Материал помещен в архив

ВЫСТАВЛЕНИЕ ЭСЧФ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ ТРАНСПОРТНОЙ ЭКСПЕДИЦИИ

Ситуация Открытое акционерное общество «Лидер» по договору транспортной экспедиции оказало экспедиторские услуги по организации перевозки груза ОДО «Луч» (резидент Республики Беларусь) из г. Гродно в г. Гомель. Акт об оказании услуг № 56 составлен экспедитором 13 июля 2016 г., подписан заказчиком 15 июля 2016 г. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. Ведется бухгалтерский учет.

Вознаграждение экспедитора облагается НДС по ставке 20 %, поскольку данная услуга не относится к экспортируемой (п.4 ст.102 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Согласно п.16 ст.106¹ НК при реализации услуг транспортной экспедиции выставление ЭСЧФ клиенту осуществляется экспедитором исходя из размера вознаграждения, определяемого в соответствии с положениями п.10 ст.98 НК. Выставление клиенту ЭСЧФ в отношении расходов по привлечению перевозчиков и иных организаций и индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги, указанные в договоре транспортной экспедиции, но не включенные в размер вознаграждения экспедитора, осуществляется экспедитором в соответствии с положениями п.13 ст.106¹ НК отдельно от ЭСЧФ, выставляемого экспедитором клиенту в отношении своего вознаграждения.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. в форму ЭСЧФ внесены изменения постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Исходя из п.1 ст.100 НК, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 НК.

Днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов.

Поскольку акт подписан заказчиком не позднее 20 августа 2016 г., днем оказания экспедиторских услуг и одновременно моментом фактической реализации является дата подписания акта - 15 июля 2016 г. Эта дата отражается в строке 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ (подп.21.3 п.21 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15).

Так как экспедитор оказал услуги заказчику, статусом экспедитора будет «Продавец», а статусом заказчика - «Покупатель».

06.09.2016

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»