Материал помещен в архив

ВЫСТАВЛЕНИЕ ЭСЧФ ТУРАГЕНТАМИ

Размер оборота по реализации посреднических услуг указывается в ЭСЧФ, выставляемом комиссионером (поверенным) комитенту (доверителю), исходя из суммы вознаграждения комиссионера (поверенного), являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь (п.12 ст.106¹ Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 23 февраля 2019 г. следует применять ЭСЧФ, утвержденный постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Местом реализации услуг турагента является место его деятельности, то есть независимо от того, какой тур (на территории Республики Беларусь или за ее пределы) реализует белорусский комиссионер, местом реализации является территория Республики Беларусь и комиссионное вознаграждение облагается по ставке НДС 20 % (за исключением случая применения освобождения от НДС на территории Республики Беларусь), поскольку услуги комиссионера не поименованы в подп.1-4 п.29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014) и подп.1.1-1.4 п.1 ст.33 НК.

Налоговая база налога на добавленную стоимость при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам (п.5 ст.98 НК).

Пример Турагент взял тур на отдых за пределами Республики Беларусь на реализацию. Цена реализации тура, установленная туроператором, - 12 000 руб., вознаграждение турагента - 10 %. Тур реализован туристу за 12 000 руб. В налоговую базу турагентом включается 1 200 руб. (12 000 х 10 %). На данную сумму создается ЭСЧФ по сроку не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день оказания услуг турагента, определяемый согласно п.1 ст.100 НК.

Принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний - в соответствии с обычно предъявляемыми требованиями (ст.882 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

В случае когда комиссионер совершил сделку на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.18 ст.98 НК).

Таким образом, если турагент реализовал тур туроператора по более выгодной цене, сумма дополнительной выгоды, причитающаяся туроператору, включается у него в налоговую базу, а причитающаяся турагенту - в налоговую базу у турагента. Дополнительная выгода в налоговой декларации отражается в момент, установленный учетной политикой.

На сумму дополнительной выгоды создается ЭСЧФ, который носит тип «Дополнительный». Такой ЭСЧФ направляется только на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал) без указания получателя.

Справочно Выставление (направление) дополнительного ЭСЧФ осуществляется при увеличении налоговой базы налога на добавленную стоимость на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с положениями п.18 ст.98 НК (п.11 ст.1061 НК).

При составлении дополнительного ЭСЧФ в связи с увеличением налоговой базы налога на добавленную стоимость на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с положениями п.18 ст.98 НК плательщиком данный дополнительный ЭСЧФ направляется только на Портал без его выставления покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав. В таком случае ссылка на дату и номер ранее выставленного ЭСЧФ не указывается.

Пример Туроператором установлена цена реализации тура 12 000 руб., в том числе вознаграждение турагента - 1 200 руб. Турагент реализовал тур по цене 14 400 руб. Согласно договору дополнительная выгода принадлежит турагенту. На сумму дополнительной выгоды в размере 2 400 руб. (14 400 - 12 000) (в том числе НДС - 400 руб.) ЭСЧФ создает турагент.

29.07.2016

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»