ЗАПОЛНЕНИЕ РАЗДЕЛА VIII «УЧЕТ СУММ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ» КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Кто обязан заполнять раздел VIII «Учет сумм налога на добавленную стоимость» книги учета доходов и расходов?

Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, установлена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19.04.2007 № 55/60/59/38 (далее - книга учета доходов и расходов, постановление № 55/60/59/38).

Как следует из названия раздела VIII книги учета доходов и расходов - «Учет сумм налога на добавленную стоимость» (далее - раздел VIII), - он заполняется организациями и индивидуальными предпринимателями (далее - субъекты хозяйствования), применяющими вариант упрощенной системы налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) с уплатой НДС. Субъекты хозяйствования, применяющие вариант упрощенной системы без уплаты НДС, раздел VIII не заполняют.

Данные раздела VIII используются при заполнении налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, форма которой приведена в приложении 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - налоговая декларация (расчет) по НДС). Поэтому в разделе VIII должна быть отражена полная информация о суммах НДС за весь отчетный период (месяц или квартал).

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги учета доходов и расходов в электронном виде по окончании отчетного периода она должна быть выведена на бумажный носитель (часть первая подп.2.1¹ п.2 постановления № 55/60/59/38).

Справочно Отчетным периодом по налогу при упрощенной системе признается: • календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой НДС ежемесячно; • календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально (п.2 ст.290 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Раздел VIII состоит из двух частей:

• часть I «Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав»;

• часть II «Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные по оборотам по реализации (приобретению) товаров (работ, услуг), имущественных прав».

Рассмотрим важнейшие особенности заполнения каждой части.

Заполнение части I раздела VIII

Часть I раздела VIII предназначена для учета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - объекты).

Данные в часть I вносятся в хронологическом порядке по мере выполнения условий, установленных пп.3-7 ст.92¹ и ст.107 НК (часть шестая подп.2.7.7 п.2 постановления № 55/60/59/38). Таким образом, данные части I раздела VIII используются для осуществления вычета сумм НДС.

Графа 1 не заполняется по ввезенным на территорию Республики Беларусь товарам, если взимание НДС по ним осуществляют налоговые органы (часть вторая подп.2.7.1 п.2 постановления № 55/60/59/38).

Под указываемой в графе 1 датой приобретения (ввоза) объектов следует понимать:

• в общем случае - дату их фактического получения субъектом хозяйствования;

• при безвозмездном получении - дату их фактического получения (оприходования);

• при уплате НДС, взимаемого таможенными органами, - дату выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (часть первая подп.2.7.1 п.2 постановления № 55/60/59/38).

Под датой оплаты объектов, указываемой в графе 2, следует понимать:

• в общем случае - день списания средств за приобретаемые объекты с текущего (расчетного), валютного или иного счета, дату иного документа, подтверждающего погашение кредиторской задолженности;

• при расчетах наличными денежными средствами - день выдачи денег из кассы;

• при проведении товарообменных (бартерных) операций - день отгрузки объектов;

• при безвозмездном получении объектов - день их получения (оприходования);

• при ввозе объектов на территорию Республики Беларусь - дату уплаты НДС, взимаемого таможенными органами;

• при приобретении у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, объектов, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, - 22-е число месяца представления налоговой декларации (расчета) по НДС за тот отчетный период, за который исчислена сумма НДС;

• при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы, - дату уплаты НДС, отраженного в части II налоговой декларации (расчета) по НДС.

В графе 2 указываются номера документов, подтверждающих факт совершения указанных выше операций.

Графа 2 не заполняется при получении налоговых вычетов:

• передаваемых в пределах одного юридического лица;

• от участника договора простого товарищества (подп.2.7.2 п.2 постановления № 55/60/59/38).

В графе 3 помимо наименования поставщика (продавца) следует указывать название страны, налоговым резидентом которой он является, а в графе 4 - учетный номер плательщика, присвоенный этому поставщику (продавцу). Если поставщиком (продавцом) является нерезидент Республики Беларусь, в графе 4 указывается номер, под которым он зарегистрирован в налоговом органе страны, налоговым резидентом которой он является (подп.2.7.3 и 2.7.4 п.2 постановления № 55/60/59/38).

