Материал помещен в архив

УЧЕТ ОТДЕЛЬНЫХ ПРЕДМЕТОВ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ: ОЦЕНКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРЕДМЕТОВ

Формирование первоначальной стоимости отдельных предметов

Стоимость, по которой отдельные предметы учитываются в бухгалтерском учете, в Инструкции по бухгалтерскому учету отдельных предметов в составе оборотных средств бюджетными организациями, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 01.04.2004 № 63, названа первоначальной стоимостью.

Приобретение отдельных предметов бюджетными организациями осуществляется в соответствии с утвержденными бюджетными сметами и сметами доходов и расходов внебюджетных средств.

Первоначальная стоимость отдельных предметов, приобретенных за плату, определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение (включая затраты по найму транспорта).

По мнению автора, к затратам, формирующим первоначальную стоимость отдельных предметов, могут быть отнесены такие же затраты, как при приобретении основных средств.

Справочно К затратам, формирующим первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату, относятся (часть первая п.12 Инструкции о бухгалтерскому учету основных средств в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2012 № 60, далее - Инструкция № 60): 1) стоимость приобретения основных средств; 2) таможенные сборы и пошлины; 3) проценты по кредитам и займам; 4) затраты по страхованию при доставке; 5) затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования; 6) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость отдельных предметов, изготовленных (созданных) самой организацией, определяется в сумме фактических затрат на их изготовление (создание).

Первоначальная стоимость отдельных предметов, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов, или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных отдельных предметов, по мнению автора, должна определяться исходя из стоимости отдельных предметов, по которой они числились в бухгалтерском учете передающей стороны, или на основании заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность. По таким правилам определяется первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств согласно п.12 Инструкции № 60.

Кроме того, в первоначальную стоимость безвозмездно полученных отдельных предметов должны включаться фактические затраты, связанные с безвозмездным получением и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Определение первоначальной стоимости отдельных предметов, приобретаемых за иностранную валюту

Учетная оценка отдельных предметов (как и других активов) и обязательств производится в официальной денежной единице Республики Беларусь (п.1 ст.12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», далее - Закон № 57-З).

Пересчет выраженных в иностранной валюте активов и обязательств в белорусских рублях производится по официальному курсу по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк), на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. При этом не производится пересчет (переоценка) выраженных в иностранной валюте полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков (п.3 ст.12 Закона № 57-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться пп.1 и 3 ст.12 Закона № 57-З в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З.

Согласно Закону № 57-З разницы, возникающие при пересчете выраженных в иностранной валюте активов и обязательств в белорусских рублях, относятся бюджетными организациями на увеличение или уменьшение источников финансирования в порядке, установленном законодательством.

В бухгалтерском учете и отчетности иностранная валюта и средства, приобретенные за счет иностранной валюты, дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности. Разница, возникающая при изменении Нацбанком курсов иностранных валют, зачисляется бюджетными организациями на увеличение или уменьшение бюджетного или внебюджетного источника финансирования (п.8 Методических указаний о порядке учета денежных средств организациями, финансируемыми из бюджета, утвержденных приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 17.12.1999 № 364).

Следовательно, по операциям, осуществляемым за счет доходов от предпринимательской деятельности, курсовые разницы относятся в дебет (кредит) субсчетов 410 «Прибыли и убытки» или 237 «Прочие источники», а по операциям, осуществляемым за счет бюджетного финансирования, - в дебет (кредит) субсчетов 230 «Финансирование из бюджета» или 140 «Расчеты по финансированию из бюджета».

Вышеназванные Методические указания следует применять с учетом положений п.3 ст.12 Закона № 57-З (см. выше).

Переоценивая активы и обязательства на отчетную дату (дату составления бухгалтерской отчетности), следует учитывать, что датой составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день в отчетном периоде (п.2 ст.101 Бюджетного кодекса Республики Беларусь).

При определении стоимости отдельных предметов, приобретенных за иностранную валюту (как и других активов), и стоимости относящихся к этим активам обязательств, по мнению автора, бюджетные организации могут руководствоваться Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на (п.3 названного Национального стандарта):

1) дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;

2) дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);

3) дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов). В данном случае порядок определения стоимости каждой единицы (части) активов (части расходов) закрепляется в положении об учетной политике организации.

Пример Бюджетная организация заключила договор с поставщиком-нерезидентом на поставку отдельных предметов (инструментов) на сумму 10 000 долл. США. Оплата производится поставщику в иностранной валюте частично до поступления инструментов на склад бюджетной организации, оставшаяся часть - после поступления инструментов. По условиям договора предусмотрен аванс поставщику в сумме 4 000 долл. США (40 % стоимости инструментов), который перечислен 3 апреля 2017 г. Инструменты поступили на склад бюджетной организации 10 апреля 2017 г. Окончательный расчет с поставщиком в сумме 6 000 долл. США произведен 17 апреля 2017 г. Официальный курс 1 долл. США, установленный Нацбанком (условно): 3 апреля 2017 г. - 2,530 0 руб.; 10 апреля 2017 г. - 2,550 0 руб.; 17 апреля 2017 г. - 2,540 0 руб.

Операции по расчетам с поставщиком инструментов за счет бюджетных средств отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Справочно Датой принятия активов на бухгалтерский учет может являться (разъяснение Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2011 № 15-1-6/131 «Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету»): • дата их фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах (ТТН, CMR-накладной, счете-фактуре (инвойсе), акте приема-передачи, приходном ордере и др.), которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок; • дата помещения товаров под таможенные режимы (процедуры), предусмотренные таможенным законодательством; • дата принятия активов к перевозке, если она осуществляется собственным транспортом организации; • дата принятия активов к перевозке экспедитором (перевозчиком), если оплату их услуг производит организация - получатель активов. Организация исходя из специфики осуществляемой ею деятельности и условий заключенных внешнеторговых договоров самостоятельно определяет дату принятия активов к бухгалтерскому учету. Порядок ее определения должен быть закреплен в учетной политике организации.

08.09.2017

Анна Чернюк, доцент

По этой теме также см.:

1. Учет отдельных предметов в бюджетных организациях: понятие и аналитический учет.

2. Учет отдельных предметов в бюджетных организациях: документальное оформление.

3. Учет отдельных предметов в бюджетных организациях: бухгалтерский учет поступления, выбытия и перемещения.

4. Учет отдельных предметов в бюджетных организациях: инвентаризация.

5. Учет отдельных предметов в бюджетных организациях: расчеты с поставщиками.