Материал помещен в архив

 

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ НА 2015 ГОД

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2015 год. Также по этой теме см.: «Учетная политика организации на 2016 год»; «Учетная политика организации в 2017 году»; «Учетная политика бюджетной организации на 2017 год»; «Учетная политика организации в 2018 году»; «Учетная политика бюджетной организации на 2018 год»; «Учетная политика организации в 2019 году». Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

 

В последнее время в целях сближения законодательства Республики Беларусь в области бухгалтерского учета и отчетности с международными стандартами финансовой отчетности было принято значительное количество новых нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, влияющих на формирование учетной политики организации.

В частности, с 1 января 2014 г. вступил в силу новый Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон).

С 21 февраля 2014 г. вступил в силу Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Национальный стандарт № 80).

С 1 января 2015 г. вступили в силу:

• Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2014 № 46 (далее - Национальный стандарт № 46);

• Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69,

и утратил силу Декрет Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц».

В данной статье рассмотрены особенности формирования учетной политики на 2015 г. коммерческими организациями, ведущими бухгалтерский учет в соответствии с Законом, типовым планом счетов бухгалтерского учета, установленным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Типовой план счетов), и Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной названным постановлением (далее - Инструкция № 50), с учетом произошедших изменений законодательства и практики их применения.

При этом организациям следует учитывать, что в течение 2015 г. могут быть приняты иные нормативные правовые акты, со вступлением в силу которых необходимо будет вносить изменения в учетную политику.

Общие положения

Учетная политика - совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета, принятая организацией (абзац 22 ст.1 Закона).

Способы ведения бухгалтерского учета - применяемые при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности способы первичного наблюдения, виды учетной оценки, способы группировки и обобщения хозяйственных операций (п.2 Национального стандарта № 80).

Пунктом 11 ст.8 Закона предусмотрено, что в обязанности главного бухгалтера организации, руководителя организации в случае, предусмотренном п.2 ст.7 Закона, организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, входят:

• формирование учетной политики организации;

• постановка и ведение бухгалтерского учета в организации;

• составление и своевременное представление отчетности организации;

• иные обязанности в области бухгалтерского учета и отчетности.

Пунктом 2 ст.7 Закона предусмотрено, что руководитель микроорганизации, товарищества собственников, общественной и религиозной организации (объединения) вправе вести бухгалтерский учет и составлять отчетность лично, если этот руководитель отвечает требованиям, предъявляемым к главному бухгалтеру, указанным в п.3 ст.8 Закона. Так, на должность главного бухгалтера организации (за исключением общественно значимой организации, Национального банка Республики Беларусь) назначается лицо, отвечающее следующим требованиям:

• наличие высшего или среднего специального образования, предоставляющего в соответствии с законодательством Республики Беларусь право работать по специальности бухгалтера, и стажа работы по специальности бухгалтера не менее 3 лет;

• отсутствие непогашенной или неснятой судимости за совершение преступления против собственности и порядка осуществления экономической деятельности.

Пунктом 3 ст.7 Закона установлено, что руководитель организации обязан:

• организовать ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, а также создать необходимые для этого условия;

• обеспечить неукоснительное выполнение работниками организации требований главного бухгалтера, организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, в части соблюдения порядка оформления и представления документов и сведений, необходимых для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, и иных требований по вопросам, находящимся в их компетенции.

Согласно пп.10, 12 ст.8 Закона главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации. Требования главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников организации.

Требования организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, в пределах их компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников организации, которой оказываются услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности.

В случаях возникновения разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером, организацией или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, по вопросам совершения отдельных хозяйственных операций, их оформления первичными учетными документами и отражения в бухгалтерском учете документы по этим хозяйственным операциям должны быть приняты к исполнению главным бухгалтером, организацией или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, по письменному распоряжению руководителя организации. В таких случаях руководитель организации единолично несет ответственность за совершение этих хозяйственных операций, их оформление первичными учетными документами и отражение в бухгалтерском учете.

В соответствии с п.1 ст.9 Закона организация самостоятельно формирует свою учетную политику и излагает ее в положении об учетной политике, которое подписывается главным бухгалтером организации, руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждается руководителем организации.

 

Обратите внимание! Организации не обязательно ежегодно утверждать новое положение об учетной политике. Она может в течение своей деятельности пользоваться ранее утвержденным положением, внося при необходимости в него изменения и дополнения.

Принципы бухгалтерского учета и отчетности

Учетная политика организации должна основываться на принципах бухгалтерского учета и отчетности, предусмотренных Законом (п.2 ст.9 Закона).

Бухгалтерский учет и отчетность основываются на принципах непрерывности деятельности, обособленности, начисления, соответствия доходов и расходов, правдивости, преобладания экономического содержания, осмотрительности, нейтральности, полноты, понятности, сопоставимости, уместности.

Принципы бухгалтерского учета и отчетности (статья 3 Закона)
Наименование	Характеристика
Принцип непрерывности деятельности	Информация об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации формируется в бухгалтерском учете и отчетности в зависимости от намерения организации продолжать или прекращать свою деятельность в дальнейшем
Принцип обособленности	Активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы организации учитываются отдельно от активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов собственника имущества (учредителей, участников) организации
Принцип начисления	Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним
Принцип соответствия доходов и расходов	Расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором признаются связанные с ними доходы (при их наличии)
Принцип правдивости	Активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы организации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности при выполнении условий признания их таковыми, установленных законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности
Принцип преобладания экономического содержания	Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя не столько из их правового, сколько из их экономического содержания
Принцип осмотрительности	Учетная оценка активов и доходов организации не должна быть завышена, а обязательств и расходов - занижена
Принцип нейтральности	Отсутствие ориентации содержащейся в отчетности организации информации на определенных пользователей и (или) получение определенного результата
Принцип полноты	Наличие в отчетности организации всей информации, способной повлиять на принимаемые пользователями на ее основе решения, касающиеся финансового положения организации
Принцип понятности	Доступность для понимания пользователями содержащейся в отчетности организации информации
Принцип сопоставимости	Возможность сравнения отчетности организации за разные отчетные периоды, а также с отчетностью других организаций
Принцип уместности	Полезность содержащейся в отчетности организации информации для принятия пользователями решений, касающихся финансового положения организации

Обязательные составляющие учетной политики

Как показывает практика, у многих организаций учетная политика не содержит всех предусмотренных законодательством разделов.

Учетная политика организации включает (п.4 ст.9 Закона):

1) применяемые организацией виды учетной оценки.

Учетная оценка - стоимостная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в бухгалтерском учете и (или) отчетности (абзац 21 ст.1 Закона).

Учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации производится в официальной денежной единице Республики Беларусь (п.1 ст.12 Закона).

Для учетной оценки активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации применяются:

• первоначальная стоимость - стоимость, по которой актив или обязательство принимаются к бухгалтерскому учету;

• приведенная (дисконтированная) стоимость - текущая стоимость будущих поступлений и выбытия денежных средств от использования актива или текущая стоимость будущего использования денежных средств на погашение обязательства;

• переоцененная стоимость - стоимость актива или обязательства после их переоценки;

• другие виды учетной оценки, установленные законодательством Республики Беларусь.

Порядок применения видов учетной оценки устанавливается законодательством Республики Беларусь (п.2 ст.12 Закона);

2) план счетов бухгалтерского учета организации.

План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета (абзац 14 ст.1 Закона).

На основе Типового плана счетов руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета (далее - рабочий план счетов).

Для бухгалтерского учета хозяйственных операций организация по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь может при необходимости вводить в рабочий план счетов дополнительные счета, используя свободные номера счетов.

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в Типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

Ведение аналитического учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов в организации должно обеспечить получение данных об их наличии и движении, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (п.3 Инструкции № 50);

3) разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов.

Первичный учетный документ - документ, на основании которого хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета (абзац 13 ст.1 Закона).

Оформление первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и составление отчетности осуществляются организацией на белорусском или русском языке.

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом.

Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать следующие сведения:

• наименование документа, дату его составления;

• наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;

• содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

Формы первичных учетных документов, включенных в перечень, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360, утверждаются уполномоченными государственными органами, указанными в этом перечне. Иные формы первичных учетных документов могут утверждаться республиканскими органами государственного управления по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь либо руководителем организации.

Организация вправе самостоятельно утверждать для применения формы первичных учетных документов независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами государственного управления;

4) применяемую организацией форму бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета - порядок осуществления и обобщения записей на счетах бухгалтерского учета и совокупность регистров бухгалтерского учета, в которых производятся такие записи (абзац 23 ст.1 Закона).

Форма бухгалтерского учета может быть автоматизированной, журнально-ордерной с ручной обработкой данных и др.

Согласно ст.11 Закона учетная информация, содержащаяся в первичных учетных документах, подлежит своевременной регистрации в регистрах бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета составляются в соответствии с применяемой организацией формой бухгалтерского учета с соблюдением требований, установленных ст.11 Закона.

Регистры бухгалтерского учета должны содержать следующие сведения:

• наименование регистра;

• наименование организации;

• даты начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

• хронологическую и (или) систематическую группировку хозяйственных операций;

• оценку хозяйственных операций в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

• должности лиц, ответственных за ведение регистра, их фамилии, инициалы и подписи;

5) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

Статьей 13 Закона предусмотрено, что активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета.

Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно:

• при реорганизации или ликвидации организации;

• перед составлением годовой отчетности;

• при смене материально ответственных лиц;

• при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

• при возникновении чрезвычайных ситуаций;

• в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием активов и обязательств организации и данными бухгалтерского учета устанавливается Министерством финансов Республики Беларусь.

На данный момент действует Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее - Инструкция № 180). Однако возможно, что порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием активов и обязательств организации и данными бухгалтерского учета претерпит изменения.

В данном разделе учетной политики необходимо закрепить вопросы проведения инвентаризации, по которым в законодательстве отсутствует четкий порядок проведения и присутствует вариантность: количество инвентаризаций в отчетном году, сроки проведения инвентаризации, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, и другие вопросы;

6) иные способы организации и ведения бухгалтерского учета.

Иные способы организации и ведения бухгалтерского учета устанавливаются законодательством Республики Беларусь.

При этом, если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством Республики Беларусь (п.5 ст.9 Закона).

Согласно абзацу 16 ст.1 Закона профессиональное суждение - точка зрения и действие главного бухгалтера организации, руководителя организации в случае, предусмотренном п.2 ст.7 Закона, организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, принятые организацией при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, которые излагаются организацией в положении об учетной политике и примечаниях к отчетности.

Способы ведения бухгалтерского учета, принятые в организации согласно учетной политике, необходимо будет отразить в примечаниях к бухгалтерской отчетности за 2015 г. (п.108 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 (далее - Инструкция № 111, постановление № 111)).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. взамен Инструкции № 111 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 утвержден Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность» (далее - постановление № 104).

 

При составлении консолидированной отчетности организациям необходимо учитывать следующее.

Консолидированная отчетность составляется по группе организаций (хозяйственной группе, холдингу, хозяйственному обществу и его унитарным предприятиям, дочерним и зависимым хозяйственным обществам, унитарному предприятию и его дочерним унитарным предприятиям) как отчетность единой организации (часть третья п.7 ст.14 Закона).

 

Обратите внимание! Организации, объединенные в группу организаций, должны применять одинаковые способы ведения бухгалтерского учета в тех отчетных периодах, за которые составляется консолидированная отчетность (п.3 Национального стандарта № 46).

 

В Законе нет требования об обязательном наличии в учетной политике графика документооборота. В то же время график документооборота (регламентация движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета) целесообразно предусмотреть в «иных способах организации и ведения бухгалтерского учета». Такой подход будет соответствовать определению учетной политики - совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета.

Учетной политикой могут быть утверждены применяемые организацией самостоятельно разработанные формы бухгалтерской отчетности, если в формы бухгалтерской отчетности, установленные постановлением № 111, введены дополнительные показатели по указанию пользователей этой отчетности. Возможность введения дополнительных строк и граф в формы бухгалтерской отчетности определена п.8 Инструкции № 111.

Руководствуясь нормами Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), и иными нормативными правовыми актами, организациям следует определиться с осуществляемыми видами деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой, иной деятельностью) и на основании учредительных документов в учетной политике указать, какие виды деятельности будут относиться к текущей деятельности.

Следует отметить, что классификация осуществляемых видов деятельности важна не только для классификации доходов и расходов в бухгалтерском учете и отчетности, но и для иных целей.

Например, постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.07.2014 № 744 «Об оплате труда работников» (далее - постановление № 744) (п.1) установлено, что:

• в государственных организациях и организациях, в уставном фонде которых доля собственности государства составляет более 50 %, рост номинальной начисленной среднемесячной заработной платы работников допускается только при условии опережающего роста производительности труда;

• при невыполнении указанного условия фонд заработной платы за отчетный месяц уменьшается до размера, обеспечивающего соотношение роста производительности труда и заработной платы не менее 1,0.

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2018 г. следует руководствоваться п.1 постановления № 744 с учетом изменений, внесенных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.12.2017 № 1032.

 

Для целей названного постановления при определении производительности труда в организации применяется выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг на одного среднесписочного работника.

Нередко у организаций возникает вопрос, обязательно ли прописывать в учетной политике нормативные правовые акты, на основании которых организация будет вести бухгалтерский учет?

Закон не содержит запрета на включение в учетную политику иных составляющих, не перечисленных в п.4 ст.9 Закона.

Прописывать в учетной политике нормативные правовые акты, на основании которых организация будет вести бухгалтерский учет, можно, но не обязательно. Целесообразность этого определяет сама организация.

Как показывает практика аудиторских проверок, многие организации прописывают в учетной политике положения, противоречащие законодательству. Например, оговаривают, что сумма добавочного фонда при выбытии объектов основных средств на сумму накопленной переоценки по выбывающим объектам не корректируется. Такая запись в учетной политике является нарушением п.30 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26). Если в законодательстве прописаны единственно возможные действия в определенных ситуациях, то организация не вправе их изменять и прописывать иное в учетной политике.

Изменения и дополнения в учетную политику

Пунктом 6 ст.9 Закона предусмотрено, что учетная политика организации не изменяется, за исключением случаев, предусмотренных частью первой п.7 ст.9 Закона.

Такими случаями являются:

• изменения законодательства Республики Беларусь;

• изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации;

• принятия решения о реорганизации или ликвидации организации.

Согласно п.8 ст.9 Закона изменения в учетной политике организации должны быть обоснованны, подписаны главным бухгалтером организации, руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждены руководителем организации.

Изменения в учетную политику организации вносятся в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности.

