Материал помещен в архив

УЧЕТ ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ ПРИ РАСЧЕТАХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Законодательное регулирование лизинговой деятельности

Основные нормативные документы, регулирующие вопросы лизинговой деятельности в Республике Беларусь:

• Указ Президента Республики Беларусь от 25.02.2014 № 99 «О вопросах регулирования лизинговой деятельности»;

• Правила осуществления лизинговой деятельности, утвержденные постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.08.2014 № 526 (далее - Правила № 526);

От редакции «Бизнес-Инфо» С 5 января 2019 г. Правила № 526 на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.09.2018 № 417 изложены в новой редакции. Комментарии см. здесь.

Лизинговая деятельность - предпринимательская деятельность по приобретению лизингодателем в собственность имущества в целях его последующего предоставления за плату во временное владение и пользование юридическому или физическому лицу (абзац 2 подп.1.3 п.1 названого Указа).

Согласно п.2 Правил № 526:

• лизингополучатель - юридическое или физическое лицо, которому в соответствии с договором лизинга предоставляется во временное владение и пользование предмет лизинга;

• стоимость предмета лизинга - контрактная стоимость предоставляемого во временное владение и пользование лизингополучателю предмета лизинга, определяемая по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем, используемая для расчета лизинговых платежей и выкупной стоимости предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга);

• цена договора лизинга - совокупность предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей и выкупной стоимости предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга);

• выкупная стоимость предмета лизинга - установленная договором лизинга и уплачиваемая вне лизинговых платежей сумма приобретения в собственность лизингополучателем предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга), которая определяется как разница между стоимостью предмета лизинга по договору лизинга и частью суммы лизинговых платежей, полностью или частично возмещающей инвестиционные расходы лизингодателя, с учетом которых определена стоимость предмета лизинга, если иное не предусмотрено законодательством или договором лизинга.

Помимо возмещения контрактной стоимости предмета лизинга лизингополучатель уплачивает лизингодателю вознаграждение, размер и порядок выплаты которого устанавливаются договором лизинга (п.12 Правил № 526).

Договоры лизинга могут завершаться выкупом предмета лизинга либо его возвратом лизингодателю.

Договор лизинга считается предусматривающим условие о выкупе предмета лизинга, если им устанавливается обязанность лизингополучателя выкупить предмет лизинга по окончании срока лизинга по выкупной стоимости предмета лизинга либо возместить в составе лизинговых платежей всю сумму инвестиционных расходов лизингодателя, с учетом которых определена стоимость предмета лизинга (п.10 Правил № 526).

Договором лизинга может быть предусмотрен аванс, подлежащий уплате лизингополучателем лизингодателю до начала срока лизинга. Размер аванса не должен превышать 40 % стоимости предмета лизинга с учетом налога на добавленную стоимость.

Если договором лизинга предусмотрена обязанность лизингополучателя по выплате аванса в счет возмещения части стоимости предмета лизинга или лизинговых платежей, то при выполнении лизингополучателем данной обязанности суммы вознаграждения (дохода) лизингодателя и (или) инвестиционных расходов лизингодателя, возмещаемые в причитающихся к уплате лизинговых платежах, рассчитываются исходя из стоимости предмета лизинга, уменьшенной на сумму уплаченного аванса, если иное не предусмотрено договором лизинга (п.13 Правил № 526).

Передача лизингодателем лизингополучателю предмета лизинга в лизинг оформляется актом приемки-передачи имущества, с даты подписания которого исчисляется срок лизинга.

Переход к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга оформляется актом передачи права собственности на предмет лизинга.

Право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю после исполнения им в полном объеме обязанностей по договору лизинга и иным договорам, заключенным в обеспечение исполнения лизингополучателем своих обязательств по договору лизинга, с даты подписания сторонами акта передачи прав собственности на предмет лизинга, за исключением случая, предусмотренного частью четвертой п.18 Правил № 526.

