Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Учет продажи иностранной валюты коммерческими организациями

Материал подготовлен аналитической редакцией Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

23.10.2023

Белорусские организации продают иностранную валюту на внутреннем валютном рынке при необходимости, определяемой ими самостоятельно.

Читайте в материале:

Порядок продажи иностранной валюты

Юридические лица продают иностранную валюту:

• в банках, в том числе с использованием систем дистанционного банковского обслуживания (внебиржевой валютный рынок) в соответствии с условиями, предусмотренными договорами между банками и юрлицами;

• на торгах биржи (биржевой валютный рынок) самостоятельно либо через банк с учетом требований законодательства, а также ЛПА биржи (ст.15 Закона от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле», абз.2, 3 п.3, чч.1, 2 п.6, чч.2, 3 п.7 Инструкции о порядке проведения валютно-обменных операций, утв. постановлением Правления Нацбанка от 28.05.2021 № 141).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 октября 2024 г. Инструкция № 141 изложена в новой редакции постановлением Правления Нацбанка от 15.07.2024 № 214. Комментарии см. здесь.

Особенности продажи валюты на биржевом и внебиржевом валютных рынках

Юридические лица проводят продажу безналичной иностранной валюты банку в том числе на основании договора между банком и юрлицом либо акта законодательства, предусматривающего случаи проведения таких операций (ч.2 п.41 Инструкции № 141).

Продажа иностранной валюты банку совершается, как правило, в течение одного банковского дня (ст.202 БК).

Организация может продавать иностранную валюту банку, в котором у нее открыт счет в белорусских рублях и на который зачисляются белорусские рубли после покупки банком иностранной валюты, поступившей организации, на основании договора, без оформления заявки на продажу иностранной валюты (п.42 Инструкции № 141).

Заявка на продажу безналичной иностранной валюты, платежное поручение на перевод с продажей безналичной иностранной валюты не представляются в случае покупки банком иностранной валюты с банковского счета, открытого в иностранной валюте, с направлением полученных после покупки иностранной валюты безналичных белорусских рублей на оплату вознаграждения (платы), взимаемого за совершение банковских и иных операций (ч.2 п.37 Инструкции № 141).

Справочно Договоры на продажу иностранной валюты между банком и юрлицом не нужно регистрировать на веб-портале, размещенном на официальном сайте Нацбанка, и представлять по ним информацию (абз.2 подп.1.2, абз.2 подп.1.3, подп.1.5 п.1 ст.1, абз.3 ч.2 подп.2.3 п.2 ст.8 Закона № 226-З, ч.1 п.3 Инструкции о регистрации резидентами валютных договоров, утв. постановлением Правления Нацбанка от 12.02.2021 № 37).

Обратите внимание! Продажа иностранной валюты с нарушением установленного порядка проведения валютно-обменных операций на внутреннем валютном рынке влечет наложение штрафа в размере от 50 до 150 базовых величин с конфискацией предмета административного правонарушения (ч.1 ст.12.2 КоАП).

Заявка на продажу иностранной валюты

Заявки на продажу иностранной валюты юрлица представляют в банк по форме, установленной ЛПА банка (ч.1 п.12, ч.1 п.38 Инструкции № 141):

• на бумажном носителе;

• в виде электронного документа с соблюдением требований законодательства об электронном документе и электронной цифровой подписи;

• документа в электронном виде посредством систем дистанционного банковского обслуживания с соблюдением процедур безопасности.

Форма заявки на продажу иностранной валюты должна содержать следующие сведения (ч.1 п.38 Инструкции № 141):

• наименование юрлица, учетный номер плательщика (при наличии);

• сумма продажи иностранной валюты;

• номер счета в иностранной валюте, с которого проводятся расчеты по продаже валюты, а также наименование банка, в котором открыт данный счет, и банковский идентификационный код этого банка;

• номер счета в белорусских рублях, на который зачисляются белорусские рубли после продажи иностранной валюты, а также наименование банка, в котором открыт данный счет, и банковский идентификационный код этого банка;

• курс продажи иностранной валюты или согласие на обменный курс, складывающийся на биржевом валютном рынке (при продаже на бирже);

• курс продажи или согласие на обменный курс, складывающийся на внебиржевом валютном рынке (при продаже в банке).

