Материал помещен в архив

ЗАПОЛНЯЕМ ЧАСТЬ IV «ДРУГИЕ СВЕДЕНИЯ» НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В 2016 ГОДУ

Форма декларации по налогу на прибыль и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок утверждены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - налоговая декларация, Инструкция № 42). Порядок заполнения налоговой декларации приведен в пп.37-42 Инструкции № 42.

Содержание раздела «Другие сведения» налоговой декларации в 2016 году приведено в соответствие с изменениями, внесенными в п.7 ст.63 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В ст.186 новой редакции НК указан порядок исчисления налога на прибыль и сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога на прибыль.

Порядок заполнения части IV «Другие сведения» приведен в п.12 Инструкции № 42 и разъяснен в комментарии Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Рассмотрим особенности, которые следует учитывать при заполнении части IV налоговой декларации.

Заполнение строки 1 «Сумма налога на прибыль (доход), уплаченная (удержанная) в иностранном государстве и документально подтвержденная, тыс. руб.»

Показатели строки 1 заполняются за каждый отчетный период нарастающим итогом с начала года (п.42 Инструкции № 42).

Заполнение данной строки необходимо для реализации положений ст.144 «Специальные положения. Устранение двойного налогообложения» НК.

Валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределами Республики Беларусь, в том числе по деятельности, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства (п.3 ст.126 НК).

При определении налоговой базы налога на прибыль:

• выручка (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь принимается в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства;

• из выручки (дохода), указанной в абзаце 2 п.3 ст.141 НК, подлежат вычету суммы налогов и сборов, включенных белорусской организацией в выручку (доход), согласно законодательству иностранного государства (п.3 ст.141 НК).

Поэтому, чтобы избежать двойного налогообложения на сумму налога на прибыль, уплаченную за пределами Республики Беларусь, необходимо уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Республике Беларусь.

Фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве, зачитываются белорусской организацией при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь в порядке и размерах, установленных ст.144 НК (п.1 ст.144 НК).

Уплаченная сумма налога в иностранном государстве пересчитывается в белорусские рубли на дату внесения налога в бюджет иностранного государства

Уплаченная (удержанная) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения сумма налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату внесения налога в бюджет иностранного государства, зачитывается белорусской организацией при уплате в Республике Беларусь налога на прибыль при представлении в налоговый орган по месту ее постановки на учет справки (иного документа) налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающей факт уплаты данной суммы в этом государстве, в том налоговом периоде, в котором представлена такая справка, если иное не установлено частью четвертой п.3 ст.144 НК (часть первая п.3 ст.144 НК).

Пример 1 Белорусской организацией в Российской Федерации 24 февраля 2016 г. уплачен налог на прибыль (доход) в сумме 150 000 рос. руб. Сумма данного налога в белорусских рублях составит 42 708,000 тыс. руб. (150 000 рос. руб. х 284,72 бел. руб.). Следовательно, в строке 1 следует указать сумму налога 42 708,000 тыс. руб.

Период зачета уплаченного в иностранном государстве налога

Уплаченная (удержанная) сумма налога на прибыль (доход) зачитывается белорусской организацией при уплате в Республике Беларусь налога на прибыль в том налоговом периоде, в котором представлена справка налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающая факт уплаты данной суммы в этом государстве (часть первая п.3 ст.144 НК).

Если указанная справка представлена до установленного законодательством срока представления в Республике Беларусь налоговой декларации по итогам истекшего налогового периода, то подлежащая зачету сумма налога на прибыль (доход), уплаченная (удержанная) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, отражается в налоговой декларации того налогового периода, срок представления которой следует после представления такой справки, либо того отчетного периода, в котором такая справка представлена (часть четвертая п.3 ст.144 НК).

Пример 2 Если справка в примере 1 представлена до 31 марта 2016 г. в ИМНС по месту постановки белорусской организации на учет, то сумма 42 708,000 тыс. руб. отражается по строке 1 части IV налоговой декларации, представляемой за I квартал 2016 г. Если справка представлена в период с 1 по 20 апреля 2016 г. (то есть до срока представления налоговой декларации за I квартал 2016 г.), то сумма уплаченного налога 42 708,000 тыс. руб. может быть отражена по строке 1 части IV налоговой декларации, представляемой: • за I квартал 2016 г. • либо за 1-е полугодие 2016 г.

Требования к справке, подтверждающей сумму налога, уплаченную в иностранном государстве

В справке, подтверждающей уплату налога на прибыль (доход) в иностранном государстве, должны быть указаны:

• наименование плательщика;

• название налога;

• дата уплаты налога и период, за который уплачивался налог;

• название, размер объекта налогообложения (налоговой базы), ставка налога и сумма налога, зачисленного в бюджет иностранного государства.

