Материал помещен в архив

ВОПРОС: В акте сдачи-приемки оказанных услуг, составленном на бумажном носителе, исполнителем услуг ошибочно не выделен НДС. При этом в адрес организации исполнителем выставлен ЭСЧФ по НДС, в котором указаны ставка и сумма НДС.

 Имеет ли право организация - заказчик услуг принять к вычету сумму НДС, предъявленную исполнителем услуг в ЭСЧФ, без внесения каких-либо исправлений в акт сдачи-приемки оказанных услуг?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. в форму ЭСЧФ внесены изменения постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

ОТВЕТ: Нет, не имеет.

Электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, указанных в абзацах 2-4 ст.90 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь), у которых возникает объект налогообложения НДС, включая обязанность исчисления НДС в соответствии с положениями ст.92 НК, либо обязанность выставления (направления) электронного счета-фактуры в соответствии с положениями ст.106¹ НК, служащим основанием для осуществления расчетов по НДС между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм НДС (п.1 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Случаи, когда плательщикам не требуется создавать электронные счета-фактуры в 2018 году, определены в подп.2.3 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК.

Однако помимо требования ст.106¹ НК необходимо учитывать и иные нормы налогового законодательства.

В частности, согласно п.5 ст.107 НК налоговые вычеты при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав производятся на основании первичных учетных документов установленной уполномоченными государственными органами формы, составленных на бланках, полученных продавцами в установленном законодательством порядке, либо составленных в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь.

При этом под электронными документами, указанными в п.5 ст.107 НК, подразумеваются не ЭСЧФ, а электронные документы, соответствующие требованиям Закона Республики Беларусь от 28.12.2009 № 113-З «Об электронном документе и электронной цифровой подписи», то есть, по сути, первичные учетные документы в электронном виде.

В соответствии с п.5¹ ст.107 НК налоговые вычеты производятся при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком в установленном порядке электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью.

Пунктом 6¹ ст.107 НК установлено, что вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК.

В соответствии с п.8¹ ст.105 НК покупатели, приобретавшие товары (работы, услуги), имущественные права, по которым продавцом - плательщиком в Республике Беларусь неправильно указана сумма налога на добавленную стоимость, принимают к вычету сумму налога на добавленную стоимость, выделенную продавцом в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах, за исключением исправления указанных сумм налога на добавленную стоимость на основании выставляемых исправленных или дополнительных ЭСЧФ.

Корректировка продавцом исчисленной суммы налога на добавленную стоимость, а покупателем - сумм налоговых вычетов, производится в месяце выставления и подписания в установленном порядке исправленных или дополнительных ЭСЧФ.

Согласно ст.106¹ НК ЭСЧФ по НДС не является первичным учетным документом и служит исключительно для целей расчетов по налогу на добавленную стоимость и отражения таких расчетов в налоговом учете.

Данное положение означает, что ЭСЧФ по НДС нельзя использовать для целей отражения хозяйственных операций, в том числе хозяйственных операций по отражению предъявленных поставщиками (исполнителями) сумм НДС, в бухгалтерском учете и, соответственно, в бухгалтерском учете на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» сумма НДС не отражается.

На основании положений пп.5, 5¹ и 6 ст.107 НК основанием для принятия к вычету НДС помимо наличия ЭСЧФ является факт отражения предъявленных сумм НДС в бухгалтерском учете.

В соответствии с п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41, п.21 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, отразить в бухгалтерском учете предъявленные суммы НДС можно только при наличии указания информации о таких суммах в первичных учетных документах, то есть в рассматриваемой ситуации - в актах сдачи-приемки оказанных услуг.

На основании вышеизложенного организация не имеет права принятия к вычету НДС при наличии ЭСЧФ, в котором выделены ставка и сумма НДС, но при этом в первичном учетном документе отсутствуют ставки и суммы НДС.

Таким образом, покупателю следует обратиться к продавцу (исполнителю), создавшему и направившему ему ЭСЧФ, для внесения исправлений в первичные учетные документы.

28.10.2016

Виктор Статкевич, аудитор