В заявке обязательно наличие подписи и расшифровки подписи юрлица (уполномоченного лица) или электронной цифровой подписи, позволяющей установить подлинность электронного документа, либо отметки (записи), позволяющей установить подлинность документа в электронном виде, представленных посредством систем дистанционного банковского обслуживания с соблюдением процедур безопасности.

Заявка может содержать иную информацию, которая необходима банку для проведения валютно-обменной операции (чч.2, 3 п.38 Инструкции № 141).

При продаже иностранной валюты самостоятельно на бирже юрлицо представляет на биржу заявку на продажу безналичной иностранной валюты по форме, установленной в ЛПА биржи, с использованием программного обеспечения биржи (ч.3 п.12, п.43 Инструкции № 141).

Платежное поручение на перевод с продажей иностранной валюты

Перевод с продажей - перевод в валюте, отличной от валюты счета, с которого списываются денежные средства, в соответствии с требованиями НПА Нацбанка, регулирующих порядок проведения валютно-обменных операций, и Инструкции о банковском переводе, утв. постановлением Правления Нацбанка от 29.03.2001 № 66 (абз.34 ч.1 п.2 Инструкции № 66).

При переводе с продажей денежные средства со счета юрлица списываются в иностранной валюте, а белорусские рубли от продажи сразу (без зачисления ее на счет юрлица) перечисляются получателю, указанному в платежном поручении на перевод с продажей.

При переводе денежных средств с продажей реквизит «Сумма и валюта перевода» платежного поручения заполняют по одному из вариантов:

1) наименование валюты и сумма денежных средств, подлежащих списанию со счета, и наименование валюты денежных средств, подлежащих перечислению по банковскому переводу;

2) наименование валюты и сумма денежных средств, подлежащих перечислению по банковскому переводу, и наименование валюты денежных средств, подлежащих списанию со счета.

Дополнительно указывается один из способов продажи:

• курс продажи;

• согласие на проведение продажи по обменному курсу, определяемому в соответствии с НПА Нацбанка, регулирующими порядок проведения валютно-обменных операций (п.3 приложения 1 к Инструкции № 66).

Пересчет активов и обязательств в иностранной валюте

Выраженная в иностранной валюте стоимость монетарных активов и монетарных обязательств пересчитывается организациями в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (ч.1 п.3 ст.12 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Обратите внимание! С 2023 года установлен особый порядок пересчета стоимости денежных средств в иностранной валюте - по мере изменения официального курса (ч.2 п.5 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61).

Справочно Монетарные активы - активы, представляющие собой денежные средства, а также финансовые вложения или дебиторскую задолженность, при погашении которых организация предполагает получение денежных средств от других лиц. Денежные средства в иностранной валюте учитываются в бухучете на счетах: 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути». Монетарные обязательства - обязательства, для погашения которых организация предполагает предоставление денежных средств другим лицам (абз.6, 7 ст.1 Закона № 57-З).

При этом могут возникать разницы, которые коммерческие организации относят на увеличение или уменьшение активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов в порядке, установленном законодательством (абз.2 ч.2 п.3 ст.12 Закона № 57-З, абз.2 ч.1 п.2 Нацстандарта № 61).

В общем случае в бухучете курсовые разницы включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 (п.8 Нацстандарта № 61, абз.6 п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102).

Указом от 20.12.2022 № 430 «О списании курсовых разниц» коммерческим организациям с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2025 г. предоставлено право отражать курсовые разницы в порядке, отличном от установленного в п.8 Нацстандарта № 61, - в составе доходов и расходов будущих периодов (соответственно на счетах 98 и 97).

Порядок отражения в бухучете курсовых разниц следует закрепить в положении об учетной политике.

Обратите внимание! Указ № 430 определяет порядок отражения и списания курсовых разниц только в бухучете.

Дополнительно по теме • Учет курсовых разниц в коммерческих организациях в 2023-2025 годах.

Бухучет продажи иностранной валюты с зачислением белорусских рублей на счет организации

Суммы иностранной валюты, перечисленные банку для реализации, отражаются на субсчете 57-3 «Денежные средства в иностранных валютах для реализации» (ч.5 п.43 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50).

Дополнительно по теме • Отражаем в бухучете продажу иностранной валюты на бирже. • Отражаем в бухучете продажу валюты банку.

