Корреспонденция счетов от 27.07.2017
Автор: Агапова Г.

Утрата (потеря, хищение) бланков строгой отчетности по вине ответственного лица: бухгалтерский и налоговый учет

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

УТРАТА (ПОТЕРЯ, ХИЩЕНИЕ) БЛАНКОВ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО ВИНЕ ОТВЕТСТВЕННОГО ЛИЦА: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация

В результате инвентаризации бланков строгой отчетности выявлена недостача бланков товарно-транспортной накладной (ТТН-1) вследствие нарушения ответственным лицом порядка хранения БСО.

Как отразить списание бланков строгой отчетности в результате утраты (потери, хищения) по вине ответственного лица в бухгалтерском и налоговом учете организации?

Товарно-транспортная накладная - бланк строгой отчетности и бланк документа, включенный в электронный банк данных бланков документов

К бланкам строгой отчетности относятся бланки ценных бумаг и документов с определенной степенью защиты, бланки иных документов, имеющие элементы (средства) защиты от подделки, соответствующие Положению об основных требованиях, предъявляемых к уровню защищенности бланков строгой отчетности, а также специальным материалам для защиты их от подделки, утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 01.03.2002 № 29, и (или) идентификационный номер, нанесенный при их изготовлении (часть вторая п.2 названного Положения).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 сентября 2022 г. действует Положение о требованиях к бланкам и документам, а также специальным материалам, утв. постановлением Минфина от 10.08.2022 № 34.

Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, место, порядок их хранения и использования устанавливаются приказом руководителя организации. При этом должен быть организован надлежащий учет и обеспечена сохранность бланков строгой отчетности (п.3 Инструкции о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 196, далее - Инструкция № 196).

Выдача бланков строгой отчетности ответственным исполнителям в подотчет осуществляется по приходно-расходным накладным на бланки строгой отчетности по форме согласно приложению 3 к Инструкции № 196 с разрешения руководителя и главного бухгалтера организации (индивидуального предпринимателя) или лиц, ими уполномоченных, с указанием серий и номеров бланков (п.11 Инструкции № 196).

В случаях утраты или хищения бланков строгой отчетности материально ответственное лицо обязано сообщить об этом руководителю организации. При этом назначенной комиссией проводится проверка фактического наличия бланков и составляется акт с указанием обстоятельств утраты (хищения), порчи, количества недостающих бланков строгой отчетности с перечислением их серий и номеров. Акт представляется руководителю организации для принятия соответствующего решения (п.13 Инструкции № 196).

Бланки товарно-транспортной накладной включены в перечень бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции (далее - перечень бланков документов), утвержденный постановлением Совета Министров Республике Беларусь от 06.07.2011 № 912. Порядок приобретения, учета, хранения, использования и возврата таких бланков документов определен Инструкцией о порядке приобретения, учета, хранения, использования и возврата бланков документов с определенной степенью защиты, включенных в перечень бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства связи и информатизации Республики Беларусь от 12.08.2011 № 33/77/17 (далее - Инструкция № 33/77/17).

При обнаружении фактов порчи, утраты, хищения бланков руководителем организации или индивидуальным предпринимателем создается комиссия по проверке обнаруженных фактов не позднее 3 рабочих дней со дня их обнаружения (п.20 Инструкции № 33/77/17). По результатам проверки составляется акт списания бланков документов с определенной степенью защиты, включенных в перечень бланков документов по форме согласно приложению 2 к Инструкции № 33/77/17. Акт подписывается председателем и членами комиссии и не позднее рабочего дня, следующего за днем его составления, утверждается руководителем организации. Подпись руководителя организации, утвердившего акт, заверяется печатью организации.

Утвержденный акт не позднее рабочего дня, следующего за днем его утверждения, представляется в ИМНС, которая передает в электронный банк данных информацию о бланках, указанных в акте, с признаком «Недействительно» (п.21 Инструкции 33/77/17).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 26 февраля 2018 г. субъекты хозяйствования вправе не использовать печати (за исключением случаев, предусмотренных международными договорами Республики Беларусь) (подп.3.11 п.3 Декрета Президента Республики Беларусь от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства»).

