Материал помещен в архив

ВЛИЯНИЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ НА РАЗМЕР ПРИБЫЛИ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Объект обложения налогом на прибыль

Валовая прибыль организации признается объектом обложения налогом на прибыль (п.1 ст.126 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Валовой прибылью в целях исчисления налога на прибыль признается (п.2 ст.126 НК):

• для белорусских организаций - сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов;

• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, - сумма прибыли иностранной организации, полученная через постоянное представительство на территории Республики Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов).

При определении валовой прибыли филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь, исполняющими налоговые обязательства юридического лица, учитывается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов, от деятельности указанных филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц Республики Беларусь (п.2¹ ст.126 НК).

Валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределами Республики Беларусь, в том числе по деятельности, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства (п.3 ст.126 НК).

Порядок определения облагаемой налогом прибыли

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяются, если иное не установлено НК, исходя из цен сделок, корректируемых в случаях, установленных ст.30¹ НК (п.1 ст.127 НК).

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, определенной с учетом положений ст.30¹ НК, нематериальных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств, нематериальных активов, определенными с учетом положений ст.30¹ НК (п.2 ст.127 НК).

Для целей исчисления налога на прибыль в отношении реализации иных активов применяются положения, установленные для реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено главой 14 НК (п.3 ст.127 НК).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 НК).

Внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.128 НК).

Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.129 НК).

Влияние различных налогов на размер облагаемой налогом прибыли

Налоги, учитываемые при определении облагаемой налогом прибыли, можно подразделить на группы:

• налоги, уплачиваемые из выручки и уменьшающие прибыль от реализации (отражаются в строке 3 налоговой декларации по налогу на прибыль, далее - декларация);

• налоги, сборы, пошлины, включаемые в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли (отражаются по строке 2 декларации);

• налоги, включаемые в состав внереализационных расходов (отражаются по строке 4.2 декларации);

• налоги, сборы (пошлины), относимые на стоимость сырья, основных средств, нематериальных активов, запасов, товаров и относимые на затраты при начислении амортизации, списании, реализации (отражаются по строке 2 декларации);

• налоги, включаемые в состав внереализационных доходов (отражаются по строке 4.1 декларации).

Справочно Форму налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, см. здесь.    От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. действует новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.   Влияние различных налогов на размер облагаемой налогом прибыли представлен в материалах: • «Налог на недвижимость: налоговый и бухгалтерский учет»; • «Земельный налог: налоговый и бухгалтерский учет»; • «Экологический налог и налог на добычу (изъятие) природных ресурсов: налоговый и бухгалтерский учет».

Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, исчисляемый налоговым агентом

Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы), признаются иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (далее - иностранные организации) (ст.145 НК).

Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Указанные юридические лица и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные ст.23 НК (п.3 ст.150 НК).

В тех случаях, когда белорусская организация - налоговый агент не удержала сумму налога на доходы с иностранной организации, данная сумма налога может быть взыскана за счет средств белорусской организации. Сумма налога, уплаченная белорусской организацией за счет собственных средств, в затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль, не включается.

При отражении налогов и сборов в бухгалтерском учете следует руководствоваться Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

В бухгалтерском учете исчисление налога на доходы отражается записями:

02.03.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»