Материал помещен в архив

ВОПРОС (ГП «АПК»): Один из видов деятельности предприятия - выращивание овощей в защищенном грунте (ОКЭД 01139). Предприятие является плательщиком по общей системе налогообложения. Особенность производства данной продукции заключается в ее сезонности. В период с ноября по март проводятся работы по выращиванию будущего урожая. В этот период предприятие несет огромные затраты (электроэнергия, газ, заработная плата, налоги), а поступление доходной части в полной мере отсутствует. Прямые затраты учитываются на счете 20 «Основное производство» и закрываются на счет 90-04 «Себестоимость реализованной продукции» после окончания сбора урожая (ноябрь).

Косвенные затраты, связанные с управлением предприятия (общехозяйственные), учитываются на счете 26 и закрываются ежемесячно на счете 90-05 «Управленческие расходы». При закрытии общехозяйственных расходов на счете 90-05 «Управленческие расходы» с ноября по март предприятие срабатывает с убытком.

Правомерно ли общехозяйственные расходы, приходящиеся на будущий урожай в период с ноября по март, учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов» и с момента получения нового урожая списывать ежемесячно на счет 90-05 «Управленческие расходы», например, пропорционально утвержденному плану по выращиванию овощей?

ОТВЕТ: Неправомерно.

Вариант включения общехозяйственных затрат в состав расходов будущих периодов или включения их в незавершенное производство (дебет счета 20), предложенный в вопросе, возможен, но только после согласования разработанной методики с Министерством финансов Республики Беларусь и обслуживающей инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Затраты - стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах (п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним. Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 (п.32 вышеназванной Инструкции).

Сельскохозяйственные организации осуществляют затраты, которые относятся к нескольким производственным циклам и включаются в себестоимость производимой продукции на протяжении нескольких отчетных периодов. Такие затраты составляют особую группу затрат и называются расходами будущих периодов. Учет таких расходов осуществляется на счете 97 (п.75 Методических рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг), направленных письмом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14.01.2016 № 04-2-1-32/178, далее - Рекомендации).

В сельскохозяйственных организациях к расходам будущих периодов относятся:

• затраты на мероприятия по улучшению земель, осуществляемые за счет собственных средств и включаемые в себестоимость продукции в течение ряда лет, исходя из определенных для отдельных мероприятий сроков их действия и использования;

• затраты по устройству некапитальных сооружений и временных приспособлений для нужд производства (летние лагеря и загоны для животных, расходы по устройству сооружений для силосования, сенажирования и других сооружений и приспособлений), используемых в течение нескольких лет;

• затраты, связанные с подготовкой и освоением производств новых видов продукции и технологических процессов (пусковые расходы), освоением новых технологий выращивания сельскохозяйственных культур, новых технологий в промышленных производствах, в крупных животноводческих комплексах;

• другие расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (п.76 Рекомендаций).

В развитие счета 97 открываются отдельные аналитические счета по видам расходов, по дебету которых отражаются затраты, производимые в текущем отчетном периоде, а с кредита они списываются при наступлении отчетного периода, к которому относятся эти расходы, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов.

Если срок списания расходов будущих периодов однозначно не определен, организация может установить его самостоятельно. Это решение должно быть закреплено в ее учетной политике.

Пусковые расходы по освоению вводимых в эксплуатацию новых производственных мощностей и объектов включаются в затраты соответствующих производств в течение нормативного срока их освоения, но не более чем в течение трех лет (п.77 Рекомендаций).

При учете общехозяйственных затрат в сельском хозяйстве рекомендуется руководствоваться п.74 Рекомендаций. Общехозяйственные затраты связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом. Они представляют собой затраты по использованию трудовых, материальных, финансовых и других ресурсов в процессе управления организацией и обусловленные ее содержанием как единого имущественно-финансового комплекса. В частности, к ним относятся: административно-управленческие затраты; затраты на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг; иные аналогичные по назначению управленческие расходы (часть первая п.74 Рекомендаций).

Синтетический учет общехозяйственных затрат осуществляется на собирательно-распределительном счете 26. Аналитический учет организуется по группам этих затрат, а внутри групп - по статьям, что позволяет организации контролировать общехозяйственные затраты (часть вторая п.74 Рекомендаций).

Общехозяйственные затраты сельскохозяйственных организаций классифицируются в разрезе следующих групп (часть третья п.74 Рекомендаций):

• затраты по управлению организацией:

затраты на оплату труда аппарата управления;

отчисления на социальные нужды;

расходы денежных средств (платежи в бюджет, страховые платежи, прочие денежные расходы);

расходы по формированию информационной базы и принятию управленческих решений (оплата консультационных и информационных услуг, содержание технических средств управления, канцелярские расходы);

прочие затраты;

• хозяйственные затраты:

затраты на оплату труда прочего общехозяйственного персонала;

отчисления на социальные нужды;

расходы по содержанию и эксплуатации основных средств общехозяйственного назначения (амортизация основных средств, затраты на ремонт и техническое обслуживание, стоимость нефтепродуктов, прочие расходы);

расходы по рационализации и изобретательству;

охрана труда;

затраты на подготовку кадров и повышение квалификации;

прочие затраты (расходы на охрану труда, налоги, сборы и отчисления и т. п.);

• непроизводительные затраты (потери от простоев и др., недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей при хранении на складах в пределах норм естественной убыли) (часть пятая п.74 Рекомендаций).

Аналитический учет общехозяйственных затрат осуществляется в отчете по общехозяйственным затратам. Записи в него производятся на основании соответствующих первичных документов: табелей учета рабочего времени и начисления заработной платы, нарядов на сдельную работу, накладных внутрихозяйственного назначения, путевых листов тракторов и легковых автомобилей, ведомостей начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, актов на списание инвентаря, спецодежды и спецобуви, авансовых отчетов, платежных и расчетных документов. В отчете информация накапливается за месяц и нарастающим итогом с начала года.

Ежемесячно общехозяйственные затраты в сумме фактических затрат списываются как управленческие расходы в дебет счета 90.

Общехозяйственные затраты увеличивают стоимость вложений в долгосрочные активы, выполняемых хозяйственным способом, при условии, если:

• при закладке и выращивании культивируемых активов не утверждаются сметы накладных расходов;

• строительство в организации не имеет своего хозяйственного аппарата и его административно-хозяйственное обслуживание выполняется штатом и средствами данной организации. Если строительство имеет только частичный хозяйственный аппарат, то общехозяйственные затраты включают в стоимость строящихся объектов в сумме разницы между затратами, предусмотренными сметами, и затратами, фактически понесенными организацией по возведению этих объектов.

Управленческие расходы признаются в качестве расходов текущей деятельности и отражаются в форме «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности по окончании отчетного периода и списываются с кредита счета 26 «Общехозяйственные затраты» в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Распределение их в данном случае производится по аналитическим счетам реализации соответствующих видов продукции пропорционально сумме выручки, полученной от их продажи в течение отчетного периода.

Таким образом, общехозяйственные расходы в защищенном овощеводстве, произведенные с ноября по март, неправомерно учитывать на счете 97. Предлагаемый в вопросе вариант включения общехозяйственных затрат в состав расходов будущих периодов или включения их в незавершенное производство (дебет счета 20) возможен только после согласования разработанной методики с Министерством финансов Республики Беларусь и обслуживающей инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

29.03.2019

Тамара Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Как вести бухучет в сельскохозяйственных организациях»