Материал помещен в архив

ВОЗВРАТ ТОВАРА ПОСТАВЩИКУ: ПРАВОВАЯ КВАЛИФИКАЦИЯ, ЭСЧФ

Ситуация Организация реализует произведенную продукцию торговым организациям. В рамках заключенного договора поставки между организацией-поставщиком и торговыми организациями предусмотрена возможность возврата товара в определенные договором сроки. Возврат товара не связан с производственным браком. Является ли возврат товара с точки зрения НДС и налога на прибыль уменьшением оборотов по реализации у поставщика или же данная операция считается отдельной сделкой по реализации товара, то есть так называемой обратной реализацией? Если данную операцию квалифицировать как возврат товара, то на какую дату поставщику товара необходимо скорректировать обороты по НДС и создать дополнительный (или) исправленный ЭСЧФ при возврате товара, с учетом того, что торговая организация возвращает товар 31 мая (ТТН-1 датируется 31 мая), а организация-поставщик фактически получает товар на склад и ТТН-1 уже 1 июня?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования их в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст.476 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

В соответствии с требованиями гражданского законодательства возврат товаров надлежащего качества возможен только в случаях, предусмотренных договором и (или) законодательством, то есть по общему правилу товар, который был продан продавцом покупателю и право собственности на который перешло покупателю, не может быть возвращен поставщику.

4 возможности возврата товара надлежащего качества

Перечислим случаи, когда в соответствии с законодательством возврат товаров возможен.

1. Расторжение или изменение договора купли-продажи либо поставки

Изменение и расторжение договора возможно по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК и иными актами законодательства или договором (п.1 ст.420 ГК).

При расторжении договора обязательства сторон прекращаются.

При изменении договора обязательства сторон продолжают действовать в измененном виде.

Стороны не вправе требовать возвращения того, что было исполнено ими по обязательству до момента расторжения или изменения договора, если иное не установлено законодательством или соглашением сторон (пп.1, 2 и 4 ст.423 ГК).

2. Ненадлежащее исполнение обязательств по поставке товара продавцом

В данном случае возможность возврата товара покупателем продавцу может быть осуществлена:

а) при существенном нарушении требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) (подп.1 п.2 ст.445 ГК);

б) при передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующем договору (п.1 ст.438 ГК);

в) при передаче некомплектного товара (ст.448 ГК) (подп.2 п.2 ст.450 ГК);

г) когда подлежащий затариванию и (или) упаковке товар передается покупателю без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке (п.2 ст.452 ГК).

3. Ненадлежащее исполнение покупателем обязательств по оплате товара

В случаях когда договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, если иное не предусмотрено законодательством, а если такой срок договором или законодательством не предусмотрен, - в срок, определенный в соответствии со ст.295 ГК (п.1 ст.458 ГК).

Когда покупатель, получивший товар, не исполняет обязанность по его оплате в установленный договором срок, продавец вправе потребовать оплаты переданного товара или возврата неоплаченных товаров (п.3 ст.458 ГК).

4. Сохранение права собственности продавца на переданный покупателю товар

Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законодательством или договором (п.1 ст.224 ГК).

В случаях когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законодательством или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара (ст.461 ГК).

Когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар, если иное не предусмотрено договором.

В приведенных ситуациях возврат товара покупателем продавцу фактически возможен и без включения в договор купли-продажи (договор поставки) соответствующей нормы о возврате товара.

При этом возврат товара также возможен в случаях, установленных договором купли-продажи (поставки), то есть условие о возврате товаров и основания для такого возврата могут быть предусмотрены соглашением сторон.

Участники гражданских правоотношений приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своих интересах. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора (часть третья ст.2 ГК).

С учетом вышеизложенных требований законодательства хозяйственные операции по возврату покупателем поставщику товаров надлежащего качества, право собственности на которые уже перешло покупателю, фактически будут обладать признаками, характерными для договоров купли-продажи (договоров поставки), то есть будут рассматриваться как обратная реализация.

Однако, если возврат товаров надлежащего качества будет осуществлен в рамках правового регулирования ст.420, 423, 458 или 461 ГК, а также в случаях, предусмотренных сторонами в договоре в качестве оснований для возврата, данные хозяйственные операции не будут рассматриваться как обратная реализация, а будут для продавца (поставщика) обычным возвратом ранее проданных товаров, требующим корректировки ранее отраженных операций по реализации товаров в бухгалтерском и налоговом учете.