Для осуществления зачета может быть также представлена справка (иной документ) по форме, установленной налоговым органом (иной компетентной службой, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, если она подтверждает сумму уплаченного налога на прибыль (доход) в этом государстве (часть вторая п.3 ст.144 НК).

Заполнение строки 2 «Сумма налога на прибыль (доход), уплаченная в Республике Беларусь в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, в пределах которой производится зачет, тыс. руб.»

Показатели строки 2 заполняются за каждый отчетный период нарастающим итогом с начала года (п.42 Инструкции № 42).

Зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной (удержанной) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода и не может превышать:

• суммы налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен;

• суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии) (часть третья п.3 ст.144 НК).

Пример 3 Предположим, что в примере 1 по доходу, полученному в Российской Федерации, организация в Республике Беларусь уплатила налог на прибыль в размере 35 000,000 тыс. руб. В части IV налоговой декларации в такой ситуации отражается: • по строке 1 - 42 708,000 тыс. руб.; • по строке 2 - 35,000 тыс. руб. По строке 19 раздела I части I налоговой декларации также необходимо указать сумму налога в размере 35,000 тыс. руб.

Обратите внимание! Если в 2016 году производится зачет налога, уплаченного в бюджет иностранного государства в 2015 году, то ввиду того, что справка представлена в 2016 году, зачет отражается в декларации за 2016 год, но в пределах суммы налога, который должен был быть исчислен по этому доходу в Республике Беларусь за 2015 год.

То есть по строке 2 части IV и строке 19 раздела I части I налоговой декларации, представляемой в 2016 году, сумма уплаченного в иностранном государстве налога указывается в пределах суммы налога, исчисленного в Республике Беларусь по этому доходу за 2015 год.

Заполнение строки 3 «Дата уплаты налога на прибыль (доход), уплаченного в Республике Беларусь в отношении дохода, полученного в иностранном государстве»

Показатели строки 3 заполняются за каждый отчетный период без нарастающего итога с начала года (п.42 Инструкции № 42).

В строке 3 указывается дата уплаты налога на прибыль в бюджет Республики Беларусь по той части прибыли, которая также облагалась налогом на прибыль за пределами Республики Беларусь.

Пример 4 Налог на прибыль по доходам, полученным за январь 2016 г. в иностранном государстве, уплачен 20 февраля 2016 г. Поскольку отчетным периодом в Республике Беларусь для налога на прибыль является календарный квартал, то в Республике Беларусь доход, полученный в иностранном государстве, отражается в налоговой декларации за I квартал 2016 г. Налог будет уплачен 22 апреля 2016 г. В строке 3 нужно указать дату 22 апреля 2016 г.

Заполнение строки 4 «Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.»

Данные по строке 4 должны соответствовать сумме прибыли (убытка), отраженной в строке 210 графы 3 формы бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» за отчетный период, составляемой в соответствии с Инструкцией о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 утверждены Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность» и новая форма отчета о прибылях и убытках.

Заполнение строки 5 «Фонд заработной платы, тыс. руб.»

Строка 5 заполняется нарастающим итогом с начала отчетного года (п.42 Инструкции № 42).

Фонд заработной платы определяется в соответствии с Методикой по расчету общего объема фонда заработной платы работников Республики Беларусь, утвержденной постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 19.05.2015 № 27.

В частности, расчет общего объема фонда заработной платы работников за период с начала года установлен главой 3, а расчет общего объема фонда заработной платы работников за год - главой 2 названной Методики.

Также при определении фонда заработной платы следует учитывать нормы глав 6 и 8 Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденных постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 29.07.2008 № 92 (далее - Указания № 92).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 февраля 2020 г. следует руководствоваться Указаниями по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденными постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 20.01.2020 № 1.

Заполнение строки 6 «Среднесписочная численность работников за отчетный период, чел.»

Строка 6 заполняется нарастающим итогом с начала отчетного года (п.42 Инструкции № 42).

Среднесписочная численность работников за отчетный период определяется в соответствии с Указаниями № 92.

Заполнение строки 7 «Сумма подоходного налога с физических лиц, удержанная из фактически выплаченных плательщикам доходов, но не перечисленная (излишне перечисленная) в бюджет по состоянию на 1 января отчетного года, тыс. руб.»

В строке 7 указывается сумма подоходного налога с физических лиц, удержанная налоговым агентом из фактически выплаченных плательщикам доходов, и (или) установленная по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов, и по состоянию на 1 января отчетного года не перечисленная либо излишне перечисленная.

При этом излишне перечисленная сумма подоходного налога с физических лиц указывается как положительная величина, задолженность - со знаком «минус» (часть первая п.12 Инструкции № 42).

В случае если налоговым агентом по состоянию на 1 января отчетного года подоходный налог с физических лиц перечислен в бюджет в полном объеме, то есть в суммах, фактически удержанных из доходов физических лиц, а также подлежащих перечислению в бюджет по результатам проверок налоговых и других контролирующих органов, строка не заполняется.

Справочно Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных п.11 ст.182 НК (п.8 ст.175 НК). Сроки перечисления в бюджет удержанных сумм подоходного налога установлены в п.9 ст.175 НК.

Заполнение строки 8 «Подоходный налог с физических лиц, исчисленный с доходов, фактически выплаченных в отчетном периоде, тыс. руб.»

В строке 8 указывается сумма подоходного налога с физических лиц, подлежащая перечислению в бюджет в соответствии с законодательством, вне зависимости от того, за какой год в отчетном периоде налоговый агент выплатил физическим лицам доходы. В данную строку также включаются суммы подоходного налога с физических лиц, подлежащие перечислению в бюджет по результатам проведенных в отчетном году налоговыми и иными контролирующими органами проверок.

Строка заполняется нарастающим итогом с 1 января отчетного года по последнюю дату отчетного периода, за который представлена налоговая декларация (расчет), включительно (часть вторая п.12 Инструкции № 42).

Заполнение строки 9 «Подоходный налог с физических лиц, перечисленный в бюджет в отчетном периоде, тыс. руб.»

В строке 9 указывается фактически перечисленная в бюджет сумма подоходного налога с физических лиц за период с 1 января по последнюю дату отчетного периода включительно.

То есть строка 9 заполняется нарастающим итогом с начала отчетного года (часть третья п.12 Инструкции № 42).

Заполнение строки 10 «Сумма подоходного налога с физических лиц, удержанная из фактически выплаченных плательщикам доходов, но не перечисленная (излишне перечисленная) в бюджет по состоянию на 1 января отчетного года, тыс. руб.»

В строке 10 указывается не перечисленная либо излишне перечисленная налоговым агентом в бюджет сумма подоходного налога с физических лиц по состоянию на 1-е число отчетного периода, следующего за отчетным периодом, за который представлена налоговая декларация. Строка заполняется с учетом сведений о сальдо расчетов с бюджетом по состоянию на начало года и суммах, подлежащих перечислению и фактически перечисленных в бюджет нарастающим итогом.

При этом излишне перечисленная сумма подоходного налога с физических лиц указывается как положительная величина, задолженность - со знаком «минус» (часть четвертая п.12 Инструкции № 42).

В случае если суммы подоходного налога с физических лиц, подлежащие уплате, перечислены налоговым агентом в бюджет в полном объеме, строка не заполняется.

Обратите внимание! Организаторы азартных игр в строках 7-10 части IV налоговой декларации суммы подоходного налога с физических лиц, удержанные с доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), не отражают. Сведения о суммах подоходного налога с физических лиц, исчисленных с доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), фактически выплаченных (переданных, зачисленных) в налоговом периоде, отражаются в части IV налоговой декларации (расчета) по налогу на игорный бизнес в разрезе каждой ИМНС по месту нахождения игорных заведений и каждого игорного заведения (части пятая и шестая п.12 Инструкции № 42).

Заполнение строки 11 «Коэффициент капитализации белорусской организации (Кб), рассчитанный в соответствии с положениями статьи 131¹ Налогового кодекса Республики Беларусь при наличии контролируемой задолженности, а именно:»

Дополнение части IV налоговой декларации информацией о коэффициентах капитализации белорусской организации направлено на обеспечение контроля за обоснованностью включения белорусскими организациями в затраты отдельных видов расходов, учитываемых при налогообложении прибыли в соответствии со ст.131¹ НК.

Статьей 131¹ НК установлены особенности отнесения процентов по долговым обязательствам и отдельных видов затрат (расходов) к затратам (расходам), учитываемым при налогообложении, при осуществлении операций между взаимозависимыми лицами.

Перечень лиц, которые признаются взаимозависимыми, приведен в ст.20 НК. В 2016 году этот перечень по сравнению с 2015 годом расширен.

Коэффициенты капитализации рассчитываются по каждой организации, перед которой у плательщика имеется задолженность, контролируемая в соответствии с положениями ст.131¹ НК (п.42 Инструкции № 42).

29.03.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Заполняем декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2016 года: раздел I части I.

2. Заполняем налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за I квартал 2016 года: изменения в составе выручки и внереализационных доходов и расходов.

3. Заполняем декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2016 года: изменения в составе затрат по производству и реализации.

4. Заполняем декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2016 года: сроки представления и изменения в форме декларации.