Изменение учетной политики организации - замена одного способа ведения бухгалтерского учета на другой (п.2 Национального стандарта № 80).

Таким образом, изменение способа организации бухгалтерского учета не считается изменением учетной политики.

В части сроков ввода изменений в учетную политику необходимо отметить следующее.

Изменения в учетную политику организации в случае изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации, вносятся с начала отчетного года (часть вторая п.7 ст.9 Закона).

Изменения в учетную политику организации в случае принятия решения о реорганизации или ликвидации организации вносятся с даты принятия решения о ее реорганизации или ликвидации. При этом измененные способы ведения бухгалтерского учета применяются в отношении хозяйственных операций, совершаемых после принятия решения о реорганизации или ликвидации организации (п.5 Национального стандарта № 80).

О том, с какой даты вводить изменения в учетной политике в случае изменения законодательства Республики Беларусь, Закон и Национальный стандарт № 80 не уточняют. В данном случае необходимо учитывать дату вступления нормативных правовых актов и (или) наличие специальных указаний в них на этот счет.

Следует отметить, что в случае необходимости организации могут вносить дополнения в учетную политику в случае возникновения хозяйственных операций, не имевших места ранее. Дополнения в учетную политику не считаются изменениями в учетную политику, если соответствующие способы и методы учета не были уже оговорены в учетной политике. Закон и Национальный стандарт № 80 не содержат запрета на внесение дополнений в учетную политику в течение отчетного года.

Обоснование изменений и дополнений в учетную политику указывается в примечаниях к бухгалтерской отчетности.

Так, в соответствии с п.109 Инструкции № 111 в примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация об изменении учетной политики:

• содержание и причины изменения учетной политики;

• суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этим изменением статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;

• суммы корректировок других связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

Согласно подп.16.1 п.16 Национального стандарта № 46 в примечаниях к консолидированной отчетности подлежит раскрытию следующая информация об изменении учетной политики:

• содержание и причины изменения учетной политики;

• суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этим изменением статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в консолидированной отчетности периодов;

• суммы корректировок других связанных с этим изменением статей консолидированной отчетности за каждый представленный в консолидированной отчетности период.

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 марта 2018 г. следует руководствоваться п.16 Национального стандарта № 46 с изменениями, внесенными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16.

 

В соответствии с п.4 Национального стандарта № 80 результат изменения учетной политики организации в случае изменения способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в бухгалтерской отчетности организации информации, относящегося к периодам, предшествующим отчетному периоду (далее - предыдущие периоды), и оказавшего или способного оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты деятельности и изменение финансового положения организации, определяется в стоимостном выражении на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета, и отражается в:

• бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов учета собственного капитала и кредиту (дебету) соответствующих счетов в том отчетном периоде, с которого применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета;

• бухгалтерской отчетности посредством корректировки вступительного сальдо каждой связанной с этим изменением статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась организацией во всех предыдущих периодах.

При невозможности достоверно определить в стоимостном выражении результат относящегося ко всем предыдущим периодам изменения учетной политики организации в случае, указанном в части первой п.4 Национального стандарта № 80, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих хозяйственных операций, совершаемых после введения этого способа взамен ранее применявшегося.

Какой размер уровня существенности можно применить при необходимости отражения результата изменения учетной политики организации в бухгалтерском учете и отчетности, если он оказал или способен оказать существенное влияние на финансовое положение и (или) финансовые результаты деятельности организации, в соответствии с п.4 Национального стандарта № 80?

Действующим законодательством не определено, что следует принимать в качестве уровня существенности.

Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством Республики Беларусь (п.5 ст.9 Закона).

В качестве ориентира определения уровня существенности, по мнению автора, можно воспользоваться нормами п.12 Инструкции по заполнению и представлению форм бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 07.03.2007 № 41 (ныне утратила силу), поскольку в более поздних документах соответствующие нормы отсутствуют: показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.

Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерия, отличного от вышеназванного.

Следует отметить, что изменения величины собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности в связи с внесением изменений в учетную политику необходимо будет показывать в отчете об изменении капитала за соответствующий период 2015 г.

Учетная политика вновь созданной организации

Инструкцией по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 № 62 (далее - Инструкция № 62), действовавшей до 21 февраля 2014 г., были установлены основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации.

При этом вновь создаваемая организация оформляла избранную учетную политику в соответствии с Инструкцией № 62 до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня создания (государственной регистрации).

Как было указано, с 21 февраля 2014 г. вступил в силу Национальный стандарт № 80, согласно п.3 которого положение об учетной политике вновь созданной организации утверждается руководителем организации не позднее 30-го календарного дня с даты государственной регистрации этой организации. Положение об учетной политике вновь созданной организации применяется этой организацией с даты ее государственной регистрации.

Таким образом, если организация была зарегистрирована после 21 февраля 2014 г., положение об учетной политике вновь созданной организации утверждается руководителем организации не позднее 30-го календарного дня с даты государственной регистрации этой организации и применяется этой организацией с даты ее государственной регистрации.

Учетная политика для целей налогообложения

В отдельных случаях нормативными актами по налогообложению предусмотрена вариантность, которая должна быть закреплена в учетной политике. Поскольку в настоящее время законодательством не предусмотрено утверждать отдельную учетную политику в целях налогообложения, выбор организацией соответствующего способа (метода) целесообразно закреплять в единой учетной политике.

Примерная форма приказа об утверждении учетной политики организации

Форма приказа об утверждении учетной политики на 2015 г. может иметь следующий вид.

Отметим, что в данном приказе приведены основные способы ведения учета, которые в своей учетной политике может избрать организация. В то же время в учетной политике организация может оговорить иные способы ведения учета, необходимые ей исходя из осуществляемых хозяйственных операций.

 

_____________________________

    (наименование организации)

 

ПРИКАЗ

________ № _____

 

________________

   (место издания)

 

Об утверждении Положения об учетной политике организации на 2015 год

 

Во исполнение ст.9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон), а также с учетом типового плана счетов бухгалтерского учета, установленного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной названным постановлением, Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, и других актов законодательства по бухгалтерскому учету, отчетности и налогообложению, регламентирующих вопросы вариантного учета хозяйственных операций,

 

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить:

1.1. прилагаемое Положение об учетной политике организации на 2015 год (далее - Положение);

1.2. план счетов бухгалтерского учета организации (приложение 1 к Положению);

1.3. перечень разработанных организацией для применения форм первичных учетных документов (приложение 2 к Положению);

1.4. перечень применяемых организацией регистров бухгалтерского учета (приложение 3 к Положению);

1.5. график движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета (приложение 4 к Положению);

1.6. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации (приложение 5 к Положению).

2. Настоящий приказ вступает в силу с 1 января 2015 г.

 

Руководитель организации	Подпись	Расшифровка подписи
Главный бухгалтер	Подпись	Расшифровка подписи

 

УТВЕРЖДЕНО Приказ ____________________________    (наименование организации) «__» _________ 20__ г.  № _____

ПОЛОЖЕНИЕ
об учетной политике организации на 2015 год

I. ПРИМЕНЯЕМЫЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ВИДЫ УЧЕТНОЙ ОЦЕНКИ, СПОСОБЫ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Учет и амортизация долгосрочных активов.

1.1. Отнесение активов к основным средствам либо к отдельным предметам в составе средств в обороте.

К основным средствам, с учетом иных условий, установленных законодательством, относить следующие:

- инвентарь:

 

<…>

 

- хозяйственные принадлежности:

 

<…>

 

- инструменты:

 

<…>

 

- оснастка и приспособления:

 

<…>

 

- при соблюдении следующих критериев:

 

<…>

 

Обоснование

При отражении данных активов в бухгалтерском учете следует учитывать нормы:

• Инструкции № 26;

• Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133).

Инструкцией № 26 не предусмотрена возможность относить либо не относить активы к основным средствам с учетом их стоимости.

Организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

• организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Инструкция № 26 не применяется в отношении запасов.

Методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета, определяет Инструкция № 133.

Среди прочего к запасам относятся инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления (пп.3, 4 Инструкции № 133).

При этом Инструкция № 133 не применяется в отношении инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, оснастки и приспособлений, которые в соответствии с учетной политикой организации относятся к основным средствам.

Таким образом, исходя из норм Инструкции № 26 инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления могут быть отнесены к основным средствам, а исходя из норм Инструкции № 133 данные активы могут быть отнесены к запасам.

Вопросы учета таких активов необходимо закрепить в учетной политике.

Например, в учетной политике организация может оговорить стоимостный критерий для отнесения таких активов к основным средствам либо к запасам. При этом законодательство не содержит каких-либо ограничений относительно величины данного критерия. Он может быть равен 30 базовым величинам, иметь другое значение (20 базовых величин, 40 базовых величин, быть равен определенной сумме и др.). Также организация может предусмотреть в учетной политике перечень соответствующих активов, относящихся к основным средствам или запасам.

 

Обратите внимание! Такие основные средства, как здания, сооружения, передаточные устройства, оборудование, транспортные средства, не могут быть отнесены к запасам (отдельным предметам в составе средств в обороте), даже если оговорить это в учетной политике, поскольку соответствующая запись в учетной политике будет противоречить законодательству. Их следует относить к основным средствам при выполнении условий признания, предусмотренных в п.4 Инструкции № 26.

 

При классификации основных средств необходимо руководствоваться нормативными сроками службы основных средств, установленными постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 (далее - Нормативные сроки службы).

Согласно Нормативным срокам службы инструмент относится к группе 6, инвентарь и принадлежности - к группе 7.

По своему усмотрению, при применении данного положения учетной политики организация может учитывать разъяснения специалистов Министерства финансов Республики Беларусь, см. здесь.

Так, «дополнительные условия признания могут быть установлены также в отношении отдельных видов оборудования и устройств, имеющих срок службы более года и используемых в деятельности организации для управленческих, хозяйственных нужд (калькуляторы, телефонные и факсимильные аппараты, модемы, принтеры, сканеры, счетчики и другие). Решение об отнесении указанных активов к основным средствам или запасам принимается организацией самостоятельно исходя из специфики осуществляемой ею деятельности».

 

1.2. Пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств.

Комиссия по проведению амортизационной политики вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, в случаях, перечисленных в пп.25, 45 и 46 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6).

Вариант

Пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, в случаях, перечисленных в пп.25, 45 и 46 Инструкции № 37/18/6, не производить.

Обоснование

Пункт 24 Инструкции № 37/18/6.

 

1.3. Способы начисления амортизации основных средств.

Начисление амортизации основных средств производить линейным способом.

Варианты:

а) нелинейным способом:

- прямым методом суммы чисел лет;

- обратным методом суммы чисел лет;

- методом уменьшаемого остатка;

б) производительным способом.

 

1.4. Способы начисления амортизации нематериальных активов.

Начисление амортизации нематериальных активов производить линейным способом.

Варианты:

а) нелинейным способом:

- прямым методом суммы чисел лет;

- обратным методом суммы чисел лет;

- методом уменьшаемого остатка;

б) производительным способом.

Обоснование к подп.1.3 и 1.4 п.1

Согласно п.37 Инструкции № 37/18/6 амортизация объектов основных средств и нематериальных активов начисляется:

• по объектам организаций (за исключением бюджетных), используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;

• по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также объектам бюджетных организаций - исходя из нормативного срока службы линейным способом.

При нелинейном способе начисления амортизации используются следующие методы: прямой метод суммы чисел лет, обратный метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка.

Как показывает практика, организации нередко применяют нелинейный способ начисления по объектам основных средств, по которым его применение запрещено. Напомним, что согласно п.41 Инструкции № 37/18/6 нелинейный способ не применяется при начислении амортизации на:

• здания, сооружения, за исключением антенн и взлетно-посадочных полос;

• машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси);

• оборудование гражданской авиации, срок полезного использования которого определяется исходя из временного ресурса;

• уникальное оборудование, предназначенное для использования в испытаниях, производстве опытных партий продукции;

• предметы интерьера, включая офисную мебель;

• предметы для отдыха, досуга и развлечений;

• фирменные наименования, товарные знаки.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации в вышеназванных пределах. Способы и методы начисления амортизации по объектам одного наименования могут различаться. До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать:

• с начала отчетного года с обязательным отражением в учетной политике организации (книге учета основных средств у индивидуальных предпринимателей);

• в течение отчетного года в случаях завершения модернизации, реконструкции объектов основных средств, их дооборудования, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной их остановкой, а также в случаях, предусмотренных в п.46 Инструкции № 37/18/6.

В случае непредвиденного изменения условий производства, реализации продукции (работ, услуг), приводящего к ухудшению финансового состояния и появлению убытков, организации и индивидуальные предприниматели, избравшие в текущем году для начисления амортизации по отдельным амортизируемым объектам линейный способ на основе срока полезного использования, установленного равным либо ниже нормативного, прямой метод суммы чисел лет либо метод уменьшаемого остатка, вправе осуществить по всем или отдельным амортизируемым объектам единовременный переход к линейному, производительному способам начисления амортизации и (или) обратному методу суммы чисел лет.

При этом срок полезного использования устанавливается в пределах от нормативного срока службы до верхней границы диапазона сроков полезного использования согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6 (п.46 Инструкции № 37/18/6).

 

1.5. Расчет амортизации.

Расчет амортизации производить исходя из месячной нормы амортизации.

Вариант

Расчет амортизации производить исходя из месячной суммы амортизации.

Обоснование

Выбор варианта расчета амортизации исходя из месячной нормы или суммы закрепляется учетной политикой организации. В течение отчетного года выбранный вариант расчета амортизации пересмотру не подлежит (п.31 Инструкции № 37/18/6).

 

1.6. Определение амортизируемой стоимости основных средств и нематериальных активов.

Определить амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости.

Варианты:

а) не определять в учетной политике на 2015 г. амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости;

б) определять амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости по отдельным объектам (группам объектов) основных средств и нематериальных активов.

Обоснование

Пункт 7¹ Инструкции № 37/18/6.

 

1.7. Резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам.

Резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам не создавать.

Вариант

Создавать резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам в случае выполнения условий, предусмотренных нормами Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26.

 

В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Национальным банком Республики Беларусь.

Вариант

В качестве ставки дисконтирования применять ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке по данному виду обязательства.

Обоснование

Первоначальная стоимость основных средств может быть увеличена на сумму резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, если при принятии к бухгалтерскому учету данных основных средств организация имеет обязательства по выполнению работ по демонтажу и ликвидации данных основных средств, восстановлению природных ресурсов на занимаемых ими земельных участках (п.10 Инструкции № 26).

Такие обязательства могут быть, например, в организациях добывающей промышленности.