Права на предмет лизинга, подлежащий государственной регистрации, возникают с момента регистрации предмета лизинга или соответствующих прав на него, если иное не установлено законодательством (п.18 Правил № 526).

Лизингополучатель несет обязанности по возврату предмета лизинга в соответствии с законодательством и договором лизинга с момента фактической передачи ему предмета лизинга до момента возврата предмета лизинга лизингодателю или выкупа предмета лизинга.

Возврат предмета лизинга лизингодателю оформляется актом приемки-передачи имущества (часть вторая п.21 Правил № 526).

Бухгалтерский учет предмета лизинга

Бухгалтерский учет лизинговых операций производится в соответствии:

• с Инструкцией о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2004 № 75 (далее - Инструкция № 75);

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. взамен Инструкции № 75 действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2018 № 73;

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• типовым планом счетов бухгалтерского учета, установленным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, и Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной этим же постановлением;

• Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Стандарт № 69);

• Указом Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее - Указ № 103).

Особенности учета курсовых разниц

Лизингополучателем списание курсовых разниц по лизинговым платежам и выданным авансам, возмещающим контрактную стоимость предмета лизинга, если предусмотрен выкуп предмета лизинга, отражается (абзацы 1-3 части первой п.15 Инструкции № 75):

• до ввода предмета лизинга в эксплуатацию по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга»;

• после ввода предмета лизинга в эксплуатацию по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет «Присоединенная стоимость предмета лизинга», в корреспонденции с кредитом счета 08 по лизинговым платежам в части платежа, возмещающего контрактную стоимость предмета лизинга в конце отчетного квартала и (или) года.

Порядок отражения в бухгалтерском учете лизингополучателя курсовых разниц при переоценке задолженности перед лизингодателем в части контрактной стоимости предмета лизинга, если условиями договора лизинга не предусмотрен выкуп предмета лизинга, Инструкцией № 75 не установлен.

Для лизингополучателя предмет лизинга является объектом основных средств. Поэтому при отражении курсовых разниц по предмету лизинга по таким договорам следует руководствоваться нормами Инструкции № 102, Стандарта № 69 и Указа № 103.

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством (абзац 6 п.15 Инструкции № 102).

Стандартом № 69 отражение курсовых разниц на счете 08, в том числе при осуществлении лизинговых операций, не предусмотрено.

Вместе с тем лизингополучатель по 31 декабря 2017 г. вправе относить курсовые разницы на счет 08 на основании Указа № 103.

Справочно Коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующихся с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2017 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств вправе относить на стоимость вложений в долгосрочные активы, а после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств - на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года (абзац 2 п.1 Указа № 103).

Таким образом, курсовые разницы, возникающие у лизингополучателя в части задолженности по контрактной стоимости предмета лизинга, лизингополучатель вправе по своему усмотрению, закрепив это в учетной политике:

• относить до принятия к учету предмета лизинга в качестве основных средств на стоимость вложений в долгосрочные активы; после принятия к учету предмета лизинга в качестве основных средств отражать в составе присоединенной стоимости предмета лизинга (в случае принятия решения о применении норм Указа № 103);

• отражать курсовые разницы как до, так и после принятия к учету предмета лизинга в качестве основных средств в части контрактной стоимости предмета лизинга в составе доходов либо расходов по финансовой деятельности.

Обратите внимание! Отражать курсовые разницы в присоединенной стоимости можно в случае нахождения предмета лизинга на балансе как лизингополучателя, так и лизингодателя, но только в случае, если договором предусмотрен выкуп предмета лизинга (п.15 Инструкции № 75). Если лизингополучатель не будет применять нормы Указа № 103, то курсовые разницы следует отражать в бухгалтерском учете на счете 91 в составе доходов и расходов по финансовой деятельности, а при налогообложении прибыли - в составе внереализационных доходов и расходов (соответственно подп.3.17 п.3 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) и подп.3.24 п.3 ст.129 НК). Аналогично на счете 91 следует отражать курсовые разницы в части контрактной стоимости предмета лизинга и в случаях, когда выкуп предмета лизинга договором не предусмотрен. При налогообложении прибыли они также учитываются в составе внереализационных доходов либо расходов.   От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Вычет налога на добавленную стоимость по контрактной стоимости предмета лизинга

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по передаче лизингодателем предмета договора финансовой аренды (лизинга) (далее - предмет лизинга) лизингополучателю (подп.1.1.5 п.1 ст.93 НК).

