Материал помещен в архив

ВОПРОС: В ходе инвентаризации выявлена недостача на складе организации товарно-материальных ценностей. Руководитель организации принял решение не взыскивать с материально ответственного лица денежные средства в размере выявленной недостачи.

Является ли сумма выявленной недостачи товарно-материальных ценностей доходом работника и необходимо ли удержать с нее подоходный налог с физических лиц (далее - подоходный налог)?

ОТВЕТ: В данной ситуации факт недостачи на складе товарно-материальных ценностей свидетельствует о нанесении материально ответственным лицом ущерба предприятию, размер которого определяется суммой такой недостачи.

Рассматривая вопрос о признании суммы нанесенного организации ущерба доходом физического лица, необходимо руководствоваться положениями пункта 1 статьи 34 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс), в котором содержится для целей налогообложения определение дохода. Так, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 14-16 Налогового кодекса или актами Президента Республики Беларусь.

В главе 16 Налогового кодекса, которой регулируется порядок налогообложения доходов подоходным налогом, отсутствуют нормы о признании нанесенного физическим лицом ущерба организации доходом такого лица. Из положений статьи 157 Налогового кодекса, содержащей особенности определения налоговой базы подоходного налога при получении доходов в натуральной форме, следует, что к доходам в натуральной форме относятся доходы, полученные физическим лицом в виде товаров в собственность. В рассматриваемой ситуации нанесенный работником ущерб не может признаваться его доходом, так как он никак не связан с получением работником экономической выгоды в рамках реализации собственных интересов. Следовательно, отказ организации от взыскания с материально ответственного лица причиненного ущерба не является для такого лица доходом ни в денежной, ни в натуральной форме. Таким образом, обязанность по исчислению и удержанию у физического лица подоходного налога с суммы причиненного организации ущерба отсутствует, так как отсутствует объект для налогообложения подоходным налогом.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы налогообложения подоходным налогом с физических лиц рассматриваются в главе 18 Налогового кодекса, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

16.03.2018

Ирина Криворощенко, заместитель начальника главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Ответ подготовлен по результатам прямой линии «Порядок исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц»