Материал помещен в архив

ВЫЧЕТ СУММ НДС, УПЛАЧЕННЫХ ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ НА ТЕРРИТОРИЮ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ С ТАМОЖЕННЫМ ОФОРМЛЕНИЕМ

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (кроме ввоза товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза) налоговые вычеты производятся на основании следующих документов (подп.5.3 п.5 ст.132 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК):

• деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

• документов (их копий), подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

• электронных счетов-фактур, направленных плательщиком на Портал.

При этом в части первой п.8 ст.132 НК содержится порядок определения отчетного периода для вычета таких сумм НДС, который можно назвать правилом наиболее поздней из дат: суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

• дата принятия к учету ввезенных товаров;

• дата представления декларации на товары;

• дата выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

• дата уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет;

• дата выставления электронного счета-фактуры на Портал или иная дата, выбранная плательщиком согласно части второй п.8 ст.132 НК.

В свою очередь, исходя из части второй п.8 ст.132 НК, при выставлении плательщиком электронного счета-фактуры на Портал не позднее даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за отчетный период, в котором выполнены условия, установленные ст.132 НК для осуществления вычета сумм налога на добавленную стоимость, плательщик вправе произвести вычет сумм налога на добавленную стоимость за указанный отчетный период при условии, что дата совершения операции в электронном счете-фактуре приходится на этот же отчетный период.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться ч.2 п.8 ст.132 НК в ред. Закона от 29.12.2020 № 72-З: «При направлении плательщиком электронного счета-фактуры на Портал: • не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором выполнены условия, установленные настоящей статьей для осуществления вычета сумм налога на добавленную стоимость, и одновременно не позднее даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за этот отчетный период плательщик вправе произвести вычет сумм налога на добавленную стоимость за указанный отчетный период при условии, что дата совершения операции в электронном счете-фактуре приходится на этот же отчетный период; • после представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за отчетный период, в котором выполнены условия, установленные настоящей статьей для осуществления вычета сумм налога на добавленную стоимость, и если дата совершения операции в электронном счете-фактуре приходится на этот же отчетный период, плательщик вправе произвести вычет сумм налога на добавленную стоимость за тот отчетный период, установленный срок представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за который следует после направления плательщиком электронного счета-фактуры на Портал.». Комментарий см. здесь.

Пример 1 Сырье ввезено на территорию Республики Беларусь из Польши в январе 2019 г., дата выпуска сырья - 25.01.2019. Налог на добавленную стоимость при ввозе сырья уплачен 23.01.2019. Сырье принято на учет в январе, декларация на сырье также представлена в таможенный орган в январе. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. Электронный счет-фактура выставлен по сроку не позднее 20.02.2019, дата совершения операции в ЭСЧФ - дата уплаты НДС, 23.01.2019. Вычет НДС осуществляется в январе 2019 г.

Пример 2 Сырье ввезено на территорию Республики Беларусь в январе 2019 г., дата выпуска сырья - 01.02.2019. Налог на добавленную стоимость при ввозе сырья уплачен 31.01.2019, в январе представлена декларация на сырье. Дата принятия на учет сырья - 04.02.2019. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. Электронный счет-фактура выставлен 14.02.2019, дата совершения операции в ЭСЧФ - дата уплаты НДС, 31.01.2019. Вычет НДС осуществляется в феврале 2019 г., так как некоторые условия вычета (выпуск сырья и принятие его на учет) соблюдены только в феврале.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров согласно приложению к Указу Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99, далее - Указ № 99) на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, до 31.12.2019 включительно, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 30 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой (часть первая п.1 Указа № 99).

Эти положения применяются в случаях, если (часть третья п.1 Указа № 99):

• ввезенные на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, товары реализуются (предназначены для реализации) плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде. В отношении таких товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров;

• в отношении ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, товаров неизвестно (не определено) направление их дальнейшего использования плательщиком, осуществившим их ввоз.

Положения Указа № 99 применяются в отношении импортированных товаров, которые ввезены на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, то есть выпущены в соответствии с заявленной таможенной процедурой, с 24.04.2019 по 31.12.2019 включительно.

Согласно письму Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.04.2019 № 2-1-10/00998 «О применении отдельных положений Указа Президента Республики Беларусь от 18 апреля 2019 г. № 151» определение установленного Указом № 99 срока (30 дней) производится в порядке, установленном ст.4 НК:

• отсчет 30 дней начинается на следующий день после даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

• право на вычет наступает в том отчетном периоде, в котором истек 30-дневный срок, независимо от того, на какой день (выходной и (или) нерабочий государственный праздник (нерабочий праздничный день)) приходится последний день установленного 30-дневного срока.

Пример 3 Товары для продажи ввезены на территорию Республики Беларусь в апреле 2019 г., дата выпуска товаров - 26.04.2019. Налог на добавленную стоимость при ввозе товаров уплачен 23.04.2019. 30-й день с даты выпуска товаров приходится на май 2019 г. Электронный счет-фактура выставлен по сроку не позднее 20.05.2019. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. Вычет НДС осуществляется в мае 2019 г.

04.06.2019

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

По этой теме также см.:

1. Вычет сумм НДС, предъявленных при приобретении объектов.

2. Вычет сумм НДС, исчисленных при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций.

3. Вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территорий государств - членов ЕАЭС, в 2019 году.