Бухгалтерский учет резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам регулируется главой 4 Инструкции № 26.

Поскольку создание резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам является правом организации, то свое решение на основании норм ст.9 Закона организации необходимо закрепить в учетной политике.

Резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам создается при одновременном выполнении следующих условий признания:

• организация имеет обязательство по выполнению работ по демонтажу и ликвидации основного средства, восстановлению природных ресурсов на занимаемом ей земельном участке (далее - обязательство);

• предполагается выбытие активов для погашения обязательства;

• сумма обязательства может быть достоверно определена.

Если погашение обязательства предполагается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, то сумма создаваемого резерва на отчетную дату определяется путем умножения ставки дисконтирования на расчетную оценку затрат, необходимых для погашения обязательства.

Ставка дисконтирования определяется исходя из текущих рыночных оценок временной стоимости денежных средств и рисков, характерных для обязательства. В качестве ставки дисконтирования может применяться ставка рефинансирования, устанавливаемая Национальным банком Республики Беларусь (пп.23 и 24 Инструкции № 26).

На основании ст.9 Закона организация может определить в учетной политике, что в качестве ставки дисконтирования применяется ставка рефинансирования, устанавливаемая Национальным банком Республики Беларусь, либо ставка по кредиту для организации в обслуживающем банке.

 

1.8. Обесценение основных средств.

Сумму обесценения основного средства не отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода.

Вариант

Отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения основного средства, равную сумме превышения остаточной стоимости основного средства над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения основного средства и возможности достоверного определения суммы обесценения.

 

В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Национальным банком Республики Беларусь.

Вариант

В качестве ставки дисконтирования применять ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке, характерную для основного средства.

 

Установить следующие дополнительные признаки обесценения основных средств:

 

<…>

 

Вариант

Не предусматривать данную запись в учетной политике.

Обоснование

Организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения основного средства, равную сумме превышения остаточной стоимости основного средства над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения основного средства и возможности достоверного определения суммы обесценения.

Об обесценении основного средства свидетельствуют следующие признаки, определяемые за период с начала года до отчетной даты:

• значительное (более чем на 20 %) уменьшение текущей рыночной стоимости основного средства;

• существенные изменения в технологической, рыночной, экономической среде, в которой функционирует организация;

• увеличение рыночных процентных ставок;

• существенное изменение способа использования основного средства;

• физическое повреждение основного средства;

• иные признаки обесценения основного средства.

При наличии признаков обесценения основного средства определяется его возмещаемая стоимость на конец отчетного периода как наибольшая из текущей рыночной стоимости основного средства за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с его реализацией, и ценности использования основного средства.

Ценностью использования основного средства является приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования.

Приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования определяется путем умножения ставки дисконтирования на сумму будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования. При этом будущие денежные потоки определяются на период не более 5 лет.

Ставка дисконтирования определяется исходя из текущих рыночных оценок временной стоимости денежных средств и рисков, характерных для основного средства. В качестве ставки дисконтирования может применяться ставка рефинансирования, устанавливаемая Национальным банком Республики Беларусь.

При определении будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования не учитываются предполагаемые денежные потоки вследствие будущей реструктуризации, относительно которой организацией не признаны обязательства, будущих вложений в основное средство, финансовой деятельности, выплат (поступлений) налога на прибыль.

Если признаки обесценения основного средства в отчетном периоде прекращают иметь место, то на основании решения руководителя организации в бухгалтерском учете на конец отчетного периода отражается сумма восстановления обесценения основного средства в пределах накопленной суммы обесценения по данному основному средству.

Сумма обесценения основного средства, учитываемого по первоначальной стоимости, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (отдельный субсчет).

Сумма восстановления обесценения основного средства, учитываемого по первоначальной стоимости, отражается по дебету счета 02 (отдельный субсчет) и кредиту счета 91 (пп.16 и 17 Инструкции № 26).

Возможна ситуация, когда организация предусмотрела в учетной политике производить обесценение и обесценение какого-либо основного средства имеет место у этой организации, однако по причине отсутствия или невозможности определения корректных данных не представляется возможным корректно определить сумму убытка. В данном случае организации не следует производить какие-либо расчеты и отражать убыток от обесценения, поскольку такое определение убытка может исказить данные бухгалтерской отчетности еще больше относительно ситуации, если организация не будет отражать сумму обесценения. Сумма такого убытка не будет понятна ни составителям, ни пользователям бухгалтерской отчетности.

Такой подход (неотражение убытка от обесценения по причине отсутствия или невозможности определения корректных данных) будет соответствовать, в частности, следующим принципам бухгалтерского учета, предусмотренным Законом:

• принцип правдивости;

• принцип преобладания экономического содержания;

• принцип понятности.

Подход неотражения убытка от обесценения также будет соответствовать и нормам п.16 Инструкции № 26, которым предусмотрено, что организация вправе на основании решения руководителя отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения основного средства при возможности достоверного определения суммы обесценения.

В такой ситуации в примечаниях к отчетности целесообразно отразить информацию о том, что в будущих периодах возможно отражение убытков от обесценения основных средств в случае возможности определения корректных данных об убытках.

 

1.9. Переоценка основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке.

Проводить переоценку всех основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, числящихся в бухгалтерском учете, при достижении уровня инфляции 100 и более процентов.

Варианты:

а) проводить переоценку всех основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, числящихся в бухгалтерском учете, один раз в 2 года независимо от уровня инфляции;

б) проводить переоценку основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, числящихся в бухгалтерском учете, если их стоимость отклоняется от рыночной стоимости на 20 % и более;

в) проводить переоценку объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы, относящихся к определенной группе, подгруппе либо классифицируемым определенным шифром классификации основных средств;

г) проводить переоценку отдельных объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы;

д) иные варианты в соответствии с законодательством;

е) не предусматривать данную запись в учетной политике.

Обоснование

Частью второй п.1 Инструкции о порядке проведения переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37, установлено, что организация проводит переоценку имущества в случаях, установленных законодательными актами. Если законодательными актами организациям предоставлено право проводить переоценку имущества, организации вправе:

• своей учетной политикой предусмотреть условия для проведения переоценки имущества (критерии существенности изменения стоимости имущества), в т.ч. ее периодичность;

• принять решение о проведении переоценки в отношении:

- всего имущества;

- объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы, относящихся к определенной группе, подгруппе либо классифицируемым определенным шифром классификации основных средств;

- отдельных объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы;

- оборудования к установке, а также установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства (далее - оборудование к установке), которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве отдельных инвентарных объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы и отнесены к определенной группе, подгруппе либо определенному шифру классификации основных средств.

Указом Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке» (далее - Указ № 622) предусмотрено, что, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, переоценка (изменение стоимости) основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке (далее, если не указано иное, - имущество), числящихся в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), осуществляется в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь с учетом требований Указа № 622:

• в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств (подп.1.1.1 п.1 Указа № 622):

- в случае достижения показателя уровня инфляции в ноябре текущего календарного года за предшествующий ему период с даты проведения последней переоценки, осуществленной в обязательном порядке в соответствии с требованиями законодательства, рассчитываемого и публикуемого Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь, 100 и более процентов - всеми организациями;

- при ненаступлении случая, указанного выше, - по решению организации или собственника ее имущества;

• в отношении имущества, не указанного в подп.1.1.1 п.1 Указа № 622, - по решению организации или собственника ее имущества (подп.1.1.2 п.1 Указа № 622).

Необходимо отметить, что подп.1.5 п.1 Указа № 622 предусмотрено, что не производится переоценка в т.ч. объектов незавершенного строительства, за исключением установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства, переоцениваемых в соответствии с подп.1.1.2 п.1 Указа № 622. Данное положение введено в Указ № 622 Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2014 № 37 (вступил в силу с 1 апреля 2014 г. и фактически применяется при проведении переоценки на 1 января 2015 г.).

 

1.10. Обесценение нематериальных активов.

Сумму обесценения нематериального актива не отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода.

Вариант

Отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения нематериального актива, равную сумме превышения остаточной стоимости нематериального актива над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения нематериального актива и возможности достоверного определения суммы обесценения.

 

В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Национальным банком Республики Беларусь.

Вариант

В качестве ставки дисконтирования применять ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке, характерную для нематериального актива.

 

Установить следующие дополнительные признаки обесценения нематериальных активов:

 

<…>

 

Вариант

Не предусматривать данную запись в учетной политике.

Обоснование

Организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения нематериального актива, равную сумме превышения остаточной стоимости нематериального актива над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения нематериального актива и возможности достоверного определения суммы обесценения.

Об обесценении нематериального актива свидетельствуют следующие признаки, определяемые за период с начала года до отчетной даты:

• значительное (более чем на 20 %) уменьшение текущей рыночной стоимости нематериального актива;

• существенные изменения в технологической, рыночной, экономической среде, в которой функционирует организация;

• увеличение рыночных процентных ставок;

• существенное изменение способа использования нематериального актива;

• иные признаки обесценения нематериального актива.

При наличии признаков обесценения нематериального актива определяется его возмещаемая стоимость на конец отчетного периода как наибольшая из текущей рыночной стоимости нематериального актива за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с его реализацией, и ценности использования нематериального актива.

Ценностью использования нематериального актива является приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования нематериального актива и его выбытия по окончании срока полезного использования.

Приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования нематериального актива и его выбытия по окончании срока полезного использования определяется путем умножения ставки дисконтирования на сумму будущих денежных потоков от использования нематериального актива и его выбытия по окончании срока полезного использования. При этом будущие денежные потоки определяются на период не более 5 лет.

Ставка дисконтирования определяется исходя из текущих рыночных оценок временной стоимости денежных средств и рисков, характерных для нематериального актива. В качестве ставки дисконтирования может применяться ставка рефинансирования, устанавливаемая Национальным банком Республики Беларусь.

При определении будущих денежных потоков от использования нематериального актива и его выбытия по окончании срока полезного использования не учитываются предполагаемые денежные потоки вследствие будущей реструктуризации, относительно которой организацией не признаны обязательства, будущих вложений в нематериальный актив, финансовой деятельности, выплат (поступлений) налога на прибыль.

Если признаки обесценения нематериального актива в отчетном периоде прекращают иметь место, то на основании решения руководителя организации в бухгалтерском учете на конец отчетного периода отражается сумма восстановления обесценения нематериального актива в пределах накопленной суммы обесценения по данному нематериальному активу.

Сумма обесценения нематериального актива, учитываемого по первоначальной стоимости, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (отдельный субсчет).

Сумма восстановления обесценения нематериального актива, учитываемого по первоначальной стоимости, отражается по дебету счета 05 (отдельный субсчет) и кредиту счета 91 (пп.18 и 19 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее - Инструкция по НМА № 25)).

 

1.11. Переоценка нематериальных активов.

На конец отчетного периода не осуществлять переоценку нематериальных активов по текущей рыночной стоимости.

Вариант

На конец отчетного периода переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости в случае возможности достоверного ее определения по данным активного рынка данных нематериальных активов.

Обоснование

Организация вправе на конец отчетного периода переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости в случае возможности достоверного ее определения исключительно по данным активного рынка данных нематериальных активов, на котором обращающиеся нематериальные активы имеют однородный характер, информация о ценах на них является общедоступной и в любой момент может быть совершена сделка купли-продажи данных нематериальных активов (п.17 Инструкции по НМА № 25).

 

1.12. Обесценение инвестиционной недвижимости.

Сумму обесценения инвестиционной недвижимости не отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода.

Вариант

Отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения инвестиционной недвижимости, равную сумме превышения остаточной стоимости инвестиционной недвижимости над ее возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения инвестиционной недвижимости и возможности достоверного определения суммы обесценения.

 

В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Национальным банком Республики Беларусь.

Вариант

В качестве ставки дисконтирования применять ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке, характерную для инвестиционной недвижимости.

 

Установить следующие дополнительные признаки обесценения инвестиционной недвижимости:

 

<…>

 

Вариант

Не предусматривать данную запись в учетной политике.

Обоснование

Организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения инвестиционной недвижимости, равную сумме превышения остаточной стоимости инвестиционной недвижимости над ее возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения инвестиционной недвижимости и возможности достоверного определения суммы обесценения. Об обесценении инвестиционной недвижимости свидетельствуют следующие признаки, определяемые за период с начала года до отчетной даты:

• значительное (более чем на 20 %) уменьшение текущей рыночной стоимости инвестиционной недвижимости;

• существенные изменения в технологической, рыночной, экономической среде, в которой функционирует организация;

• увеличение рыночных процентных ставок;

• физическое повреждение инвестиционной недвижимости;

• иные признаки обесценения инвестиционной недвижимости.

При наличии признаков обесценения инвестиционной недвижимости определяется ее возмещаемая стоимость на конец отчетного периода как наибольшая из текущей рыночной стоимости инвестиционной недвижимости за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с ее реализацией, и ценности использования инвестиционной недвижимости.

Ценностью использования инвестиционной недвижимости является приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от сдачи инвестиционной недвижимости в аренду и ее выбытия по окончании срока полезного использования.

Приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от сдачи инвестиционной недвижимости в аренду и ее выбытия по окончании срока полезного использования определяется путем умножения ставки дисконтирования на сумму будущих денежных потоков от сдачи инвестиционной недвижимости в аренду и ее выбытия по окончании срока полезного использования. При этом будущие денежные потоки определяются на период не более 5 лет.

Ставка дисконтирования определяется исходя из текущих рыночных оценок временной стоимости денежных средств и рисков, характерных для инвестиционной недвижимости. В качестве ставки дисконтирования может применяться ставка рефинансирования, устанавливаемая Национальным банком Республики Беларусь.

При определении будущих денежных потоков от сдачи инвестиционной недвижимости в аренду и ее выбытия по окончании срока полезного использования не учитываются предполагаемые денежные потоки вследствие будущей реструктуризации, относительно которой организацией не признаны обязательства, будущих вложений в инвестиционную недвижимость, финансовой деятельности, выплат (поступлений) налога на прибыль.

Если признаки обесценения инвестиционной недвижимости в отчетном периоде прекращают иметь место, то на основании решения руководителя организации в бухгалтерском учете на конец отчетного периода отражается сумма восстановления обесценения инвестиционной недвижимости в пределах накопленной суммы обесценения по данной инвестиционной недвижимости.

Сумма обесценения инвестиционной недвижимости отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (отдельный субсчет).

Сумма восстановления обесценения инвестиционной недвижимости отражается по дебету счета 02 (отдельный субсчет) и кредиту счета 91 (п.12 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25).