Поскольку в рассматриваемой ситуации в договоре поставки предусмотрена возможность возврата товаров в течение определенного времени, то, по мнению автора, данную операцию следует рассматривать как полный либо частичный возврат покупателем продавцу ранее реализованных товаров.

Справочно Дополнительно по данному вопросу рекомендуем изучить материал «Возврат товара и обратная реализация».

Создание электронного счета-фактуры по НДС

…при возврате товаров

Если хозяйственная операция квалифицирована как возврат товаров, а не как обратная реализация, то в соответствии с требованиями ст.106¹ Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) организации-поставщику следует создать электронный счет-фактуру по НДС, при этом:

• при полном возврате покупателем ранее отгруженных товаров создается исправленный ЭСЧФ (абзац 3 части второй п.10 ст.106¹ НК),

• при частичном возврате покупателем ранее отгруженных товаров создается дополнительный ЭСЧФ (абзац 3 части второй п.11 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК.

В случае возврата покупателем продавцу товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (уменьшение или увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав), а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов (часть первая п.11 ст.103 НК).

Уменьшение оборотов по реализации в случаях, установленных частью первой п.11 ст.103 НК, осуществляется продавцом на основании выставленного покупателю исправленного (дополнительного) электронного счета-фактуры, подписанного покупателем электронной цифровой подписью, если ранее выставленный продавцом электронный счет-фактура был подписан покупателем электронной цифровой подписью (часть шестая п.11 ст.103 НК).

Справочно Дополнительно рекомендуем изучить материалы: • «Выставление электронного счета-фактуры при частичном возврате товара».

…при обратной реализации

В том случае, если хозяйственная операция не рассматривается сторонами как возврат товаров, а квалифицируется как обратная реализация, то организация (первоначальный продавец) дополнительных либо исправленных ЭСЧФ не создает.

В подобной ситуации исходный ЭСЧФ по факту реализации товаров создаст новый продавец («бывший» покупатель товаров), и организации - первоначальному продавцу (которая фактически будет являться уже «новым покупателем») будет предъявлена сумма налоговых вычетов по НДС, которую она вправе принять к вычету в порядке, предусмотренном ст.107 НК, то есть после ее отражения в бухгалтерском учете на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», получения от продавца ЭСЧФ и подписания полученного ЭСЧФ электронно-цифровой подписью.

Дата отражения у продавца факта возврата товара и составления ЭСЧФ

В соответствии с требованиями ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», пп.1, 3 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 (далее - Инструкция № 58), датой отражения в бухгалтерском учете продавца факта возврата товаров покупателем является дата их фактического получения (дата прихода на склад продавца либо в иное место хранения) независимо от того, какой датой покупателем выписана «возвратная» товарно-транспортная накладная.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.1 Инструкции № 58 с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2018 № 58.

Справочно При заполнении ТТН-1 строка «Разгрузка» заполняется грузополучателем. В графах 15, 16 указывается время прибытия автомобиля под разгрузку и убытия после ее окончания в часах и минутах. Если дата прибытия автомобиля и дата его убытия не совпадают, дополнительно указываются дата прибытия автомобиля под разгрузку и дата его убытия (абзацы 2, 5 части тринадцатой п.3 Инструкции № 58).

В ситуации, когда товарно-транспортная накладная на возврат товаров составлена покупателем 31 мая 2017 г., а товар фактически получен продавцом 1 июня 2017 г., датой возврата и, соответственно, датой корректировки оборотов по реализации товаров для целей НДС у организации-продавца будет 1 июня 2017 г.

Соответственно, организация-продавец создаст дополнительный или исправленный ЭСЧФ за июнь 2017 г. (абзац 3 части первой подп.21.3 п.21 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15).

Дополнительный и (или) исправленный ЭСЧФ создается не позднее 2 рабочих дней с даты получения сведений или оформления в установленном порядке первичных учетных документов (часть третья п.5 ст.106¹ НК).

Справочно Дополнительно советуем ознакомиться с материалом «Возврат товара организацией розничной торговли, применяющей упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость, поставщику - плательщику НДС».

29.08.2017

Виктор Статкевич, аудитор