Материал помещен в архив

ВОПРОС: В августе 2016 г. заказчиком приняты работы по монтажу оборудования, выполненные в апреле 2016 г., на основании следующих представленных подрядчиком первичных учетных документов:

• акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ за апрель 2016 г., согласно которому подрядчиком на объекте строительства смонтировано оборудование (подписан заказчиком 23 августа 2016 г.);

• товарной накладной от 30.04.2016, которую выписал подрядчик по факту реализации оборудования, подписанной заказчиком 23 августа 2016 г.

Хозяйственные операции, связанные с получением оборудования и работ по монтажу оборудования, в бухгалтерском учете заказчика отражены в августе 2016 г.

Подрядчик отказался выставлять в адрес заказчика электронный счет-фактуру по НДС по факту отгрузки оборудования, мотивировав свой отказ тем, что согласно учетной политике в бухгалтерском и налоговом учете подрядчика реализация оборудования отражена в апреле 2016 г.

Вправе ли заказчик строительства принять к вычету НДС по полученному оборудованию в августе 2016 г. на основании товарной накладной, то есть без наличия ЭСЧФ?

ОТВЕТ: Заказчик имеет право принять к вычету НДС в августе 2016 г. на основании товарной накладной без наличия ЭСЧФ.

Налоговые вычеты при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав производятся на основании первичных учетных документов установленной уполномоченными государственными органами формы, составленных на бланках, полученных продавцами в установленном законодательством порядке, либо составленных в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь (п.5 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Налоговые вычеты при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав производятся на основании электронных счетов-фактур, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком в установленном порядке электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью (п.5¹ ст.107 НК).

Электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, указанных в абзацах 2-4 ст.90 НК (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь), у которых возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость, включая обязанность исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями ст.92 НК, либо обязанность выставления (направления) электронного счета-фактуры в соответствии с положениями ст.106¹ НК, служащим основанием для осуществления расчетов по налогу на добавленную стоимость между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость (п.1 ст.106¹ НК).

Вместе с тем согласно подп.3.1 п.3 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 «Об установлении формы электронного счета-фактуры и утверждении Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры» (далее - постановление № 15) создание электронных счетов-фактур осуществляется по отгруженным (ввезенным) товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам с 1 июля 2016 г. независимо от даты проведения расчетов по ним.

Таким образом, основанием для принятия к вычету сумм НДС будет ЭСЧФ, если обязанность по его созданию для продавца товаров установлена законодательством.

В состав доходов по договору строительного подряда включаются доходы от реализации оборудования при условии, что договором обязанность поставки оборудования возложена на подрядчика и стоимость оборудования определена (п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 № 44, далее - Инструкция № 44).

В бухгалтерском учете подрядчика доходы по оборудованию, поставляемому подрядчиком по договору строительного подряда, отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг») в размере стоимости оборудования, указанной в товарно-транспортной накладной или товарной накладной (п.8 Инструкции № 44).

Непосредственно Инструкцией № 44, НК либо иными нормативными правовыми актами момент отражения в бухгалтерском и (или) налоговом учете подрядчика доходов от реализации оборудования не определен.

В связи с этим подрядчик, руководствуясь п.5 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», п.17 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, вправе в своей учетной политике определить момент отражения доходов от реализации оборудования в бухгалтерском и налогом учете.

Исходя из вышеизложенного датой отгрузки оборудования для подрядчика будет 30 апреля 2016 г., в связи с чем подрядчик согласно п.3 постановления № 15 вправе не оформлять ЭСЧФ, так как товар (оборудование) отгружен до 1 июля 2016 г.

Поскольку в указанной ситуации создание ЭСЧФ и его направление подрядчиком заказчику строительства не предусмотрено, заказчик вправе принять к вычету НДС согласно п.5 ст.107 НК на основании первичного учетного документа, составленного в соответствии с требованиями законодательства, то есть на основании товарной накладной.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. в форму ЭСЧФ внесены изменения, подп.3.1 п.3 постановления № 15 утратил силу постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

28.10.2016

Виктор Статкевич, аудитор