 

1.13. Учет затрат на техническое диагностирование и освидетельствование.

Стоимость работ по техническому диагностированию и освидетельствованию относится на счета учета затрат.

Варианты:

а) стоимость работ по техническому диагностированию и освидетельствованию относится на увеличение амортизируемой стоимости объектов основных средств;

б) источник отнесения затрат на техническое диагностирование и освидетельствование устанавливается комиссией организации по проведению амортизационной политики в каждом конкретном случае;

в) не предусматривать данную запись в учетной политике.

Обоснование

Целесообразность изменения амортизируемой стоимости объекта или отнесения на затраты стоимости выполненных работ по техническому диагностированию и освидетельствованию устанавливается учетной политикой организации или комиссией организации по проведению амортизационной политики в каждом случае (п.9 Инструкции № 37/18/6).

 

1.14. Учет содержания драгоценных металлов.

Содержание драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, определять после их списания. При этом в учетных документах учинять запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания».

Вариант

Не предусматривать данную запись в учетной политике.

Обоснование

Драгоценные металлы, входящие в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, в т.ч. импортного производства, независимо от степени их износа до списания учитываются по первоначальному их содержанию, указанному в паспортах, технических условиях, формулярах, этикетках, других документах.

Допускается определение содержания драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, по данным химических анализов.

При отсутствии указанных в части первой п.34 Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 № 34, документов, а также данных химических анализов определение содержания драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, осуществляется комиссией из числа компетентных в данных вопросах работников организации, назначенной руководителем организации, с оформлением акта, утверждаемого руководителем организации, ссылка на который дается в учетных документах. При необходимости могут привлекаться компетентные специалисты сторонних организаций.

Организация на основании решения руководителя вправе определить содержание драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, после их списания. При этом в учетных документах учиняется запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания» (п.34 вышеназванной Инструкции).

 

1.15. Учет строительных материалов на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы».

Фактически произведенные затраты на приобретение строительных материалов на счетах бухгалтерского учета отражаются с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-3 «Строительные материалы»).

Вариант

Фактически произведенные затраты на приобретение строительных материалов на счетах бухгалтерского учета отражаются с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-3 «Строительные материалы») и счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»).

 

В качестве учетных цен на строительные материалы применяются цены приобретения.

Варианты:

а) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода;

б) планово-расчетные цены;

в) средняя цена группы;

г) средняя цена каждого наименования материалов.

Обоснование

Порядок формирования в бухгалтерском учете заказчика в строительной деятельности (далее - заказчик), застройщика в строительной деятельности (далее - застройщик) стоимости объекта строительства (далее - объект) при возведении, реставрации, реконструкции (далее, если не установлено иное, - строительство) посредством отражения затрат на возведение, реставрацию, реконструкцию в бухгалтерском учете организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) устанавливает Инструкция о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденная постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10).

Материалы, приобретенные заказчиком, застройщиком для строительства объекта, учитываются на счете 07 (субсчет 07-3) по фактической себестоимости.

К фактическим затратам на приобретение материалов относятся:

• стоимость материалов по ценам приобретения;

• таможенные сборы и пошлины;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;

• затраты на страхование;

• затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

• транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Фактически произведенные затраты на приобретение материалов бухгалтерского учета отражаются по одному из следующих вариантов, определенному учетной политикой организации:

• с использованием счета 07 (субсчет 07-3);

• с использованием счета 07 (субсчет 07-3) и счета 07 (субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»).

При этом на счете 07 (субсчет 07-3) материалы учитываются по учетным ценам, порядок формирования которых определяется учетной политикой организации. Разница между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их стоимостью по учетным ценам отражается на счете 07 (субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов») (пп.19, 20 Инструкции № 10).

При учете материалов заказчика по учетной цене с учетом отклонений сумма отклонений, приходящаяся на стоимость израсходованных материалов заказчика, включается в стоимость строительных работ и отражается записью: Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы» - К-т 07 (субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»).

Сумма отклонений, приходящаяся на стоимость израсходованных материалов заказчика, определяется в сумме, исчисленной с учетом остатка на начало отчетного (расчетного) периода и поступления в отчетном (расчетном) периоде пропорционально стоимости материалов заказчика, списанных в отчетном (расчетном) периоде на счет 08 по каждому объекту учета (п.25 Инструкции № 10).

В качестве примера учетных цен взяты учетные цены, которые можно применить к материалам, учитываемым как запасы в соответствии с нормами п.50 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133).

 

1.16. Учет затрат на приобретение заказчиком, застройщиком оборудования, требующего монтажа.

Фактически произведенные затраты на приобретение заказчиком, застройщиком оборудования, требующего монтажа, отражаются с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-1 «Оборудование к установке на складе»).

Вариант

Фактически произведенные затраты на приобретение заказчиком, застройщиком оборудования, требующего монтажа, отражаются с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-1 «Оборудование к установке на складе») и счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»).

 

В качестве учетных цен на приобретенное заказчиком, застройщиком оборудование, требующего монтажа, применяются цены приобретения.

Варианты:

а) планово-расчетные цены;

б) другие.

Обоснование

Фактически произведенные затраты на приобретение заказчиком, застройщиком оборудования, требующего монтажа, отражаются по одному из следующих вариантов, определенному учетной политикой организации:

• с использованием счета 07 (субсчет 07-1);

• с использованием счета 07 (субсчет 07-1) и счета 07 (субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»).

При этом на счете 07 (субсчет 07-1) оборудование учитывается по учетным ценам, порядок формирования которых определяется учетной политикой организации. Разница между фактической себестоимостью приобретаемого оборудования и его стоимостью по учетным ценам отражается на счете 07 (субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов») (п.33 Инструкции № 10).

Передача заказчиком оборудования, требующего монтажа, подрядной организации для проведения работ по монтажу оборудования отражается у заказчика по дебету счета 07 (субсчет 07-2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж») и кредиту счета 07 (субсчет 07-1) и оформляется накладными, формы которых утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192 (п.34 Инструкции № 10).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. следует руководствоваться постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 «Об установлении форм товарно-транспортной накладной, товарной накладной и утверждении Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной, внесении дополнений и изменения в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. № 23».

 

Стоимость оборудования заказчика, требующего монтажа, работы по монтажу которого закончены и приняты заказчиком, отражается заказчиком по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 07 (субсчет 07-2).

Основанием для отражения стоимости оборудования в составе затрат по строительству являются акты сдачи-приемки строительных работ по монтажу оборудования, в которых за итогом стоимости выполненных работ (справочно) указываются наименование, количество и стоимость установленного оборудования заказчика. Стоимость оборудования в стоимость работ по монтажу оборудования не включается.

При учете оборудования заказчика по учетной цене с учетом отклонений сумма отклонений, приходящаяся на стоимость установленного оборудования, включается в стоимость установленного оборудования и отражается записью: Д-т 08 - К-т 07 (субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»).

Сумма отклонений, приходящаяся на стоимость установленного оборудования, определяется в сумме, исчисленной с учетом остатка на начало отчетного (расчетного) периода и поступления в отчетном (расчетном) периоде пропорционально стоимости установленного оборудования, списанной в отчетном (расчетном) периоде на счет 08 (пп.36, 37 Инструкции № 10).

 

1.17. Аналитический учет сумм уценки.

Аналитический учет сумм уценки вести в аналитических таблицах.

Варианты:

а) аналитический учет сумм уценки вести на отдельных забалансовых счетах;

б) аналитический учет сумм уценки вести иным способом.

Обоснование

При проведении переоценки основных средств, незавершенного строительства в соответствии с законодательством возможна уценка данных активов. Например, при переоценке грузовых автомобилей, прицепов и полуприцепов на 1 января 2014 г. индексным методом коэффициент изменения их стоимости к декабрю 2012 г. составлял менее единицы (0,986 2).

Если по основному средству не имеется остаток добавочного фонда, образовавшийся в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства, то вся сумма уценки данного основного средства отражается на счете 91 (подп.18.2 п.18 Инструкции № 26).

Если по незавершенному строительству не имеется остаток добавочного фонда, образовавшийся в результате ранее проведенных переоценок этого незавершенного строительства, то вся сумма уценки отражается по дебету счета 91 (подп.76.2 п.76 Инструкции № 10).

Сумма дооценки основного средства отражается на счете 91 в той мере, в которой она восстанавливает сумму уценки данного основного средства, ранее отраженную на счете 91. Оставшаяся сумма дооценки основного средства отражается на счете 83 «Добавочный капитал» (подп.18.1 п.18 Инструкции № 26).

Сумма дооценки незавершенного строительства отражается на счете 91 в той сумме, в которой она восстанавливает сумму уценки этого незавершенного строительства, ранее отраженную на счете 91. Оставшаяся сумма дооценки отражается на счете 83 (подп.76.1 п.76 Инструкции № 10).

Таким образом, в случае если имела место уценка объектов основных средств, незавершенного строительства и в дальнейшем будет иметь место дооценка данных объектов, организации будет нужно знать суммы уценки, отраженные в бухгалтерском учете.

На счете 91 вести такой учет невозможно, так как он сальдо на конец года не имеет.

Поскольку законодательством не определено, где следует учитывать суммы уценки основных средств, незавершенного строительства, порядок учета сумм уценки разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения и излагается в учетной политике и примечаниях к отчетности.

По данному вопросу организациям также следует учитывать информацию, изложенную в подразделе 1.9 «Переоценка основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке» данного приказа об утверждении учетной политики на 2015 г.

 

1.18. Учет процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленных после ввода основных средств в эксплуатацию.

Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, учитывать в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств.

Вариант

Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, относить в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Обоснование

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:

• реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;

• переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

• иных случаев, установленных законодательством (п.14 Инструкции № 26).

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91, включаются среди прочего проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством) (п.15 Инструкции № 102).

К инвестиционным активам относятся в т.ч. основные средства.

Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, организации вправе учитывать в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств (п.1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11.03.2013 № 16 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета» (далее - постановление № 16)).

Следует отметить, что проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные до ввода основных средств в эксплуатацию, участвуют в формировании первоначальной стоимости основных средств.

Также необходимо отметить, что постановление № 16 в первоначальной редакции распространяло свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2013 г., и действовало до 1 января 2015 г. Однако постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 16.12.2014 № 82 в постановление № 16 было внесено изменение, согласно которому постановление № 16 действует до 1 января 2017 г.

 

1.19. Учет обособленно учитываемых затрат на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» в случае выбытия основных средств при признании их предназначенными для реализации.

В случае реализации основных средств при признании их предназначенными для реализации накопленные в установленном порядке на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» суммы процентов по кредитам и займам изменяют учетную стоимость основных средств.

Обоснование

Нормами действующего законодательства не предусмотрено, как следует поступать с накопленными в установленном порядке на счете 08 суммами процентов по кредитам и займам в случае реализации основных средств при признании их предназначенными для реализации.

По мнению автора, данные расходы изменяют учетную стоимость основных средств перед их выбытием из состава основных средств и их необходимо отразить записью: Д-т 01 «Основные средства» - К-т 08.

Напомним, что такой порядок учета расходов, накопленных на счете 08, в случае реализации основных средств был предусмотрен п.28 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 127.

На основании ст.9 Закона применяемый порядок учета данных расходов необходимо закрепить в учетной политике.

 

2. Учет и списание запасов.

2.1. Погашение стоимости отдельных предметов в составе средств в обороте.

Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров равными частями за период предполагаемого срока эксплуатации предметов.

Варианты:

а) стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров - в размере 50 % стоимости предметов - при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; по предметам до 2 базовых величин списывать единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);

б) стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 100 % (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью;

в) стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере в 100 % - при передаче их со склада в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);

г) стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте сезонного использования, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в следующем порядке: стоимость предметов, приходящаяся на текущий год, включается в расходы на реализацию равными частями за период эксплуатации предметов в году. Стоимость предмета, приходящаяся на текущий год, определяется делением стоимости предмета (за вычетом предполагаемой цены возможного использования предмета в конце срока эксплуатации) на установленный комиссией организации срок полезного использования предмета в годах;

д) стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров иным способом.

Обоснование

Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в следующем порядке:

• по специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им предметы) - в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до 2 лет;

• стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство данного заказа;

• по приспособлениям целевого назначения (сосуды для выплавки стекла, фильеры, фильерные питатели, катализаторные сетки твердого агрегатного состояния и другие аналогичные приспособления целевого назначения), изготовленным из сплавов драгоценных металлов, - в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из части стоимости приспособлений, приходящихся на экономически обоснованные технологические потери драгоценных металлов, в течение нормативного срока их службы. При выбытии данных приспособлений в результате непригодности оставшаяся часть их стоимости относится на финансовые результаты. Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, принимаются к бухгалтерскому учету в порядке, установленном законодательством;

• по остальным предметам - в соответствии с учетной политикой организации (п.107 Инструкции № 133).

Следует отметить, что Инструкция № 133 не ограничивает организации в части выбора в учетной политике порядка списания «по остальным предметам».

При этом следует учитывать, что согласно п.34 Инструкции № 102, если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются в бухгалтерском учете путем распределения стоимости актива между соответствующими отчетными периодами. Поэтому оговариваемый в учетной политике способ списания «по остальным предметам» целесообразно предусматривать с учетом предусмотренного в Инструкции № 102 распределения стоимости активов между соответствующими отчетными периодами.

 

2.2. Оценка материалов (сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части) при поступлении.

Материалы оцениваются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением на счете 10 «Материалы».

Варианты:

а) материалы оцениваются по учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»;

б) материалы оцениваются по учетным ценам с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Обоснование:

• пункты 39-41 Инструкции № 133;

• Инструкция № 50;

• Инструкция о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденная постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24.01.2008 № 4 (далее - Инструкция № 4).

Отражение фактически произведенных расходов на приобретение строительных материалов на счетах бухгалтерского учета производится по одному из следующих вариантов:

• с использованием счета 10 «Материалы»;

• с использованием счетов 10 и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом на счете 10 строительные материалы учитываются по учетной цене. Разница между фактической себестоимостью приобретаемых материальных ценностей и их стоимостью по учетным ценам отражается на счете 16 (п.7 Инструкции № 4).

 

2.3. Оценка материалов при их отпуске в производство и ином выбытии.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

Варианты:

а) по себестоимости каждой единицы;

б) по учетной цене с учетом отклонений;

в) по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

 

Средняя себестоимость материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, определяется исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления за отчетный период.

Вариант

Средняя себестоимость материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, определяется исходя из фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления до момента отпуска.

Обоснование

Возможные к применению способы и методы оценки материалов при их отпуске в производство и ином выбытии определены в настоящее время следующими документами:

• Инструкцией № 133;

• Инструкцией № 4;

• отраслевыми методическими рекомендациями (инструкциями) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

При отпуске запасов (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) запасов производится в течение отчетного года и определяется в учетной политике организации (п.14 Инструкции № 133).

Согласно пп.15-18 Инструкции № 133 запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, должны оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало отчетного периода и поступивших запасов в течение этого отчетного периода.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что запасы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (реализацию), должны быть оценены по себестоимости первых в последовательности приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало отчетного периода. При применении этого способа оценка запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализованных продукции, товаров, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии.

Согласно пп.48 и 49 Инструкции № 133 при списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы материалов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы материалов:

1) включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

2) включая только стоимость материала (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других затрат, связанных с приобретением материалов, на их себестоимость. В этом случае величина отклонения (разница между фактическими затратами по приобретению материала и его ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов по ценам приобретения.

Применение способа средней себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

• исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления за отчетный период;

• путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления до момента отпуска.

Вариант исчисления средней себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

В качестве учетных цен на материалы применяются:

• цены приобретения. В этом случае другие затраты, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных затрат;

• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода. В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов отчетного периода и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных затрат;

• планово-расчетные цены. В этом случае отклонения цен приобретения от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных затрат;

• средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных затрат. Средняя цена группы устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах;

• средняя цена каждого наименования материалов. В этом случае величина отклонения (разница между фактическими затратами по приобретению материала и его ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов по средним ценам.

Следует отметить, что при списании строительных материалов на производство и ином выбытии их оценка производится по одному из следующих методов:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости каждого наименования материалов;

3) по учетной цене с учетом отклонений.

Применение одного из перечисленных способов производится в течение отчетного года и оговаривается в учетной политике организации (п.9 Инструкции № 4).

Как видим, Инструкция № 4 не предусматривает способ ФИФО при списании строительных материалов на производство и ином выбытии.

В то же время строительные материалы относятся к запасам.

Следовательно, поскольку Инструкция № 133 не содержит ограничений на применение способа ФИФО в отношении таких запасов, как строительные материалы, по мнению автора, строительные организации (подрядчики) имеют право применять способ ФИФО при списании строительных материалов в производство и ином выбытии.

 

2.4. Отражение безвозмездной помощи при получении запасов.

Полученная безвозмездная помощь в виде запасов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы» и других счетов учета запасов и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»).

Вариант

Полученная безвозмездная помощь в виде запасов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы» и других счетов учета запасов и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Учтенная в составе доходов будущих периодов безвозмездная помощь, полученная в виде запасов, отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») на фактическую себестоимость использованных запасов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Обоснование

Согласно п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112, коммерческими организациями получение безвозмездной помощи отражается в бухгалтерском учете при безвозмездном получении запасов: по дебету счета 10 и других счетов учета запасов и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» или счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»).

Учтенная в составе доходов будущих периодов безвозмездная помощь, полученная в виде запасов, отражается по дебету счета 98 и кредиту счета 90 (субсчет 90-7) на фактическую себестоимость использованных запасов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.

В целях упрощения бухгалтерского учета можно порекомендовать организациям оговорить в учетной политике отражать получение безвозмездной помощи в виде запасов по кредиту счета 90 (субсчет 90-7).

В этом случае не будут возникать временные разницы, независимо от того, облагается ли полученная безвозмездная помощь налогом на прибыль или нет. Следовательно, отражать в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы в соответствии с нормами Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113 (далее - Инструкция № 113), не нужно будет.

Необходимо отметить, что согласно п.3 Инструкции № 133 к запасам относятся:

• сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара;

• инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления;

• животные на выращивании и откорме;

• незавершенное производство;

• готовая продукция;

• товары.

Для каждого вида запасов избранный в учетной политике порядок может отличаться.

 

2.5. Затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

К затратам, непосредственно связанным с приобретением запасов, не перечисленным в Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133, относятся:

 

<…>

 

Обоснование

Перечень затрат, которые следует относить к фактическим затратам на приобретение запасов, приведен в п.7 Инструкции № 133.

Перечень затрат, которые не учитывают в фактической себестоимости материалов, включает следующие виды затрат (п.38 Инструкции № 133):

• проценты за пользование кредитами, займами, полученными для приобретения этих материалов, а также вознаграждения банкам за обслуживание этих кредитов;

• вознаграждения банкам по открытию и исполнению аккредитивов по расчетам за приобретенные материалы;

• затраты на содержание отделов снабжения и других служб организации с аналогичными функциями, а также на хранение материалов в организации;

• курсовые разницы по обязательствам в иностранной валюте перед поставщиками за приобретенные материалы;

• затраты, связанные с приобретением иностранной валюты для расчетов с поставщиками или погашения кредитов за приобретенные материалы;

• расходы на реализацию;

• другие затраты, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой материалов и доведением их до состояния, пригодного к использованию.

На основании ст.9 Закона перечень иных затрат, непосредственно связанных с приобретением запасов, организация имеет право определить в учетной политике. В этот перечень не могут быть включены затраты, указанные в абзацах 2-7 части первой п.38 Инструкции № 133.

Необходимо отметить, что для каждого вида запасов избранный в учетной политике порядок может отличаться.

 

2.6. Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается при обесценении запасов более чем на 20 %.

Варианты:

а) на 10 %;

б) на иную величину.

Обоснование

Запасы, которые устарели, повреждены или цена реализации которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между чистой стоимостью реализации и фактической себестоимостью запасов, если последняя выше чистой стоимости реализации.

Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов или по группе запасов путем вычитания из ожидаемой цены реализации ожидаемых расходов на завершение производства и (или) реализацию.

При определении чистой стоимости реализации учитываются изменения цены или себестоимости запасов, непосредственно относящиеся к событиям, произошедшим после окончания отчетного периода, если эти события подтверждают условия, существовавшие на конец данного периода.

Материалы, предназначенные для использования в производстве продукции, не уцениваются до уровня ниже их себестоимости, если готовую продукцию, в состав которой они войдут, предполагается реализовать по цене, соответствующей себестоимости или выше себестоимости.

На сумму уценки фактической себестоимости запасов до чистой стоимости реализации делается запись по дебету счетов учета финансовых результатов и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В каждом последующем периоде пересматривается чистая стоимость реализации запасов. Если чистая стоимость реализации запасов, которые ранее были уценены и числятся в запасах на конец отчетного периода, в дальнейшем увеличивается, списанная ранее сумма сторнируется (в пределах суммы первоначальной уценки) таким образом, чтобы новая фактическая себестоимость материалов соответствовала наименьшей из фактической себестоимости или пересмотренной возможной чистой стоимости реализации.

На конец отчетного периода при списании материалов, по которым образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей, зарезервированная сумма восстанавливается и в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 14 и кредиту счетов учета финансовых результатов (пп.19-23 Инструкции № 133).

Необходимо отметить, что для каждого вида запасов избранный в учетной политике порядок может отличаться.

 

2.7. Порядок распределения расходов по приобретению запасов.

Сумма транспортных расходов по доставке запасов на склад организации включается в стоимость приобретения запасов пропорционально стоимости товарных позиций.

Вариант

Сумма транспортных расходов по доставке запасов на склад организации включается в стоимость приобретения запасов пропорционально иному критерию распределения.

Обоснование:

• Инструкция № 133;

• статья 9 Закона.

Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение.

К фактическим затратам на приобретение запасов относятся транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов (п.7 Инструкции № 133).

Необходимо отметить, что для каждого вида запасов избранный в учетной политике порядок может отличаться.

 

2.8. Учет горюче-смазочных материалов.

Учет горюче-смазочных материалов в местах хранения ведется материально ответственными лицами в карточках складского учета раздельно по каждому наименованию и марке горюче-смазочных материалов.

Вариант

Учет горюче-смазочных материалов в местах хранения ведется материально ответственными лицами в книгах складского учета раздельно по каждому наименованию и марке горюче-смазочных материалов.

Обоснование

Глава 4 Инструкции № 133.

 

Фактический расход горюче-смазочных материалов округлять до десятых долей литра.

Варианты:

а) до сотых долей литра;

б) до иной величины.

Обоснование

Пункт 5 ст.9 Закона.

 

2.9. Замер остатка горюче-смазочных материалов в баках транспортных средств.

Замер остатка горюче-смазочных материалов в баках транспортных средств, машин и механизмов на конец отчетного месяца проводить с помощью метрштоков.

Варианты:

а) замер остатка горюче-смазочных материалов в баках транспортных средств, машин и механизмов на конец отчетного месяца проводить при заполнении бака до полного объема;

б) замер остатка горюче-смазочных материалов в баках транспортных средств, машин и механизмов на конец отчетного месяца проводить путем слива топлива;

в) замер остатка горюче-смазочных материалов в баках транспортных средств, машин и механизмов на конец отчетного месяца проводить другим способом.

Обоснование:

• статья 13 Закона;

• Инструкция № 180;

• пункт 82 Инструкции № 133 (данные о наличии остатка горюче-смазочных материалов в баках транспортных средств, машин и механизмов на конец отчетного месяца, учтенные на субсчете «Топливо в баках транспортных средств», ежемесячно подтверждаются актом снятия остатков.).

 

3. Учет затрат на производство.

3.1. Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости.

Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) ведется позаказным методом.

Варианты:

а) попередельным методом;

б) нормативным методом;

в) «котловым»;

г) другими.

Обоснование

Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

При применении данного положения учетной политики следует учитывать нормы инструкций № 50 и № 102.

 

3.2. Учет общепроизводственных затрат.

К переменным общепроизводственным затратам относятся:

 

<…>

 

К условно-постоянным общепроизводственным затратам относятся:

 

<…>

 

Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг и списываются с этого счета в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и других счетов.

Вариант

Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», являющиеся условно-постоянными затратами, списывать в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет «Управленческие расходы»).

 

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные затраты» ведется по статьям затрат.

Вариант

Организация в учетной политике может оговорить вести аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные затраты» в ином порядке.

 

Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», включаемые в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, распределяются между объектами калькулирования пропорционально общей сумме прямых затрат.

Варианты:

а) пропорционально прямым материальным затратам;

б) пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих;

в) с использованием иных критериев распределения.

Обоснование:

• Инструкция № 50;

• Инструкция № 102;

• отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Счет 25 «Общепроизводственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и вспомогательных производств организации. На этом счете отражаются затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве, затраты на оплату труда работающих в организации лиц, занятых обслуживанием производства, другие аналогичные по назначению затраты.

Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям организации, статьям затрат и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации (п.27 Инструкции № 50).

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

• себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

• управленческие расходы;

• расходы на реализацию;

• прочие расходы по текущей деятельности (п.8 Инструкции № 102).

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам (п.9 Инструкции № 102).

Косвенные затраты - затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг, которые включаются в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг по определенной базе распределения.

В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

В организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации (п.11 Инструкции № 102).

Если данные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, они списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов.

Если данные затраты относятся к управленческим расходам, они списываются в дебет счета 90 (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»).

Таким образом, в 2015 г. организация имеет право выбора в части списания условно-постоянных затрат, учитываемых на счете 25.

Как показывает практика, некоторые организации ошибочно предусматривали в учетной политике на 2012, 2013, 2014 гг. отнесение в дебет счета 90 (субсчет 90-5) переменных косвенных затрат.

В своей учетной политике организациям целесообразно предусматривать на основании ст.9 Закона перечень расходов, относящихся к условно-постоянным общепроизводственным затратам, переменным общепроизводственным затратам, общехозяйственным затратам и (или) критерии отнесения расходов к тем или иным, поскольку нормами действующего законодательства не достаточно четко определены критерии отнесения расходов, и в отдельных случаях у организаций возникают трудности в их классификации.

Следует отметить, что при хозяйственном способе строительства прямые и косвенные затраты на выполнение строительно-монтажных работ и работ по монтажу оборудования (далее, если не установлено иное, - строительные работы) учитываются по статьям «Материалы», «Заработная плата рабочих основного производства», «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов», «Прочие прямые затраты», «Косвенные общепроизводственные затраты». При этом на статью «Косвенные общепроизводственные затраты» относятся общепроизводственные затраты, связанные с выполнением строительных работ, которые невозможно прямо отнести к конкретному объекту учета. Эти затраты учитываются на счете 25 (субсчет «Косвенные общепроизводственные затраты»), распределяются между объектами учета в соответствии с методами, определенными учетной политикой организации, и списываются в дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» (п.14 Инструкции № 10).

При приемке объекта строительства в эксплуатацию по пусковым комплексам или очередям стоимость частей объекта, входящих в пусковой комплекс или очередь, формируется по сумме прямых затрат и доли косвенных затрат, имеющихся на момент приемки. Сумма косвенных затрат, относимая на стоимость части объекта, входящей в пусковой комплекс или очередь, определяется на основании метода распределения косвенных затрат, установленного учетной политикой организации с учетом особенностей строительства (п.40 Инструкции № 10).

Подрядным организациям следует учитывать нормы п.11 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 № 44, согласно которым косвенные общепроизводственные затраты учитываются на счете 25 (субсчет «Косвенные общепроизводственные затраты»), распределяются между договорами подряда (объектами строительства) в соответствии с методами, определенными учетной политикой организации, и ежемесячно списываются в дебет счета 20 (субсчет «Себестоимость выполненных строительных работ»).

 

3.3. Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств.

Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства» без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные затраты».

Вариант

Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, учитывать предварительно на счете 25 «Общепроизводственные затраты» с последующим списанием на счет 23 «Вспомогательные производства».

Обоснование

Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, учтенные на счете 25, списываются с этого счета в дебет счета 23. Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, могут учитываться непосредственно на счете 23 без предварительного накапливания на счете 25 (п.26 Инструкции № 50).

 

3.4. Учет затрат вспомогательных производств.

Затраты на вспомогательные производства (ремонт автомобилей и др.), учитываемые на счете 23 «Вспомогательные производства», распределяются между объектами калькулирования пропорционально общей сумме прямых затрат.

Варианты:

а) пропорционально прямым материальным затратам;

б) с использованием иных критериев распределения.

Обоснование:

• Инструкция № 50;

• Инструкция № 102.

 

3.5. Учет общехозяйственных затрат.

К общехозяйственным затратам относятся:

 

<…>

 

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные затраты» ведется по статьям затрат.

Вариант

Организация в учетной политике может оговорить вести аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные затраты» в ином порядке.

 

Общехозяйственные затраты между видами деятельности распределяются пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям.

Варианты:

а) общехозяйственные затраты между видами деятельности распределяются пропорционально иному критерию распределения;

б) не предусматривать данную запись в учетной политике.

 

Затраты, связанные с управлением организацией, передаются филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям, исполняющим налоговые обязательства юридического лица.

Вариант

Не предусматривать данную запись в учетной политике.

 

Распределение затрат между всеми филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, исполняющими налоговые обязательства юридического лица Республики Беларусь, независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности, производится пропорционально сумме выручки, полученной обособленными подразделениями.

Вариант

Распределение затрат между всеми филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, исполняющими налоговые обязательства юридического лица Республики Беларусь, независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности, производится пропорционально иному критерию распределения.

Обоснование:

• Инструкция № 50;

• Инструкция № 102;

• отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК).

Счет 26 «Общехозяйственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией. На этом счете отражаются начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты (п.28 Инструкции № 50).

Согласно п.10 Инструкции № 102 к управленческим расходам относятся:

• в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-5), за исключением случаев, установленных законодательством;

• в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-5);

• в организации - профессиональном участнике рынка ценных бумаг - расходы на осуществление текущей деятельности.

Напомним, что с 1 января 2012 г. у организаций нет права выбора в учетной политике способа учета общехозяйственных затрат.

Затраты, учтенные на счете 26, списываются с этого счета в дебет счета 90 (минуя счета учета затрат), за исключением случаев, установленных законодательством.

Аналитический учет по счету 26 ведется по статьям затрат, местам возникновения затрат и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

Следует отметить, что организациям может понадобиться информация о сумме общехозяйственных затрат, относящихся к тому либо иному виду деятельности (например, при применении льгот по налогу на прибыль, для определения финансового результата по каждому виду деятельности, при формировании регулируемых государством цен).

Например, согласно подп.2.2 п.2 ст.141 НК плательщики ведут учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в т.ч. с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым в соответствии с главой 14 НК предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков). При этом косвенные затраты (в т.ч. общепроизводственные, общехозяйственные расходы), которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в Типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (п.3 Инструкции № 50).

Аналитический учет по счету 90 ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации (п.70 Инструкции № 50).

Таким образом, организация может оговорить в учетной политике вести необходимые ей субсчета к счету 90 либо необходимый ей аналитический учет в рамках видов деятельности по субсчету «Управленческие расходы» счета 90, определив критерии распределения общехозяйственных затрат между видами деятельности (например, пропорционально полученной выручке от реализации продукции (работ, услуг) (валовому доходу от реализации товаров); общей сумме прямых затрат и др.).

В учетной политике организациям целесообразно предусматривать на основании ст.9 Закона перечень расходов, относящихся к условно-постоянным общепроизводственным затратам, переменным общепроизводственным затратам, общехозяйственным затратам, и (или) критерии отнесения расходов к тем или иным, поскольку нормами действующего законодательства не достаточно четко определены критерии отнесения расходов, и в отдельных случаях у организаций возникают трудности в их классификации.

При принятии юридическим лицом Республики Беларусь решения о передаче затрат, связанных с управлением организацией, филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям, исполняющим налоговые обязательства такого юридического лица, в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) у последних принимаются затраты, распределенные между всеми филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, исполняющими налоговые обязательства юридического лица Республики Беларусь, независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности пропорционально критерию, определенному учетной политикой юридического лица (подп.2.11 п.2 ст.130 НК).

Заказчикам, застройщикам следует учитывать нормы п.67 Инструкции № 10, согласно которым при строительстве заказчиком, застройщиком объекта для последующего принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или готовой продукции и отсутствии у организации иных видов деятельности (кроме деятельности по осуществлению функций заказчика, застройщика) затраты на управление строительством (затраты на содержание заказчика, застройщика) включаются в стоимость объекта и отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 20 и 26.

При строительстве заказчиком, застройщиком объекта для последующего принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или готовой продукции и одновременном осуществлении иных видов деятельности (кроме деятельности по осуществлению функций заказчика, застройщика) в стоимость объекта включаются затраты организации, непосредственно связанные с управлением строительством (с осуществлением деятельности заказчика, застройщика).

 

3.6. Учет незавершенного производства.

Учет незавершенного производства вести по прямым статьям расходов.

Варианты:

а) по прямым материальным затратам;

б) по производственной себестоимости (нормативной или плановой);

в) иным способом.

Обоснование:

• отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

• пункт 108 Инструкции № 133.

Порядок бухгалтерского учета и оценки незавершенного производства на всех стадиях технологического цикла устанавливается учетной политикой организации (п.108 Инструкции № 133).

 

3.7. Сводный учет затрат на производство.

Сводный учет затрат на производство осуществлять по бесполуфабрикатному варианту.

Вариант

Сводный учет затрат на производство осуществлять по полуфабрикатному варианту.

Обоснование

Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

 

3.8. Учет затрат заказчика, застройщика, включаемых в себестоимость услуг заказчика, застройщика.

Затраты заказчика, застройщика, включаемые в себестоимость услуг заказчика, застройщика, учитываются на счете 20 «Основное производство» пообъектным методом.

Вариант

Затраты заказчика, застройщика, включаемые в себестоимость услуг заказчика, застройщика, учитываются на счете 20 «Основное производство» в целом по организации.

Обоснование

Затраты заказчика, застройщика, включаемые в себестоимость услуг заказчика, застройщика, учитываются на счете 20. Метод учета затрат (пообъектный или в целом по организации) устанавливается заказчиком, застройщиком в учетной политике организации (п.69 Инструкции № 10).

 

3.9. Учет представительских расходов.

К представительским расходам относятся:

 

<…>

 

Обоснование

Письмом Министерства финансов Республики Беларусь от 21.01.2011 № 05-1-26/878 предусмотрено, что согласно ст.130 НК при налогообложении учитываются затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных, прав, фактически понесенные, документально подтвержденные и отраженные в бухгалтерском учете, за исключением расходов, перечисленных в ст.131 НК.

Организации вправе самостоятельно определять перечень расходов на представительские цели, необходимых для осуществления предпринимательской деятельности. Документом, определяющим такой перечень, по мнению автора, может быть локальный нормативный акт, который принимается в рамках учетной политики организации.

 

4. Особенности учета и оценки готовой продукции и товаров.

4.1. Учет готовой продукции.

Учет готовой продукции отражать на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.

Вариант

Учет готовой продукции в аналитическом учете вести по учетным ценам.

Обоснование:

• Инструкция № 50;

• Инструкция № 133;

• отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, предназначен счет 43 «Готовая продукция» (п.34 Инструкции № 50).

Стоимость готовой продукции, изготовленной для реализации или предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 и кредиту счетов учета затрат на производство.

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 не отражается, а фактические затраты на их выполнение и оказание при отражении в бухгалтерском учете выручки от их реализации списываются с кредита счетов учета затрат на производство в дебет счета 90.

В аналитическом учете по отдельным наименованиям изделий допускается применение учетных цен (отпускных цен, плановой себестоимости, нормативной себестоимости и др.) с отдельным отражением в регистрах отклонений фактической себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам. Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовых изделий (п.112 Инструкции № 133).

Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к выбывшей и оставшейся на конец отчетного периода готовой продукции, определяются в порядке, установленном в п.113 Инструкции № 133.

Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Пунктом 3 Инструкции № 50 предусмотрено, что организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в Типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

Таким образом, исходя из норм Инструкции № 50 организация может вводить в свой рабочий план счетов субсчета к счетам первого порядка, в т.ч. и к счету 43, необходимые ей для учета готовой продукции, в соответствии с требованиями отраслевых методических рекомендаций, п.113 Инструкции № 133 и принятой учетной политики.

 

4.2. Учет товаров, приобретенных для реализации.

Учет товаров, приобретенных для реализации, осуществлять на счете 41 «Товары» по стоимости их приобретения.

Вариант

Учет товаров, приобретенных для реализации в розничной торговле, осуществлять на счете 41 «Товары» по розничным ценам.

 

4.3. Учет затрат, связанных с приобретением товаров.

Затраты, связанные с приобретением товаров, включать в состав расходов на реализацию товаров.

Вариант

Затраты, связанные с приобретением товаров, относить на увеличение стоимости товаров.

Обоснование

Письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1.

Согласно части первой п.7 Инструкции № 133 фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на их приобретение. В соответствии с п.3 Инструкции № 133 к запасам относятся товары. Таким образом, п.7 Инструкции № 133 распространяется на товары.

В п.8 Инструкции № 133 приведены способы определения стоимости товаров в организациях: по стоимости их приобретения или по розничным ценам.

Учитывая изложенное, затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, включаются в состав расходов на реализацию или на увеличение стоимости товаров. Применяемый порядок бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров, закрепляется в учетной политике организации.

 

4.4. Порядок распределения расходов на реализацию.

Транспортные затраты, связанные с приобретением товаров и относящиеся к реализованным товарам (относящиеся к отчетному месяцу) и к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными (относящиеся к следующим отчетным месяцам), если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров, распределятся пропорционально стоимости товаров по продажным ценам с НДС.

Варианты:

а) пропорционально стоимости товаров по покупным ценам с НДС;

б) пропорционально стоимости товаров по продажным ценам без НДС;

в) пропорционально стоимости товаров по покупным ценам без НДС.

Обоснование

Согласно п.12 Инструкции № 102 в состав расходов на реализацию включаются:

• в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию»);

• в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 (субсчет 90-6).

При определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг), а также приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности (подп.2.3 п.2 ст.130 НК).

Таким образом, в 2015 г. подлежат распределению только транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, если данные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров.

При этом следует иметь в виду, что согласно Методическим указаниям по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденным Министерством торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 № 86, по окончании каждого месяца производится распределение издержек обращения пропорционально двум объектам: товарам реализованным (издержки, относящиеся к отчетному периоду) и товарам, оставшимся непроданными (издержки, относящиеся к следующему отчетному периоду).

Основным условием для обеспечения пропорционального распределения издержек обращения является сопоставимость цен реализованных и нереализованных товаров. Организация вправе предусмотреть в учетной политике порядок распределения издержек обращения пропорционально стоимости товаров по продажным или покупным ценам, по ценам с учетом НДС или без него, но при обязательном соблюдении одинакового принципа при оценке реализованных товаров и товаров, оставшихся нереализованными на конец месяца.

 

5. Учет доходов и расходов (примечание 1).

5.1. Учет доходов и расходов по текущей деятельности, прочих доходов и расходов.

К доходам и расходам по текущей деятельности относятся:

 

<…>

 

К доходам и расходам по инвестиционной деятельности относятся:

 

<…>

 

К доходам и расходам по финансовой деятельности относятся:

 

<…>

 

Датой отгрузки продукции, товаров для целей бухгалтерского и налогового учета является дата их отпуска покупателю со склада организации (примечание 2).

Вариант

Датой отгрузки продукции, товаров является иная дата (примечание 3).

 

Порядок определения суммы доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов), выраженных в иностранной валюте, в случае получения частичных авансов следующий:

 

<…>

 

Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Вариант

Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведется в ином порядке.

 

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по видам прочих доходов и расходов.

Вариант

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется в ином порядке.

Обоснование

Доходы - увеличение экономических выгод в результате увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника имущества (учредителей, участников) организации (ст.1 Закона).

Согласно п.5 Инструкции № 102 доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• доходы и расходы по текущей деятельности;

• доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

• доходы и расходы по финансовой деятельности.

Текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности.

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности (п.6 Инструкции № 102).

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде (п.7 Инструкции № 102).

Организации в учетной политике на основании учредительных документов следует определить, какие осуществляемые виды деятельности будут относиться к текущей дельности.

Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее - инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашении) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (абзац 3 п.2 Инструкции № 102).

Состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91, приведен в п.14 Инструкции № 102.

Финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (абзац 7 п.2 Инструкции № 102).

Состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91, приведен в п.15 Инструкции № 102.

От определения видов деятельности может зависеть и учет активов. Например, счет 03 «Доходные вложения в материальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое организацией во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости, по договорам финансовой аренды (лизинга), а также по договорам аренды (за исключением договоров финансовой аренды (лизинга)) имущества (за исключением инвестиционной недвижимости), если деятельность по сдаче данного имущества в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга)) относится к инвестиционной деятельности согласно учетной политике организации (часть первая п.8 Инструкции № 50).

Также классификация осуществляемых видов деятельности важна не только для классификации доходов и расходов в бухгалтерском учете и отчетности, но и для иных целей, например для выполнения требований постановления № 744 (подробнее см. в разделе «Обязательные составляющие учетной политики» данного материала).

Выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении условий, предусмотренных п.17 Инструкции № 102.

Исходя из условий признания выручки, специфики осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров организация определяет дату признания выручки от реализации продукции, товаров. Организация вправе определить в качестве даты признания выручки от реализации продукции, товаров дату, по состоянию на которую соблюдены условия, указанные в абзацах 3-5 части первой п.17 Инструкции № 102, и которая не может быть позднее даты передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию, товары. Порядок определения даты признания выручки от реализации продукции, товаров закрепляется в учетной политике организации.

Согласно п.4 ст.127 НК выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (для банков - в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь), с учетом норм частей второй и третьей п.4 ст.127 НК.

Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже:

• даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

• в иных случаях - наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель.

Определение момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей исчисления НДС производится в соответствии с нормами ст.100 НК.

Так, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 НК.

Днем отгрузки товаров признаются:

• дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

• дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала их транспортировки - в иных случаях (части первая, вторая п.1 ст.100 НК).

Выручка от выполнения работы, оказания услуги признается в бухгалтерском учете при соблюдении условий, предусмотренных пп.18 и 19 Инструкции № 102.

Если сумма выручки от выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в сумме признанных в бухгалтерском учете затрат на выполнение данной работы, оказание данной услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Если сумма выручки от выполнения работы, оказания услуги не может быть определена и не предполагается возмещение произведенных затрат, то сумма выручки от выполнения работы, оказания услуги не признается, а произведенные затраты признаются расходами отчетного периода.

В соответствии с п.21 Инструкции № 102 выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг уменьшается на сумму премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов.

Пунктом 23 Инструкции № 102 предусмотрено, что доходы от реализации запасов (за исключением продукции, товаров), инвестиционных активов, финансовых вложений признаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном в п.17 Инструкции № 102.

При учете доходов в 2015 г. следует учитывать и иные нормы главы 3 Инструкции № 102.

Также необходимо учитывать, что выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов (далее - доходы) и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на:

• дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов (часть первая п.4 Национального стандарта № 69).

Порядок определения суммы доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) в случае, указанном в абзаце 4 части первой п.4 Национального стандарта № 69, закрепляется в положении об учетной политике организации (часть вторая п.4 Национального стандарта № 69).

