Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В 2016 ГОДУ
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2016 год. Также по этой теме см.: «Земельный налог: изменения в 2017 году». «Земельный налог в 2018 году: на что обратить внимание». С 1 января 2019 г. следует руководствоваться главой 20 «Земельный налог» Налогового кодекса Республики Беларусь в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарии см. здесь. |
В 2016 году согласно ст.203 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) суммы земельного налога включаются организациями (кроме бюджетных организаций) и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, если иное не предусмотрено п.4 ст.203 НК (п.1 ст.203 НК).
Бюджетные организации в случае сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест суммы земельного налога включают в состав внереализационных расходов (п.2 ст.203 НК).
По возводимым объектам суммы земельного налога подлежат включению в стоимость объектов незавершенного капитального строительства, за исключением случая, предусмотренного подп.4.3 п.4 ст.203 НК (п.3 ст.203 НК).
Не включаются согласно п.4 ст.203 НК в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, суммы земельного налога:
• возмещаемые плательщикам в соответствии с п.10 ст.202 НК (подп.4.1);
• исчисленные на земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, с применением ставок земельного налога, увеличенных на коэффициент 10 (подп.4.2);
• исчисленные за земельные участки (части земельного участка), занятые возводимыми объектами сверхнормативного незавершенного строительства, с применением ставок земельного налога, увеличенных на коэффициент 2 (подп.4.3);
• возмещаемые ссудополучателем ссудодателю, обязанность возмещения которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь (подп.4.4);
• исчисленные за земельные участки (части земельного участка) в соответствии с частью четвертой ст.2011 НК (подп.4.5).
Для целей исчисления земельного налога площадь части земельного участка, занятой возводимым объектом, в том числе объектом сверхнормативного незавершенного строительства, определяется по площади под застройкой в соответствии с подтверждающими документами (п.5 ст.203 НК).
При отражении исчисленной суммы земельного налога в бухгалтерском учете следует руководствоваться Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50), а также Инструкцией о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10).
В бухгалтерском учете исчисление земельного налога отражается записями:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Обоснование |
| Отражена сумма исчисленного земельного налога, включаемого организациями (кроме бюджетных организаций) и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (п.1 ст.203 НК) |
20 и другие счета учета затрат |
Приложения 16, 19-21, 23, 27 и 43 к Инструкции № 50 | |
| Отражена сумма земельного налога, подлежащая включению в стоимость объектов незавершенного капитального строительства (п.3 ст.203 НК) |
68 |
Приложение 8 к Инструкции № 50 | |
| Отражена исчисленная сумма земельного налога за земельные участки (части земельного участка), занятые возводимыми объектами сверхнормативного незавершенного строительства, с применением ставок земельного налога, увеличенных на коэффициент 2 (подп.4.3 п.4 ст.203 НК; абзац 7 п.6, п.63 Инструкции № 10) |
90, 91 |
68 |
Часть восьмая п.53, приложение 43 к Инструкции № 50 |
| Отражены суммы земельного налога, исчисленные за земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, с применением ставок земельного налога, увеличенных на коэффициент 10 (подп.4.2 п.4 ст.203 НК) |
90 |
68 |
Часть восьмая п.53, приложение 43 к Инструкции № 50 |
| Отражены суммы земельного налога, исчисленные за земельные участки (части земельного участка), занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества в соответствии с частью четвертой ст.2011 НК (подп.4.5 п.4 ст.203 НК) |
90 |
68 |
Часть восьмая п.53, приложение 43 к Инструкции № 50 |
|
Отражение возмещаемых сумм земельного налога в соответствии с п.10 ст.202 НК | |||
| Отражена сумма исчисленного земельного налога, подлежащая возмещению |
68 |
Приложение 43 к Инструкции 50 | |
| Отражено поступление возмещаемой суммы земельного налога | Часть вторая п.40, приложение 31 к Инструкции № 50 | ||
| Перечислена в бюджет исчисленная сумма земельного налога |
68 |
51 |
Часть десятая п.53 Инструкции № 50 |
|
Отражение сумм земельного налога, возмещаемых ссудополучателем ссудодателю, обязанность возмещения которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь | |||
|
Справочно Юридические лица и индивидуальные предприниматели (за исключением юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, организующих питание учащихся в учреждениях общего среднего, специального, профессионально-технического образования), которым недвижимое имущество, находящееся в государственной собственности, а также собственности хозяйственных обществ, в уставных фондах которых более 50 % акций (долей) находится в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц, передается в безвозмездное пользование, обязаны возмещать ссудодателю начисленную амортизацию, земельный налог или арендную плату за земельный участок, налог на недвижимость, соответствующие расходы на эксплуатацию, капитальный и текущий ремонт этого недвижимого имущества, затраты на коммунальные услуги, включая отопление, потребляемую электроэнергию, или нести эти расходы самостоятельно, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (подп.2.13 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом»).От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. подп.2.13 п.2 Указа № 150 на основании Указа Президента Республики Беларусь от 05.08.2019 № 295 изложен в новой редакции. Комментарий см. здесь.С 1 января 2016 г. п.4 ст.128 НК дополнен подп.4.19, согласно которому не включаются в состав внереализационных доходов суммы возмещаемых ссудодателю при передаче имущества в безвозмездное пользование расходов, связанных с передачей в такое пользование и возникающих в связи с приобретением коммунальных и (или) иных работ (услуг) по содержанию и (или) эксплуатации этого имущества, а также расходов, обязанность возмещения ссудодателю которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь (за исключением сумм расходов, которые относятся к работам (услугам), выполненным (оказанным) ссудодателем собственными силами). При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли. Поэтому суммы земельного налога, возмещаемые ссудополучателями, обязанность возмещения которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь, ссудодатели не учитывают в составе затрат, учитываемых при налогообложении. У ссудополучателя возмещаемые суммы земельного налога по полученному в безвозмездное пользование имуществу, если оно используется в предпринимательской деятельности, учитываются при налогообложении прибыли в соответствии с п.1 ст.130 НК | |||
|
У ссудодателя | |||
| Исчислен земельный налог за участок, который занят имуществом, переданным в безвозмездное пользование |
68 |
Пункты 2, 14 Инструкции № 102 (примечание 2); часть восьмая п.53, приложение 43 к Инструкции № 50 | |
| Получены суммы возмещения земельного налога |
51 |
76 |
Приложения 31, 49 и 59 Инструкции № 50 |
|
76 |
91-1 | ||
| Перечислена в бюджет сумма исчисленного налога |
68 |
51 |
Часть десятая п.53 Инструкции № 50 |
|
У ссудополучателя | |||
| Отражена сумма земельного налога, подлежащая перечислению ссудополучателю |
20 и другие счета учета затрат |
60, 76 |
Часть восьмая п.53 Инструкции № 50 |
| Перечислена ссудополучателю подлежащая возмещению сумма земельного налога |
60, 76 |
51 |
Часть четвертая п.47 и приложение 49 к Инструкции № 50 |
Примечание 1. Допустим, что передача имущества в пользование в соответствии с п.5 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25, относится у организации к инвестиционной деятельности.
Примечание 2. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.
19.02.2016
Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»