Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «ХС»): Возникает ли объект для налогообложения налогом на добавленную стоимость при обучении сотрудника резидента ПВТ (онлайн-доступ к курсам Великобритании, исполнитель - нерезидент)?

ОТВЕТ: Возникает.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.115 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и, если иное не установлено ст.141 НК, индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права (часть первая п.1 ст.114 НК).

Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 НК (часть вторая п.1 ст.114 НК).

Местом реализации услуг в сфере обучения (образования), при которых получение образования осуществляется в дистанционной форме получения образования, признается место деятельности покупателя (приобретателя) услуг (абзац 8 части третьей подп.1.4 п.1 ст.117 НК).

Справочно Если согласно оформленным документам такие услуги нельзя будет признать обучением и они будут квалифицироваться как консультационные или информационные услуги, порядок определения места реализации таких услуг для целей НДС будет аналогичным, то есть по месту нахождения покупателя (приобретателя) (абзац 3 части третьей подп.1.4 п.1 ст.117 НК).

Для резидентов ПВТ отдельные случаи освобождения от исчисления и уплаты НДС при приобретении работ (услуг) у иностранных организаций, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, установлены п.32 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12. К ним относятся обороты по реализации:

• имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

• рекламных, маркетинговых, консультационных услуг;

• услуг по обработке информации;

• услуг (работ) по разработке, модификации, тестированию и обеспечению технической поддержки программного обеспечения;

• услуг хостинга (размещения информационных ресурсов на сервере и обеспечения доступа к данным ресурсам), в том числе услуг веб-хостинга (включая комплексные услуги по размещению и управлению веб-сайтами);

• услуг, с помощью которых осуществляется поиск и (или) предоставляется заказчику информация о потенциальных покупателях (потребителях);

• услуг по созданию баз данных, обеспечению доступа к ним.

Как видим, услуги по обучению (образованию) в данном перечне отсутствуют, следовательно, у резидента ПВТ в соответствии с требованиями НК возникает необходимость исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.

Справочно Для целей исчисления НДС моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Данное положение применяется также в отношении сумм увеличения налоговой базы, определяемой согласно п.39 ст.120 НК (часть первая п.29 ст.121 НК).

06.09.2019

Виктор Статкевич, советник по финансовым и налоговым вопросам общества с ограниченной ответственностью «Revera Consulting Group», аудитор, член экспертного совета Ассоциации налогоплательщиков

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухучет и налогообложение IT-организаций - резидентов ПВТ»