В графе 5 отражается итоговая стоимость приобретенных объектов с НДС. При этом в графе 9 выделяется стоимость объектов, не облагаемых НДС и (или) освобождаемых от его уплаты (подп.2.7.5 и часть первая подп.2.7.7 п.2 постановления № 55/60/59/38).

Отражение в части I раздела VIII суммы НДС, предъявленной поставщиком (продавцом), производится в том отчетном периоде, в котором выполнены условия, установленные пп.3-7 ст.92¹ и ст.107 НК для осуществления вычета суммы НДС, при наличии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот отчетный месяц (за отчетный квартал, на который приходится этот месяц). При отсутствии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот отчетный месяц (за отчетный квартал, на который приходится этот месяц) соответствующие суммы НДС отражаются в части I раздела VIII за тот месяц, в котором получен первичный учетный и расчетный документ (часть седьмая подп.2.7.7 п.2 постановления № 55/60/59/38).

В строке «ВСЕГО» подсчитываются итоги за каждый отчетный период (месяц или квартал) (часть вторая подп.2.8.7 п.2 постановления № 55/60/59/38).

Субъекты хозяйствования имеют право дополнить часть I раздела VIII графами, необходимыми для детализации учета (часть вторая подп.2.1¹ п.2 постановления № 55/60/59/38).

Приведем пример заполнения части I раздела VIII.

Заполнение части II раздела VIII

Часть II раздела VIII предназначена для учета сумм НДС, исчисленных по оборотам по реализации (приобретению) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Данные в часть II вносятся в хронологическом порядке по мере наступления момента фактической реализации для целей исчисления НДС (поступления выручки; иного прекращения обязательств; истечения 60 дней с даты отгрузки объектов, оплата по которым не поступила, а также при наступлении обстоятельств, указанных в п.2 ст.92¹ НК и при фактическом получении сумм, указанных в п.18 ст.98 НК) (часть первая подп.2.8.7 п.2 постановления № 55/60/59/38). Таким образом, данные части II используются для определения сумм НДС, исчисленных при реализации объектов.

В графе 2 части II указываются (подп.2.8.1 п.2 постановления № 55/60/59/38):

• наименование продавца - в случае приобретения объектов у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и исчисления НДС в соответствии со ст.92 НК;

• наименование покупателя - в остальных случаях.

В графе 10 указывается итоговая стоимость объектов, освобождаемых от НДС и (или) не облагаемых этим налогом. Из этой стоимости в графе 10а выделяются обороты по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, если по таким товарам плательщиком не произведено исчисление НДС (подп.2.8.5 и 2.8.6 п.2 постановления № 55/60/59/38).

В строке «ВСЕГО» подсчитываются итоги за каждый отчетный период (месяц или квартал).

Приведем пример заполнения части II раздела VIII.

По окончании каждого отчетного периода данные, подсчитанные в строках «ВСЕГО» частей I и II раздела VIII, используют при заполнении части I налоговой декларации (расчета) по НДС (часть вторая подп.2.8.7 п.2 постановления № 55/60/59/38).

Отсрочка вычета налога на добавленную стоимость, уплаченного по ввезенному товару, на 90 календарных дней

В период с 25 июля по 31 декабря 2014 г. при вычете НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, следовало руководствоваться подп.1.5 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы», согласно которому суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь в указанный период приобретенных товаров, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней:

• с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой, - при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза;

• с даты их принятия к учету, - при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза.

В 2015 г. вычет НДС по ввезенным товарам осуществляется с учетом положений Указа Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» (далее - Указ № 99).

В частности, п.1 Указа № 99 установлено, что суммы НДС, уплаченные при ввозе приобретенных товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой. Исключение составляют товары, перечисленные в приложении к Указу № 99 (нефть; нефтепродукты (за исключением масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей); газы нефтяные и углеводороды газообразные, газ природный; электрическая энергия; метил-трет-бутиловый эфир (МТБЭ); присадки готовые к нефтепродуктам и смазочным маслам), при ввозе которых уплаченные суммы НДС подлежат вычету в порядке, установленном в ст.107 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном НК) со дня вступления в силу Указа № 99 до 31 декабря 2017 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 60 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой (часть первая п.1 Указа № 99, в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 28.10.2016 № 396).

13.04.2015

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»