Материал помещен в архив

ВОПРОС: В каком отчетном периоде можно принять к вычету НДС, если электронный счет-фактура получен и подписан покупателем после завершения отчетного периода, в котором выполнены условия, установленные в ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), но до представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация) за отчетный период?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. налоговые вычеты и порядок их применения рассмотрены в ст.132 и 133 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159. С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением МНС от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

ОТВЕТ: Если ЭСЧФ выставлен и подписан по 20-е число месяца, следующего за отчетным периодом, но до представления налоговой декларации в ИМНС, покупатель вправе принять к вычету НДС в отчетном периоде.

При получении от продавцов товаров (работ, услуг), имущественных прав ЭСЧФ и их подписании плательщиком в установленном порядке электронной цифровой подписью после завершения отчетного периода, в котором выполнены условия, установленные ст.107 НК для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, но до даты представления налоговой декларации (расчета) по НДС за указанный отчетный период плательщик вправе произвести вычет сумм НДС в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав за тот отчетный период, в котором выполнены условия, установленные ст.107 НК для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам (часть пятая п.6¹ ст.107 НК).

Таким образом, чтобы принять к вычету НДС в отчетном периоде, например, в II квартале 2018 г., НК требует подписания ЭСЧФ до дня представления налоговой декларации в налоговый орган (значит, если налоговая декларация представляется 20-го июля, то в нее должны «войти» вычеты на основании ЭСЧФ по покупкам отчетного периода, подписанные по 19 июля).

Вместе с тем, если полученный ЭСЧФ подписан плательщиком в установленном порядке электронной цифровой подписью после 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором выполнены условия, установленные ст.107 НК для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным объектам, плательщик в разделе Портала ЭСЧФ «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала ЭСЧФ «Управлять вычетами» проставляет в отношении такого ЭСЧФ дату наступления права на вычет, определяемую в соответствии со ст.107 НК (часть третья подп.26.11 п.26 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 апреля 2021 г. ч.3 подп.26.11 п.26 Инструкции № 15 постановлением МНС от 31.03.2021 № 8 изложена в новой редакции: «Полученному плательщиком ЭСЧФ, который подписан ЭЦП, Порталом автоматически присваивается дата наступления права на вычет. При необходимости дата наступления права на вычет корректируется покупателем в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» путем проставления в отношении такого ЭСЧФ даты вычета, определяемой в соответствии со статьей 132 Налогового кодекса Республики Беларусь.». Комментарий см. здесь.

Кроме того, на основании письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.04.2017 № 2-1-10/02086 «О некоторых вопросах выставления электронных счетов-фактур и проведения камерального контроля» плательщик вправе при выполнении условий п.6¹ ст.107 НК принять к вычету суммы «входного» НДС, предъявленные в ЭСЧФ, который будет подписан 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (до представления налоговой декларации в ИМНС), при условии такого подписания до представления налоговой декларации, в которой будут отражены данные суммы налога.

С учетом изложенного, если ЭСЧФ выставлен продавцом с нарушением срока, но по 20-е число месяца, следующего за отчетным периодом, до представления налоговой декларации в ИМНС покупатель вправе принять к вычету НДС в отчетном периоде.

24.05.2018

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»