При реализации предметов лизинга за иностранную валюту по договорам финансового лизинга, предусматривающим исполнение денежных обязательств в иностранной валюте или в белорусских рублях в суммах, эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте, и наступлении момента фактической реализации налоговая база в части контрактной стоимости предмета лизинга определяется в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату передачи предмета лизинга, и рассчитывается от соответствующей суммы денежных обязательств в иностранной валюте или эквивалента в иностранной валюте (часть третья п.2 ст.97 НК).

Значит, в отношении контрактной стоимости налоговая база определяется лизингодателем на момент фактической реализации (последний день периода, к которому относится лизинговый платеж) всегда по курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на день передачи предмета лизинга.

Вычет НДС при лизинге предметов лизинга производится на основании электронных счетов-фактур, полученных в установленном порядке от лизингодателя, при условии их подписания лизингополучателем в установленном порядке электронной цифровой подписью (абзац 8 п.5¹ ст.107 НК).

По договорам лизинга, предусматривающим исполнение денежных обязательств в иностранной валюте или в белорусских рублях в суммах, эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте, предъявленные и подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость определяются в сумме налога на добавленную стоимость в белорусских рублях, указанной в электронном счете-фактуре, выставленном лизингодателем лизингополучателю (п.10¹ ст.107 НК).

Таким образом, лизингодатель должен выставлять ЭСЧФ по контрактной стоимости предмета лизинга в белорусских рублях по курсу иностранной валюты на дату передачи предмета лизинга.

При приобретении предметов лизинга по договорам финансового лизинга на территории Республики Беларусь у плательщиков суммы налога на добавленную стоимость в части контрактной стоимости предмета лизинга принимаются к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам. Вычет налога на добавленную стоимость лизингополучателем производится исходя из момента получения предмета лизинга, определенного в соответствии с п.11 ст.100 НК (часть третья п.4 ст.107 НК).

Моментом передачи предмета в лизинг признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится лизинговый платеж по такой передаче, но не ранее даты фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю (п.11 ст.100 НК).

Следовательно, у лизингополучателя моментом получения предмета лизинга для вычета НДС по контрактной стоимости признается последний день каждого периода, к которому относится лизинговый платеж. Данный порядок применяется также и в отношении лизингового вознаграждения.

С учетом изложенного вычет НДС, предъявленного лизингодателем - резидентом Республики Беларусь, производится не единовременно при получении предмета лизинга, а осуществляется в течение всего срока договора лизинга.

Вычет НДС в порядке, установленном для вычета налога по основным средствам, означает, что суммы НДС по контрактной стоимости предмета лизинга:

• не включаются в сумму налоговых вычетов, распределяемых по удельному весу при наличии освобожденных оборотов и оборотов по реализации товаров за пределами Республики Беларусь, отраженных в налоговой декларации (пп.2 и 3 ст.106 НК);

• принимаются к вычету во вторую очередь (абзац 3 п.25 ст.107 НК).

Кроме того, следует помнить, что вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК (часть первая п.6¹ ст.107 НК).

В бухгалтерском учете хозяйственные операции отражаются на основании первичных учетных документов.

Электронный счет-фактура первичным учетным документом не является, он служит у лизингополучателя только основанием для вычета НДС (п.1 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Поэтому отражать «входной» НДС в бухгалтерском учете нужно на основании первичного учетного документа, соответствующего требованиям п.2 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З).

Для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя организациями и индивидуальными предпринимателями применяются накладные ТТН-1 и ТН-2 (часть вторая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58; далее - Инструкция № 58).

Накладная ТТН-1 оформляется в случаях, предусмотренных Законом Республики Беларусь от 14.08.2007 № 278-З «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках» и Правилами автомобильных перевозок грузов, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.06.2008 № 970, а также при осуществлении внутриреспубликанских автомобильных перевозок для собственных нужд. Накладная ТН-2 оформляется при передаче товаров без участия автомобильного транспорта и в иных случаях, установленных законодательством Республики Беларусь (часть четвертая п.1 Инструкции № 58).

Поэтому при передаче в лизинг оборудования лизингодатель оформляет накладную ТТН-1, которая и будет первичным учетным документом для отражения «входного» НДС в бухгалтерском учете лизингополучателя.

Цена в накладной указывается в иностранной валюте (часть третья п.2 Инструкции № 58).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 октября 2017 г. следует руководствоваться п.1 и частью третьей п.2 Инструкции № 58 с изменениями и дополнениями, внесенными на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 23.08.2017 № 26.

Справочно При приобретении предметов лизинга у иностранных организаций и иностранных граждан уплаченные лизингополучателем при ввозе предметов лизинга суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету у лизингополучателя после получения предметов лизинга (часть вторая п.20 ст.107 НК).

Курсовые разницы в части налога на добавленную стоимость по контрактной стоимости предмета лизинга

Как сказано выше, налог на добавленную стоимость по контрактной стоимости предмета лизинга принимается лизингополучателем к вычету по курсу на дату передачи предмета лизинга.

Как следует отражать курсовые разницы в части НДС по контрактной стоимости предмета лизинга при погашении задолженности перед лизингодателем, ни НК, ни другими нормативными документами не установлено.

У специалистов по этому вопросу существуют разные точки зрения (отражать курсовые разницы на счете 08 либо на счете 91).

Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством Республики Беларусь (п.5 ст.9 Закона № 57-З).

Справочно Профессиональное суждение - точка зрения и действие главного бухгалтера организации, руководителя организации в случае, предусмотренном п.2 ст.7 Закона № 57-З, организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, принятые организацией при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, которые излагаются организацией в положении об учетной политике и примечаниях к отчетности (абзац 16 п.1 ст.1 Закона № 57-З).

Поэтому порядок отражения курсовых разниц в части НДС следует закрепить в учетной политике организации.

Указанные курсовые разницы можно отражать:

• на счете 08 до принятия предмета лизинга к учету в качестве основного средства;

• в присоединенной стоимости после принятия предмета лизинга к учету в качестве основного средства;

• на счете 91 после принятия предмета лизинга к учету в качестве основного средства;

• на счете 91 как до, так и после принятия предмета лизинга к учету в качестве основного средства.

Начисление амортизации по предметам лизинга

При начислении амортизации по предметам лизинга следует руководствоваться главой 5 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. глава 5 (пп.50-60) Инструкции № 37/18/6 изложена в новой редакции постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 19.12.2019 № 25/79/70 (далее - постановление № 25/79/70). Комментарий см. здесь.

Основным источником погашения контрактной стоимости объекта лизинга в течение срока договора лизинга являются амортизационные отчисления по данному объекту в соответствии с Инструкцией № 37/18/6 и условиями договора (п.50 Инструкции № 37/18/6).

Амортизационные отчисления по объекту лизинга производятся ежемесячно в течение срока договора лизинга лизингополучателем либо лизингодателем принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от формы лизинга, за исключением случаев, установленных п.54 Инструкции № 37/18/6. Индивидуальные предприниматели также начисляют амортизацию в соответствии с условиями договора лизинга.

