включаться в состав затрат по производству и реализации как услуги сторонней организации на основании п.1 ст.130 НК.

Налог на добавленную стоимость

При дооборудовании автомобиля объект обложения НДС у его собственника в соответствии с главой 12 НК не возникает.

Суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на затраты, относимые на увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств (в рассматриваемой ситуации - по дооборудованию автомобиля), могут приниматься к вычету двумя способами (абзац 2 части четвертой п.4 ст.107 НК):

1) в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам);

2) в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам.

Порядок вычета налога по товарам и основным средствам установлен ст.107 НК.

Вычет НДС производится после отражения его в бухгалтерском учете (п.6¹ ст.107 НК) на основании электронных счетов-фактур, выставляемых в порядке, установленном ст.106¹ НК (п.5¹ ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

17.08.2018

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»