С 14 августа 2021 г. постановлением МНС, Минфина и Минсвязи от 24.02.2021 № 5/22/5 внесены изменения в Инструкцию № 33/77/17, в частности изменено ее название: «Инструкция о порядке приобретения, использования, учета, хранения, возврата и уничтожения бланков документов с определенной степенью защиты», также внесены изменения в форму акта согласно приложению 2 к Инструкции № 33/77/17.

Бухгалтерский и налоговый учет списания бланков строгой отчетности в результате утраты (потери, хищения) по вине ответственного лица

Установленный Инструкцией № 196 порядок использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности распространяется на юридических лиц всех форм собственности и индивидуальных предпринимателей.

Для отражения в бухгалтерском учете списания бланков, испорченных по вине ответственного лица, следует руководствоваться:

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкцией № 196.

В бухгалтерском учете списание испорченных (аннулированных) бланков отражается записями:

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.39 (счет 50), приложениями 15, 61 к Инструкции № 50 в ред. постановления Минфина от 28.12.2022 № 64.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичный учетный документ
Отражена фактическая себестоимость утраченных (похищенных) БСО, если бланки утеряны до их передачи материально ответственным лицом ответственным исполнителям. Обоснование: часть третья п.73 Инструкции № 50, абзац 2 п.25 Инструкции № 196	94	10	Акт на списание БСО
Отражена фактическая себестоимость утраченных (похищенных) БСО, если бланки утеряны после их передачи материально ответственным лицом ответственным исполнителям. Обоснование: абзац 2 п.25 Инструкции № 196, часть третья п.73 Инструкции № 50, приложение 61 к Инструкции № 50	94	08, 20, 23, 26, 29, 44	Акт на списание БСО
Восстановлен принятый ранее к вычету НДС по испорченным (аннулированным) БСО путем уменьшения налоговых вычетов методом «красное сторно». Обоснование: часть третья п.21 Инструкции № 50	68-2	18	Бухгалтерская справка-расчет
Не подлежат вычету суммы «входного» НДС по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие). Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошла порча, утрата таких товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров (части первая, третья подп.19.15 п.19 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). Справочно Под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная плательщиком в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь (абзац 3 части второй подп.19.15 п.19 ст.107 НК). От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подп.24.15 п.24 ст.133 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. С 2012 года недостача имущества не признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость, поэтому НДС не исчисляется
Восстановленный НДС отнесен на увеличение стоимости испорченных БСО. Обоснование: часть третья п.21, приложения 15, 61 к Инструкции № 50	94	18	Бухгалтерская справка-расчет
Списаны БСО (конкретные серии и номера) с подотчета ответственных лиц. Обоснование: п.84 Инструкции № 50, абзац 2 п.25 Инструкции № 196		006	Акт на списание БСО
Списана стоимость утраченных (похищенных) БСО, подлежащая взысканию с виновного лица (если такое решение принял руководитель). Обоснование: часть седьмая п.57, часть восьмая п.73 Инструкции № 50, абзац 2 п.25 Инструкции № 196	73	94	Бухгалтерская справка-расчет
Возмещена виновным лицом стоимость утраченных (похищенных) БСО. Обоснование: часть девятая п.57 Инструкции № 50	70, 50	73	Расчетно-платежная ведомость (приходный кассовый ордер)
Если виновный работник возмещает стоимость утраченных (потерянных, похищенных) бланков, поступившая в счет возмещения убытков сумма в полном размере учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов. Такие доходы отражаются на дату их поступления (подп.3.7 п.3 ст.128 НК). В состав внереализационных расходов включаются суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп.3.7 п.3 ст.128 НК, в пределах суммы такого возмещения. Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления (подп.3.26¹⁷ п.3 ст.129 НК). От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подп.3.6 п.3 ст.174 и подп.3.51 п.3 ст.175 новой редакции НК
Списана стоимость утраченных (похищенных) БСО по вине ответственного лица в случае, если руководителем принято решение списать утраченные бланки на расходы по текущей деятельности организации Обоснование: абзац 7 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, часть девятнадцатая п.70, часть девятая п.73 Инструкции № 50	90-10	94	Акт на списание БСО
В состав внереализационных расходов включаются, в частности, суммы недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них. В связи с этим списание стоимости испорченных БСО по вине ответственного лица не будет учитываться при налогообложении прибыли

27.07.2017

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

Утрата (потеря, хищение) бланков строгой отчетности, если вина ответственного лица не установлена: бухгалтерский и налоговый учет.