Начисление амортизации по объектам лизинга начинается с месяца их ввода в эксплуатацию лизингополучателем. Если договором лизинга предусмотрено начисление амортизации до ввода объекта лизинга в эксплуатацию, амортизационные отчисления в соответствии с графиком лизинговых платежей относятся на расходы будущих периодов и включаются в затраты на производство, расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности, прочие расходы в месяце ввода объекта лизинга в эксплуатацию (п.51 Инструкции № 37/18/6).

Амортизируемая за срок договора стоимость объекта лизинга устанавливается с учетом требований законодательства договором по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем. При этом за срок действия договора как лизингодатель, так и лизингополучатель имеют право производить начисление амортизации в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора (п.52 Инструкции № 37/18/6).

Пунктом 45 Инструкции № 37/18/6 установлено, что амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности (за исключением находящихся в бюджетных организациях), производятся на протяжении всего срока полезного использования объектов и отражаются с учетом особенностей, указанных в частях второй и третьей п.45 Инструкции № 37/18/6, путем ежемесячного включения амортизационных отчислений:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. в части вторую и третью п.45 Инструкции № 37/18/6 внесены изменения постановлением № 25/79/70. Изменения не повлияли на суть материала.

• в затраты на производство или расходы на реализацию - при нахождении объектов основных средств в эксплуатации; в простое продолжительностью до 3 месяцев, в том числе в связи с проведением ремонта;

• в состав прочих расходов по текущей деятельности - при нахождении объектов основных средств в простое продолжительностью свыше 3 месяцев, в том числе в связи с проведением ремонта, в простое, вызванном полной остановкой производства продукции (работ, услуг) в структурном подразделении организации или организации в целом, а также при нахождении в запасе.

Амортизация по объектам основных средств, находящимся в организациях (за исключением бюджетных) и не используемым в предпринимательской деятельности, в том числе по тем, которые в отчетном месяце не эксплуатировались, начисляется линейным способом исходя из установленных нормативных сроков службы и включается в состав прочих расходов по текущей деятельности непосредственно или при списании расходов обслуживающих производств и хозяйств.

Присоединенная стоимость амортизируется в порядке, установленном частью четвертой п.57 Инструкции № 37/18/6. Амортизационные отчисления по ней также включаются в состав затрат на производство и расходов на реализацию.

Таким образом, амортизационные отчисления по предметам лизинга, используемым в предпринимательской деятельности, включаются в состав затрат на производство или расходов на реализацию.

Затраты по использованию предмета лизинга лизингополучателем отражаются в составе затрат по текущей деятельности

Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (абзац 3 п.2 Инструкции № 102).

Поэтому расходы, связанные с приобретением предметов лизинга, относятся к инвестиционной деятельности и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п.71 Инструкции № 50).

Текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности (абзац 6 п.2 Инструкции № 102).

Если предмет лизинга используется при осуществлении текущей деятельности, то все расходы, связанные с его эксплуатацией, в том числе и суммы начисленной амортизации, отражаются в составе расходов по текущей деятельности и отражаются на счетах учета затрат.

Учет предмета лизинга, находящегося на балансе лизингодателя

Порядок учета лизинговых операций в случаях, когда предмет лизинга находится на балансе лизингодателя, установлен п.13 Инструкции № 75.

Рассмотрим порядок учета предмета лизинга на примерах.

При условии выкупа предмета лизинга

Пример 1 Организация 2 февраля 2017 г. взяла в лизинг оборудование, контрактная стоимость которого 24 000 долл. США, в том числе НДС - 4 000 долл. США. Срок лизинга 18 месяцев. Ежемесячный платеж - 1 200 долл. США, выкупная стоимость - 2 400 долл. США. Платежи производятся ежемесячно не позднее 25-го числа текущего месяца. Курсовые разницы в части НДС отражаются на счете 91. Затраты по монтажу и доставке предмета лизинга за счет средств лизингополучателя - 1 500,00 руб.

При условии возврата предмета лизинга

Пример 2 Организация 2 февраля 2017 г. взяла в лизинг оборудование, контрактная стоимость которого 24 000 долл. США, в том числе НДС - 4 000 долл. США. Срок лизинга 18 месяцев. Ежемесячный платеж - 1 200 долл. США. По истечении договора лизинга предмет лизинга возвращается лизингодателю. Платежи производятся ежемесячно не позднее 25-го числа текущего месяца. Курсовые разницы отражаются на счете 91. Затраты по монтажу и доставке предмета лизинга за счет средств лизингополучателя - 1 500,00 руб.

В бухгалтерском учете производятся записи:

Учет предмета лизинга, находящегося на балансе лизингополучателя

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по исполнению договора лизинга, когда предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, установлен п.14 Инструкции № 75.

Пример 3 Организация 2 февраля 2017 г. взяла в лизинг оборудование, контрактная стоимость которого 24 000 долл. США, в том числе НДС - 4 000 долл. США. Срок лизинга 18 месяцев. Ежемесячный платеж - 1 200 долл. США, выкупная стоимость - 2 400 долл. США. Платежи производятся ежемесячно не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным. Курсовые разницы учитываются в соответствии с Указом № 103. Курсовые разницы в части НДС отражаются на счете 91. Затраты по монтажу и доставке предмета лизинга за счет средств лизингополучателя - 1 500,00 руб.

Примечание. Сумма амортизации по предмету лизинга должна рассчитываться исходя из курса доллара США на дату получения предмета лизинга.

Если сумму амортизации рассчитывать исходя из лизингового платежа по курсу на дату его начисления, то сумма амортизации из-за колебания курсов не будет соответствовать учтенной стоимости предмета лизинга.

При росте курса сумма начисленной амортизации может оказаться больше стоимости, учтенной на счете 01, а при снижении курса - произойдет недоначисление амортизации.

Возникающие по лизинговым платежам в части контрактной стоимости предмета лизинга курсовые разницы учитываются в присоединенной стоимости, которая также амортизируется в течение срока действия договора лизинга.

Ежемесячный платеж за минусом НДС составляет 1 000 долл. США, что по курсу на дату получения предмета лизинга составляет 1 936,50 (1 000 × 1,936 5) руб. Такую сумму амортизации и следует отражать в составе затрат в течение срока договора до выкупа предмета лизинга.

Досрочная оплата лизинговых платежей в части контрактной стоимости

В случае досрочной оплаты лизинговых платежей и возмещения выкупной стоимости предмета лизинга до истечения договора лизинга начисленные платежи подлежат списанию в соответствии с установленной договором периодичностью в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 по элементам «Амортизация основных средств» и «Прочие затраты» (подп.14.9 п.14 Инструкции № 75).

Относительно графика платежей согласно договору такие платежи будут предварительной оплатой.

Поэтому представляется, что в соответствии с п.2 Стандарта № 69 их на отчетную дату пересчитывать не следует. На основании п.3 Стандарта № 69 платежи учитываются в составе затрат в фактически уплаченной сумме.

Рассмотрим пример.

Пример 4 Организация 2 февраля 2017 г. взяла в лизинг оборудование, контрактная стоимость которого 24 000 долл. США, в том числе НДС - 4 000 долл. США. Срок лизинга 18 месяцев. Ежемесячный платеж - 1 200 долл. США, выкупная стоимость - 2 400 долл. США. Платежи производятся ежемесячно не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным. Курсовые разницы учитываются в соответствии с Указом № 103. Курсовые разницы в части НДС отражаются на счете 91. 4 марта 2017 г. лизингополучатель оплатил лизинговый платеж за февраль и март.

Начисление платежей за февраль отражается так же, как в примере 3.

28.04.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Учет предмета лизинга у лизингодателя при расчетах в иностранной валюте.

2. Особенности учета лизинговых операций по контрактной стоимости предмета лизинга в иностранной валюте при наличии авансовых платежей.