Порядок отражения расходов определен главой 5 Инструкции № 102.

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п.32 Инструкции № 102).

Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами (п.33 Инструкции № 102).

Пунктом 34 Инструкции № 102 предусмотрено, что если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются в бухгалтерском учете путем распределения стоимости актива между соответствующими отчетными периодами.

 

5.2. Выручка от выполнения работ, оказания услуг с длительным циклом выполнения или оказания.

Выручка от выполнения работы, оказания услуги с длительным циклом выполнения или оказания признается в бухгалтерском учете по мере готовности работы, услуги и приемки заказчиком отдельных этапов.

Вариант

Выручка от выполнения работы, оказания услуги с длительным циклом выполнения или оказания признается в бухгалтерском учете по завершении выполнения работы, оказания услуги в целом.

Обоснование

Согласно п.20 Инструкции № 102 выручка от выполнения работы, оказания услуги с длительным циклом выполнения или оказания может быть признана в бухгалтерском учете по мере готовности работы, услуги и приемки заказчиком отдельных этапов или по завершении выполнения работы, оказания услуги в целом.

Выручка от выполнения определенной работы, оказания определенной услуги признается в бухгалтерском учете по мере готовности работы, услуги на основании степени готовности работы, услуги, согласованной сторонами договора на выполнение работы, оказание услуги, если возможно определить указанную степень готовности на отчетную дату.

Выручка от выполнения определенной работы, оказания определенной услуги с длительным циклом выполнения или оказания признается в бухгалтерском учете по завершении выполнения работы, оказания услуги в целом, если невозможно определить степень готовности работы, услуги на отчетную дату.

Следует отметить, что согласно п.36 Инструкции № 102 при признании выручки от выполнения работы, оказания услуги с длительным циклом выполнения или оказания по мере готовности работы, услуги и приемки заказчиком отдельных этапов затраты на выполнение принятых заказчиком этапов признаются в бухгалтерском учете расходами того отчетного периода, в котором признана выручка по указанным этапам.

Порядок учета выполненных работ по этапам определен Инструкцией № 50 с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение, организация может ввести дополнительный субсчет к счету 62.

 

6. Создание резервов предстоящих платежей.

Организацией создаются следующие резервы предстоящих платежей:

• резерв предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение и отчисления в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах»);

• резерв по выводу основных средств из эксплуатации;

• …

Вариант

Резервы предстоящих платежей не создаются.

Обоснование

Согласно п.75 Инструкции № 50 счет 96 «Резервы предстоящих платежей» предназначен для обобщения информации о наличии и движении обязательств, в отношении которых имеется неопределенность в суммах будущих платежей, необходимых для их погашения.

К счету 96 могут быть открыты субсчета по видам резервов предстоящих платежей.

На счете 96 отражаются суммы предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение), суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резервы по затратам на реструктуризацию организации, резервы по обременительным договорам, резервы по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, прочие резервы, установленные законодательством и учетной политикой организации.

Суммы создаваемых резервов отражаются по дебету счетов 08, 20, 25, 44 и других счетов и кредиту счета 96.

Произведенные расходы и платежи, на которые был создан резерв, отражаются по дебету счета 96 и кредиту счетов 10, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

По мнению автора, резерв предстоящей оплаты отпусков создается, включая отчисления на социальное страхование и обеспечение и взносы по обязательному страхованию в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее - Белгосстрах).

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п.59 Инструкции № 50).

Также при создании и использовании резервов следует учитывать нормы Инструкции по бухгалтерскому учету «Резервы, условные обязательства и условные активы», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 28.12.2005 № 168.

 

7. Создание резервов по сомнительным долгам.

При признании долгов сомнительными создавать резервы по сомнительным долгам.

Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного месяца.

Варианты:

а) на конец отчетного квартала;

б) на конец отчетного года.

 

Величина резервов по сомнительным долгам определяется по каждому дебитору на основе анализа платежеспособности дебитора, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов.

Варианты:

а) величина резервов по сомнительным долгам определяется по группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения;

б) величина резервов по сомнительным долгам определяется по всей сумме дебиторской задолженности на основе выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности.

Обоснование

Порядок бухгалтерского учета резервов по сомнительным долгам установлен главой 6 Инструкции № 102.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен - в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности), и не обеспечена соответствующими гарантиями (п.42 Инструкции № 102).

Согласно п.43 Инструкции № 102 резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного периода. Периодичность создания резервов по сомнительным долгам закрепляется в учетной политике организации.

Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного года с учетом результатов инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при наличии задолженности, признаваемой сомнительным долгом в соответствии с п.42 Инструкции № 102.

Величина резервов по сомнительным долгам определяется одним из способов, приведенных в п.44 Инструкции № 102.

Применяемые организацией способы определения резервов по сомнительным долгам и методики их расчета подлежат раскрытию в учетной политике.

 

8. Аналитический учет временных разниц.

Аналитический учет временных разниц ведется в аналитических таблицах.

Варианты:

а) аналитический учет временных разниц ведется на отдельных забалансовых счетах;

б) аналитический учет временных разниц ведется иным способом.

Обоснование

Порядок отражения в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, иных небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) определяет Инструкция № 113.

Согласно п.21 Инструкции № 113 аналитический учет временных разниц ведется в аналитических таблицах, на отдельных забалансовых счетах или иным способом. Выбранный способ аналитического учета временных разниц закрепляется в положении об учетной политике организации.

 

9. Иные вопросы бухгалтерского учета.

9.1. Дата принятия активов на бухгалтерский учет.

Датой принятия активов на бухгалтерский учет является дата их фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах (ТТН-1, CMR-накладной, счете-фактуре (инвойсе), акте приема-передачи, приходном ордере и др.), которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок.

Варианты:

а) дата помещения товаров под таможенные режимы (процедуры), предусмотренные таможенным законодательством;

б) дата принятия активов к перевозке, если она осуществляется собственным транспортом организации;

в) дата принятия активов к перевозке экспедитором (перевозчиком), если оплату их услуг производит организация - получатель активов;

г) иная дата в соответствии с законодательством.

Обоснование

Разъяснение Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2011 № 15-1-6/131 «Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету».

 

9.2. Учет ценных бумаг.

Справедливая стоимость ценных бумаг определяется:

 

<…>

 

Периодичность проведения переоценок ценных бумаг следующая:

 

<…>

 

Обоснование

Согласно п.17 Инструкции по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 № 164, порядок определения справедливой стоимости ценных бумаг устанавливается в учетной политике. Также учетной политикой определяется периодичность проведения переоценок, устанавливаемая организацией самостоятельно, но обязательно в последний рабочий день месяца.

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74.

 

9.3. Уровень существенности для определения влияния изменения учетной политики.

Результат изменения учетной политики организации в случае изменения способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в бухгалтерской отчетности организации информации, относящегося к периодам, предшествующим отчетному периоду, признается оказавшим существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты деятельности и изменение финансового положения организации, если отношение изменения соответствующего показателя бухгалтерской отчетности к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.

Вариант

Иные варианты.

 

10. Вопросы налогового учета.

10.1. Налог на добавленную стоимость при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица.

Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых производятся исчисление и уплата НДС:

 

<…>

 

Вариант

Не предусматривать в учетной политике организации перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых производятся исчисление и уплата НДС.

Обоснование

Часть вторая п.21 ст.107 НК.

При передаче в пределах одного юридического лица товаров (работ, услуг), имущественных прав их получателю могут передаваться фактические суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при их приобретении либо уплаченные при их ввозе, или фактически предъявленные (уплаченные) суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве или создании передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При невозможности определения фактически предъявленных (уплаченных) сумм налога на добавленную стоимость по операциям, предусмотренным п.21 ст.107 НК, либо при передаче товаров, суммы налога на добавленную стоимость при ввозе которых еще не уплачены, передаются (а в случае, предусмотренном частью второй п.21 ст.107 НК, - могут передаваться) налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Передача налоговых вычетов в пределах одного юридического лица, производимая в соответствии с частью второй п.21 ст.107 НК, должна быть осуществлена в том же отчетном периоде, в котором была осуществлена передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица.

В то же время, если в состав одного юридического лица входят два и более обособленных подразделения, исполняющие налоговые обязательства этого юридического лица, то при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав одним из этих обособленных подразделений другому обособленному подразделению или юридическому лицу либо юридическим лицом одному из этих обособленных подразделений могут производиться исчисление и уплата налога на добавленную стоимость. В этом случае передача налоговых вычетов получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав не производится. Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых производятся исчисление и уплата налога на добавленную стоимость, отражается в учетной политике плательщика.

 

10.2. Распределение налоговых вычетов по НДС.

Распределение налоговых вычетов производить методом раздельного учета.

Вариант

Распределение налоговых вычетов производить методом удельного веса.

Обоснование

Пункт 24 ст.107 НК.

При реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам), имущественным правам между этими оборотами производится двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета), если иное не установлено главой 12 НК.

Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) (метода удельного веса или метода раздельного учета) производится как минимум в течение 1 календарного года и утверждается учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя).

Следует отметить, что при отсутствии в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса. В случае ведения плательщиком книги покупок в распределении участвуют суммы налога на добавленную стоимость, отраженные в книге покупок.

 

10.3. Налоговые вычеты прошлого налогового периода при распределении налоговых вычетов методом удельного веса.

При распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода.

Вариант

Не отражать вышеприведенную запись в учетной политике.

Обоснование

Пункт 24 ст.107 НК.

При распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода, если это предусмотрено учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). В ином случае налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса в порядке, установленном НК.

 

10.4. Распределение налоговых вычетов прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам.

Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам в текущем налоговом периоде принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (отчетным периодом признается календарный месяц).

Варианты:

а) налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам в текущем налоговом периоде принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/4 (отчетным периодом признается календарный квартал);

б) не отражать вышеприведенные записи в учетной политике.

Обоснование

Пункт 7, подп.23.5 п.23 ст.107 НК.

Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам плательщик вправе в текущем налоговом периоде распределить в порядке, определенном частями первой и второй п.7, частью третьей п.24 ст.107 НК (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вычет по которым производится в различном порядке), либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал) (далее - вычет равными долями). Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (часть третья п.7 ст.107 НК).

Определение сумм налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставкам 0; 10; 9,09 %, производится путем умножения удельного веса суммы таких оборотов в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам. Общая сумма оборота и процент удельного веса определяются в порядке, установленном частью третьей п.24 ст.107 НК (часть первая п.7 ст.107 НК).

Определение сумм налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлены налоговый кредит и (или) освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, производится путем умножения удельного веса суммы таких оборотов в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам. Общая сумма оборота и процент удельного веса определяются в порядке, установленном частью третьей п.24 ст.107 НК (часть вторая п.7 ст.107 НК).

Следует отметить, что вычет сумм налога на добавленную стоимость производится в полном объеме по основным средствам и нематериальным активам, по которым на начало налогового периода имеются суммы налога на добавленную стоимость, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде, если такие суммы налога на добавленную стоимость в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями в соответствии с частью третьей п.7 ст.107 НК (подп.23.5 п.23 ст.107 НК).

 

10.5. Ведение книги покупок.

Осуществлять ведение книги покупок в установленном законодательством порядке.

Вариант

Книгу покупок не вести.

Обоснование

Пункт 6 ст.107 НК.

Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК.

Ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации. Форма книги покупок и порядок ее заполнения утверждаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (в настоящее время они утверждены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, которым утверждены новые форма книги покупок и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

 

Организация вправе в течение налогового периода предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок (индивидуальный предприниматель - принять решение о ведении книги покупок). В этом случае ведение книги покупок осуществляется до окончания соответствующего налогового периода.

Организации, включенные в соответствии со ст.64¹ НК в перечень крупных плательщиков, утверждаемый Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, обязаны вести книгу покупок с 1 января года, следующего за годом утверждения перечня крупных плательщиков.

 

10.6. Определение дня отгрузки по договорам комиссии, поручения для исчисления НДС.

Днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику с учетом положений части второй п.1 ст.100 НК.

Вариант

Днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу.

Обоснование

Пункт 1 ст.100 НК.

Днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу либо дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику с учетом положений части второй п.1 ст.100 НК. Выбранный плательщиком порядок определения дня отгрузки отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

 

10.7. Определения дня оказания туристических услуг.

Днем оказания туристических услуг признается день заключения участниками туристической деятельности договора оказания туристических услуг.

Вариант

Днем оказания туристических услуг признается последний день тура.

Обоснование

Пункт 1 ст.100 НК.

Днем оказания туристических услуг признаются день заключения участниками туристической деятельности договора оказания туристических услуг либо последний день тура. Выбранный плательщиком порядок определения дня оказания туристических услуг отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

 

10.8. Определение дня оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг.

Днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их структурными подразделениями), признается день передачи путевки.

Вариант

Днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их структурными подразделениями), признается последний день срока действия путевки.

Обоснование

Пункт 1 ст.100 НК.

Днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их структурными подразделениями), признается день передачи путевки либо последний день срока действия путевки. Выбранный плательщиком порядок определения дня оказания таких услуг отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

 

10.9. Момент фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость.

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с п.18 ст.98 Налогового кодекса Республики Беларусь, признается день отражения этих сумм в бухгалтерском учете.

Вариант

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с п.18 ст.98 Налогового кодекса Республики Беларусь, признается день их получения.

Обоснование

Пункт 8 ст.100 НК.

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с п.18 ст.98 НК, признается день, определяемый плательщиком (за исключением банков) в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения.

Пунктом 18 ст.98 НК предусмотрено, что налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):

• за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

• в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом.

Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается у комиссионера в части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, у комитента - в части дополнительной выгоды, причитающейся комитенту.

 

10.10. Метод расчета сумм акцизов, включаемых в затраты.

При определении суммы акцизов, подлежащей включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, используется метод удельного веса.

Вариант

При определении суммы акцизов, подлежащей включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, используется метод раздельного учета направления использования подакцизных товаров.

Обоснование

Пункт 5 ст.122 НК.

Расчет суммы акцизов, подлежащей включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, производится методом удельного веса или методом раздельного учета направления использования подакцизных товаров.

При методе удельного веса включение сумм акцизов в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, производится пропорционально стоимости подакцизных товаров, использованных в производстве товаров (при установленной процентной (адвалорной) ставке акцизов), или объему подакцизных товаров (при установленной твердой (специфической) ставке акцизов), использованных в производстве товаров.

При методе раздельного учета направления использования подакцизных товаров в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, включается сумма акцизов, фактически уплаченная при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных в производстве товаров.