Бухучет вознаграждения банка за продажу валюты

При продаже валюты через банк на бирже банк вправе взимать вознаграждение (плату), за исключением валютно-обменных операций, проводимых со средствами республиканского и (или) местных бюджетов, государственных внебюджетных фондов (ч.2 п.10 Инструкции № 141).

Вознаграждение банка в белорусских рублях может взиматься путем уменьшения суммы белорусских рублей, зачисляемой на текущий (расчетный) счет организации. В таком случае в бухучете следуют записи:

Вознаграждение банка за продажу валюты путем списания белорусских рублей с текущего (расчетного) счета в бухучете:

Банк вправе взимать вознаграждение за продажу валюты на бирже в иностранной валюте (ч.3 п.1 ст.11 Закона № 226-З, абз.4 ч.1 п.7 Инструкции о проведении валютных операций, утв. постановлением Правления Нацбанка от 31.05.2021 № 147).

Бухучет продажи иностранной валюты через перевод с продажей

Платеж с продажей совершается, как правило, в один день. Соответственно, курсовые разницы не возникают. Поскольку валюта продается по курсу, установленному банком, то комиссия банком в этом случае не взимается. При переводе с продажей организация реализует валюту банку со своего валютного счета. При этом полученные от продажи белорусские рубли на расчетный счет организации, как правило, не зачисляются, а направляются банком по назначению согласно оформленному платежному поручению контрагенту организации (поставщику, подрядчику, банку, в котором взят кредит, в бюджет для погашения задолженности по налогам и т. д.).

Бухучет курсовых разниц при продаже валюты

Если курс иностранной валюты, установленный Нацбанком на дату перечисления этой валюты банку для продажи, отличается от курса, установленного на дату продажи, то в учете образуется курсовая разница.

Дополнительно по теме • Уплата налогов с валютного счета.

Налоговый учет доходов и расходов при продаже иностранной валюты

Определение финансового результата продажи валюты

Если на дату продажи иностранной валюты курс ее продажи выше курса Нацбанка, образуется доход, если ниже - убыток:

Налог на прибыль

Доход (убыток) от продажи валюты в сумме положительной (отрицательной) разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса ее продажи от курса Нацбанка на дату продажи, учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов (расходов) на дату отражения их в бухучете (ч.2 п.2, подп.3.26 п.3 ст.174, ч.2 п.2, подп.3.30 п.3 ст.175 НК).

Обратите внимание! В бухучете доходы и расходы от продажи иностранной валюты показываются полностью, а в налоговом учете - только финансовый результат. Поэтому образуются постоянные разницы (абз.5 п.2, пп.3, 4 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113). В бухучете такие разницы не отражаются, а в налоговом учете организации следует провести расчетные корректировки к данным бухучета (ч.1 п.2 ст.174, ч.1 п.2 ст.175 НК). Информация о постоянных разницах подлежит раскрытию в примечаниях к бухгалтерской отчетности (подп.52.12 п.52 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104).

Вознаграждение банку за продажу иностранной валюты, по мнению автора, учитывается в составе внереализационных расходов (п.1, подп.3.52 п.3 ст.175 НК).

Курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, списанные согласно законодательству в бухучете и отчетности в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, включаются в состав внереализационных доходов и внереализационных расходов на дату отражения их в бухучете (подп.3.20 п.3 ст.174, подп.3.26 п.3 ст.175 НК).

В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль в разделе I части I отражаются:

• по строке 4.1:

- доходы от продажи иностранной валюты;

- положительные курсовые разницы;

• по строке 4.2:

- вознаграждение банку;

- убыток от продажи иностранной валюты;

- отрицательные курсовые разницы.

Налог при УСН

У организаций, применяющих УСН, не учитываются при расчете налога при УСН:

• доход (убыток) в размере разницы между курсом продажи и курсом Нацбанка на дату продажи;

• курсовые разницы;

• вознаграждение банка (подп.3.20, 3.26 п.3 ст.174, ст.325, п.1, ч.1 п.6 ст.328 НК).

Дополнительно по теме • Учет покупки иностранной валюты коммерческими организациями. • Учет конверсии (обмена) иностранной валюты коммерческими организациями.