Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Выдача новогодних подарков детям работников

Елена Ребо
специалист по бухгалтерскому и налоговому учету

16.12.2024

Ситуация В декабре 2024 г. организация ребенку работника выдала новогодний подарок стоимостью 90 руб. (в том числе НДС 20 % - 15 руб.): набор конфет и билет на детское театральное представление. Как отразить расходы в налоговом и бухгалтерском учете?

Подоходный налог

Если новогодние подарки вручаются непосредственно детям работников, то доход возникает у ребенка.

Стоимость новогодних подарков, выданных детям работников, облагается подоходным налогом (ч.1 ст.195, подп.1.1 п.1 ст.196, ч.1 п.1 ст.199, подп.2.2 п.2 ст.200, п.4 ст.216 НК).

Справочно Для целей исчисления подоходного налога подарок признается доходом физического лица, полученным в натуральной форме. Определение дохода в натуральной форме производится исходя из его стоимости с учетом НДС (ч.1 п.1 ст.200 НК).

Налоговая база подоходного налога с дохода в виде подарка детям работников определяется с учетом льготы, предусмотренной абз.3 ч.1 п.23 ст.208 НК, в размере, не превышающем 208 руб., нарастающим итогом в течение календарного года по совокупности с иными доходами, не являющимися вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей.

Льгота применяется нарастающим итогом с 1 января 2024 г. по совокупности с иными доходами, не являющимися вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей.

Если размер льготы превышен, то с суммы превышения исчисляется подоходный налог. При исчислении налога можно дополнительно применить стандартный налоговый вычет, предусмотренный подп.1.1 п.1 ст.209 НК, в сумме 174 руб. (в том случае, когда доход не превышает 1 054 руб. в месяц).

Исчисленный налог удерживается из любых денежных средств, выплачиваемых физическому лицу, и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем удержания (ч.2 п.4, абз.4 ч.1 п.6 ст.216 НК). Уплата подоходного налога за счет средств налогового агента не допускается. За ребенка исчисленную сумму подоходного налога может внести его родитель.

В рассматриваемой ситуации необлагаемый предел не превышен (90 руб. меньше 208 руб.), следовательно, со стоимости новогоднего подарка подоходный налог исчислять не следует.

Отчисления в бюджет фонда и Белгосстрах

Суммы средств работодателя на приобретение подарков, вручаемых детям, относятся к выплатам в натуральном выражении в пользу родителей - работников организации.

К выплатам, на которые не начисляются страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах относятся суммы средств работодателя, направляемые (возмещаемые) на (за) приобретение бесплатно выдаваемых работникам подарков в виде билетов на детские мероприятия (представления) и (или) кондитерских изделий их детям в связи с отмечаемым праздничным днем - Новым годом (подп.9.6 п.9 Перечня № 115).

Следовательно, выдача новогоднего подарка ребенку работника относится к доходам, на которые страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах не начисляются.

НДС

Для целей НДС вручение подарков рассматривается как безвозмездная передача и включается в обороты по реализации на момент их передачи (абз.1 и 3 п.1 ст.31, подп.1.1.3 п.1 ст.115, абз.2 п.21 ст.121 НК).

Налоговая база НДС определяется:

• в отношении приобретенных подарков - как стоимость их приобретения (без НДС);

• в отношении подарков, произведенных в организации, - как их себестоимость (ч.1 п.14 ст.120 НК).

При безвозмездной передаче товаров применяются ставки НДС, установленные в отношении оборота по реализации безвозмездно передаваемого объекта (10, 20 % и т. д.). Исключение составляют приобретенные товары с расчетной ставкой НДС, при передаче которых следует применять такую же ставку, которую применил продавец. В этом случае налоговая база определяется исходя из цены приобретения с НДС (подп.1.1.3 п.1 ст.115, п.1 ст.118, п.21 ст.121, пп.2, 3 ст.122, п.5 ст.128 НК, подп.15.6 п.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2).

Предъявленная продавцом новогодних подарков сумма НДС принимается организацией-покупателем к вычету в общеустановленном порядке (п.1 ст.131 НК). Основанием принятия к вычету «входного» НДС является ЭСЧФ, полученный от продавцов этих подарков и подписанный организацией-покупателем (пп.10, 12 ст.133 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 12 марта 2025 г. следует руководствоваться ЭСЧФ с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 19.02.2025 № 7. Комментарии см. здесь.

Налог на прибыль

При определении прибыли, подлежащей налогообложению, стоимость безвозмездно переданных подарков, включая затраты на их безвозмездную передачу, не учитывается (ч.3 п.1 ст.168 НК).

Исчисленный по безвозмездной передаче НДС не учитывается при налогообложении прибыли (подп.1.19 п.1 ст.173 НК).

Отражение в бухучете

Дополнительно по теме • Выдача новогодних подарков работникам для их детей.