Применяемый в течение календарного года метод расчета сумм акцизов утверждается учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). При отсутствии в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) указания о применяемом методе расчета сумм акцизов включение сумм акцизов в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, производится методом удельного веса.

 

10.11. Распределение прямых затрат резидентами свободной экономической зоны.

Распределение прямых затрат, относящихся к товарам собственного производства одного наименования, между операциями по их реализации, на которые распространяются особенности налогообложения в свободной экономической зоне, и операциями по их реализации, на которые не распространяются особенности налогообложения в свободной экономической зоне, производить методом раздельного учета.

Варианты:

а) распределение прямых затрат, относящихся к товарам собственного производства одного наименования, между операциями по их реализации, на которые распространяются особенности налогообложения в свободной экономической зоне, и операциями по их реализации, на которые не распространяются особенности налогообложения в свободной экономической зоне, производить пропорционально суммам выручки, полученной по соответствующим операциям;

б) не предусматривать данную запись в учетной политике.

Обоснование

Пункт 8 ст.326 НК.

Резиденты свободной экономической зоны (далее - СЭЗ) обязаны обеспечить раздельный учет выручки (доходов), затрат (расходов), сумм, участвующих при определении налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) по деятельности, на которую распространяются особенности налогообложения в СЭЗ. При отсутствии раздельного учета указанных выручки (доходов), затрат (расходов) и сумм исчисление и уплата налогов, сборов (пошлин) производятся резидентами СЭЗ без применения особенностей налогообложения в СЭЗ.

Распределение прямых затрат, относящихся к товарам собственного производства одного наименования, между операциями по их реализации, на которые распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, и операциями по их реализации, на которые не распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, может производиться пропорционально суммам выручки, полученной по соответствующим операциям. Такое распределение должно быть предусмотрено в учетной политике резидента СЭЗ и производиться с начала и до окончания соответствующего календарного года. При этом для расчета пропорции каждая из сумм выручки уменьшается на суммы налогов, уплачиваемых из соответствующей выручки. Затраты, относящиеся исключительно к товарам, на реализацию которых распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, не учитываются в качестве затрат, приходящихся на товары, на реализацию которых не распространяются особенности налогообложения в СЭЗ.

II. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА

11. Способы ведения бухгалтерского учета.

Установить, что ведение бухгалтерского учета осуществляется по автоматизированной форме ведения бухгалтерского учета, с использованием бухгалтерской программы.

Варианты:

а) по журнально-ордерной форме учета, с ручной обработкой данных;

б) иным способом.

Обоснование

Абзац 18 ст.1, ст.11 Закона.

 

Применяемые организацией регистры бухгалтерского учета приведены в приложении 3 к данному Положению.

Хозяйственные операции, по которым законодательством не предусмотрены формы первичных документов либо если в предусмотренные законодательством формы в установленном порядке вносится дополнительная информация, оформляются самостоятельно разработанными (доработанными) первичными учетными документами (приложение 2 к данному Положению).

12. Учетная политика, применяемая в структурных подразделениях.

Установить, что в своей деятельности структурные подразделения организации руководствуются данным Положением.

При необходимости, обусловленной производственной спецификой, структурные подразделения могут применять иные, не оговоренные данным Положением элементы учетной политики, не противоречащие действующему законодательству, которые в обязательном порядке должны утверждаться распоряжением по структурному подразделению. В таких случаях распоряжение прилагается к данному Положению и признается его неотъемлемым элементом.

13. Принятие на работу, перемещение и увольнение материально-ответственных лиц.

Принятие на работу, перемещение и увольнение работников, с которыми заключаются договоры о полной материальной ответственности, производится по согласованию с главным бухгалтером.

14. Срок представления сведений о наличии или отсутствии объектов сверхнормативного незавершенного строительства.

Отдел капитального строительства ежеквартально представляет сведения о наличии или отсутствии объектов сверхнормативного незавершенного строительства.

Варианты:

а) отдел капитального строительства ежемесячно представляет сведения о наличии или отсутствии объектов сверхнормативного незавершенного строительства;

б) отдел капитального строительства представляет сведения о наличии или отсутствии объектов сверхнормативного незавершенного строительств в иной срок, определяемый исходя из особенностей деятельности организации.

 

15. Аффилированные лица организации.

Аффилированными лицами организации являются:

 

<…>

 

Обоснование

Согласно ст.56 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» хозяйственное общество определяет круг его аффилированных лиц и в порядке, установленном им, письменно уведомляет их об этом, а также ведет учет таких лиц. Хозяйственное общество вправе запросить у указанных лиц информацию, необходимую для определения круга его аффилированных лиц.

Аффилированными лицами хозяйственного общества - физическими и юридическими лицами, способными прямо и (или) косвенно (через иных физических и (или) юридических лиц) определять решения либо оказывать влияние на их принятие хозяйственным обществом, а также юридическими лицами, на принятие решений которыми хозяйственное общество оказывает такое влияние, являются:

1) члены совета директоров (наблюдательного совета), коллегиального исполнительного органа, физическое или юридическое лицо, осуществляющее полномочия единоличного исполнительного органа этого общества;

2) юридическое лицо, являющееся участником хозяйственной группы или холдинга, в состав которых входит это общество;

3) физическое лицо, которое единолично или совместно со своими супругом (супругой), родителями, детьми и их супругами, усыновителями, усыновленными (удочеренными) и их супругами, лицами, находящимися под опекой (попечительством), дедом, бабкой, внуками и их супругами, родными братьями и сестрами и родителями супруга (супруги) владеет или имеет право распоряжаться долей в уставном фонде (акциями) хозяйственного общества в размере 20 и более процентов;

4) юридическое лицо, по отношению к которому хозяйственное общество является дочерним или признается зависимым;

5) юридическое лицо, которое является дочерним или признается зависимым по отношению к хозяйственному обществу;

6) унитарные предприятия, созданные хозяйственным обществом;

7) супруг (супруга), родители (опекуны, попечители), совершеннолетние, эмансипированные или вступившие в брак до достижения 18 лет (далее - совершеннолетние) дети и их супруги, усыновители, совершеннолетние усыновленные (удочеренные) и их супруги, дед, бабка, совершеннолетние внуки и их супруги, родные братья и сестры и родители супруга (супруги) физического лица, являющегося в соответствии с пп.1), 3), 8) и 9) аффилированным лицом хозяйственного общества, за исключением физического лица, являющегося членом коллегиального органа управления или осуществляющего полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица, указанного в п.2);

8) члены коллегиальных органов управления юридического лица, являющегося аффилированным лицом хозяйственного общества, физическое или юридическое лицо, осуществляющее полномочия единоличного исполнительного органа этого юридического лица;

9) юридические и физические лица, в управление которым переданы принадлежащие Республике Беларусь либо ее административно-территориальным единицам акции открытых акционерных обществ, созданных в процессе разгосударствления и приватизации объектов, находящихся в республиканской или коммунальной собственности;

10) представители государства в органах управления хозяйственных обществ, доли в уставных фондах (акции) которых принадлежат Республике Беларусь либо ее административно-территориальным единицам.

Списки аффилированных лиц хозяйственного общества являются документами хозяйственного общества.

 

16. Бланки строгой отчетности.

К бланкам строгой отчетности относятся:

 

<…>

 

Обоснование

Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, место, порядок их хранения и использования устанавливаются приказом руководителя организации (индивидуальным предпринимателем). При этом должен быть организован надлежащий учет и обеспечена сохранность бланков строгой отчетности.

III. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНОЕ ПОЛОЖЕНИЕ

17. Настоящее Положение довести до сведения руководства организации и его структурных подразделений.

 

Приложение 1 к Положению

План счетов бухгалтерского учета организации

<…>

 

Обоснование

План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета.

Инструкция № 50 устанавливает единый порядок применения Типового плана счетов и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) (далее - организации).

В Инструкции № 50 приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) (далее - счета) и открываемых к ним субсчетов (счетов второго порядка) (далее - субсчета), забалансовых счетов, раскрыты их структура и назначение, а также порядок отражения наиболее распространенных хозяйственных операций на счетах и субсчетах методом двойной записи.

Для бухгалтерского учета хозяйственных операций организация по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь может при необходимости вводить в рабочий план счетов дополнительные счета, используя свободные номера счетов.

На основании Типового плана счетов руководителем организации утверждается рабочий план счетов.

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в Типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

Таким образом, в своей учетной политике организация должна оговорить план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности.

При этом следует учитывать, что ведение аналитического учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов в организации должно обеспечить получение данных об их наличии и движении, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

В этой связи особое внимание организациям следует обратить на главу 7 Инструкции № 111, которой предусмотрен объем информации, которую должны содержать примечания к бухгалтерской отчетности, а также на требования к ведению аналитического учета по используемым организацией счетам, установленные Инструкцией № 50.

Следует отметить, что структура субсчетов к любому счету в рабочем плане счетов может отличаться от предусмотренной в Типовом плане счетов.

В данном Типовом плане счетов бухгалтерского учета организации отдельным приложением следует отразить не предусмотренные Инструкцией № 50 записи, применяемые организацией. Так, согласно п.4 Инструкции № 50 в случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции.

 

Приложение 2 к Положению

Перечень разработанных организацией для применения форм первичных учетных документов

<…>

 

Обоснование

При применении первичных учетных документов следует руководствоваться нормами Закона.

Организации могут утверждать акты выполненных работ или оказанных услуг (кроме установленных законодательством), бухгалтерскую справку-расчет, документ по передаче расходов по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», акт снятия остатков топлива, первичный учетный документ для корректировки налоговых вычетов по суммовым разницам, инвентарную карточку и др.

Как приложение к данному перечню организациям целесообразно составлять реестр самостоятельно разработанных и утвержденных первичных учетных документов.

 

Приложение 3 к Положению

Перечень применяемых организацией регистров бухгалтерского учета

<…>

 

Обоснование

К регистрам бухгалтерского учета могут относиться, например, накопительные ведомости по счетам, реестр выполненных работ (оказанных услуг, реализованных товаров), карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов), разработочная таблица по расчету амортизации основных средств (нематериальных активов) и др.

Кроме регистров бухгалтерского учета в данном приложении целесообразно предусмотреть применяемые организацией формы регистров налогового учета.

Статьей 62 НК предусмотрено, что налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Как приложение к данному перечню организациям целесообразно составлять реестр применяемых регистров учета.

 

Приложение 4 к Положению

График движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета

<…>

 

Обоснование

График документооборота должен устанавливать в организации рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число структурных подразделений и исполнителей для прохождения их каждым первичным учетным документом, определять минимальный срок его нахождения в структурном подразделении.

Работники организации (начальники цехов, мастера, табельщики, работники планово-экономического, финансового отделов, отделов труда и заработной платы, снабжения, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии и др.) обязаны представлять документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику.

Ответственность за соблюдение графика несут лица, составившие и подписавшие документы, указанные в графике.

Контроль за соблюдением исполнителями графика по организации осуществляет главный бухгалтер.

 

Приложение 5 к Положению

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации

Инвентаризация активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится на 1 декабря.

Вариант

Инвентаризация активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится в следующие сроки:

 

<…>

 

С целью определения фактической стоимости незавершенного производства производить его инвентаризацию два раза в год (1-й раз - на 1 июля, 2-й раз - на 1 декабря).

Вариант

С целью определения фактической стоимости незавершенного производства производить его инвентаризацию в следующие сроки:

 

<…>

 

Обоснование

Как уже было отмечено в начале статьи, на данный момент единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете установлен Инструкцией № 180. Однако вероятно, что в 2015 г. порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием активов и обязательств организации и данными бухгалтерского учета претерпит изменения.

Статьей 13 Закона предусмотрено, что активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета.

Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно в случаях, предусмотренных ст.13 Закона.

В ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств (в т.ч. неучтенных) путем:

• сопоставления с данными бухгалтерского учета;

• выявления активов и обязательств, частично потерявших свое первоначальное назначение (потребительские свойства) и устаревших морально;

• выявления сверхнормативных и неиспользуемых активов и обязательств с целью их учета и последующей реализации или списания;

• проверки обязательств с целью правильного формирования доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, а также достоверности сумм дебиторской и кредиторской задолженности и др.;

• проверки образования и использования источников собственных средств, средств целевого финансирования и др.

Инвентаризации подлежат активы и обязательства организации независимо от их местонахождения, а также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.).

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию активов и обязательств в следующие сроки:

• основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в т.ч. товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продуктов подсобного сельского хозяйства) - не ранее 1 ноября;

• незавершенного производства и полуфабрикатов - не ранее 1 ноября;

• животных на выращивании и откорме (в т.ч. молодняка животных) - не ранее 1 ноября;

• денежных средств - не ранее 1 декабря;

• обязательств и других активов - не ранее 1 декабря.

Периодичность проведения инвентаризаций:

• основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в т.ч. товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продукции подсобного сельского хозяйства) - не менее одного раза в год;

• незавершенного производства и полуфабрикатов - не менее двух раз в год;

• животных на выращивании и откорме (в т.ч. молодняка животных) - не менее одного раза в год;

• денежных средств - не менее одного раза в год;

• обязательств и других активов - не менее одного раза в год.

По решению руководителя организации установленное Инструкцией № 180 количество проводимых в течение года обязательных инвентаризаций может быть увеличено.

Сроки проведения инвентаризаций (годовых, в течение года), перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации.

Особенности порядка проведения инвентаризации отдельных видов активов (предметы проката, животных на выращивании и откорме (в т.ч. молодняка животных) и птицы, продовольственных товаров в организации розничной торговли и общественного питания, остатков незавершенного производства, драгоценных металлов, библиотечных фондов, объектов интеллектуальной собственности и др.) устанавливаются нормативными правовыми актами республиканских органов государственного управления, иных организаций, подчиненных Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющих методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики.

 

Примечание 1. Признание доходов и расходов для целей налогообложения прибыли производится в соответствии с НК и иными нормативными актами по вопросам налогообложения. Данное обстоятельство следует учитывать при определении момента признания в бухгалтерском учете организации соответствующих видов доходов и расходов.

Примечание 2. Во многих случаях даты признания доходов в целях бухгалтерского и налогового учета могут совпадать, в отдельных случаях - нет. Это необходимо отметить в учетной политике. В случае совпадения дат в учетной политике целесообразно отметить, например: «Датой отгрузки продукции, товаров в целях бухгалтерского и налогового учета является дата…». В случае несовпадения дат в учетной политике необходимо определить соответствующие даты как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета.

Примечание 3. При этом следует учитывать ограничения, установленные законодательством.

 

16.01.2015

 

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»