11 ситуаций по созданию электронного счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость резидентами Парка высоких технологий 11.08.2016 автор Статкевич В.

Пособие - навигатор от 11.08.2016
Автор: Статкевич В.

11 ситуаций по созданию электронного счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость резидентами Парка высоких технологий

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

Установить закладку 11 СИТУАЦИЙ ПО СОЗДАНИЮ ЭЛЕКТРОННОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ РЕЗИДЕНТАМИ ПАРКА ВЫСОКИХ ТЕХНОЛОГИЙ

Электронный счет-фактура (ЭСЧФ) является обязательным электронным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, указанных в абзацах 2-4 ст.90 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь), у которых возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость, включая обязанность исчисления НДС в соответствии с положениями ст.92 НК, либо обязанность выставления (направления) ЭСЧФ в соответствии с положениями ст.106¹ НК, служащим основанием для осуществления расчетов по налогу на добавленную стоимость между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм НДС (п.1 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо»

Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г.

С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь.

В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

С 23 февраля 2019 г. следует применять ЭСЧФ, утвержденный постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Резиденты Парка высоких технологий освобождаются от налога на добавленную стоимость по оборотам от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Республики Беларусь (п.22 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12; далее - Положение № 12).

Данное освобождение предоставляется по всем оборотам по реализации, в том числе не относящимся к видам деятельности, указанным в п.3 Положения № 12, но осуществляемым резидентами ПВТ.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 28 марта 2018 г. Положение № 12 изложено в новой редакции Декретом Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8. Нормы пп.3 и 22 старой редакции содержатся в пп.3 и 27 новой редакции Положения № 12.

Однако в определенных ситуациях необходимость исчисления и уплаты НДС возникает и у резидентов ПВТ.

Справочно

О порядке исчисления и уплаты НДС резидентами ПВТ см. пособия:

• «Освобождение от налога на добавленную стоимость резидентов Парка высоких технологий»;

• «Случаи исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость резидентами Парка высоких технологий»;

• «Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при отказе от льготы по НДС. Заполнение налоговой декларации по НДС резидентами Парка высоких технологий: практические примеры».

Предоставленная п.22 Положения № 12 льгота по НДС не освобождает резидента ПВТ от представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС) в налоговый орган Республики Беларусь.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по НДС согласно приложению 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

При этом в налоговой декларации по НДС резидент ПВТ отражает:

• обороты по реализации, которые признаются объектом налогообложения в соответствии с требованиями ст.93 НК (отражаются в качестве «освобожденных» оборотов);

• обороты по реализации, в отношении которых у резидента ПВТ возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в соответствии с п.23 Положения № 12 и требованиями налогового законодательства Республики Беларусь;

• налоговую базу и сумму налога по «ввозному» НДС и т. д.

От редакции «Бизнес-Инфо»

Нормы п.23 старой редакции Положения № 12 содержатся в п.28 новой редакции Положения № 12.

Норма, предусматривающая для резидентов ПВТ возможность освобождения от создания электронных счетов-фактур по НДС в случае наличия у них оборотов по реализации, в том числе «льготируемых» оборотов по реализации, ст.106¹ НК либо иными нормативными правовыми актами в настоящее время не предусмотрена.

Обратите внимание!

У резидента ПВТ в соответствии с требованиями ст.106¹ НК также в определенных ситуациях возникает необходимость создания электронного счета-фактуры по НДС.

Рассмотрим ситуации, которые возможны у резидента ПВТ, и необходимость выставления (создания) ЭСЧФ в каждой из них.

Ситуация 1 Резидент ПВТ оказывает услуги (выполняет работы) для нерезидента Республики Беларусь, и местом реализации таких работ (услуг) согласно ст.33 НК либо Протоколу о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014) не признается территория Республики Беларусь
Необходимость создания ЭСЧФ	Нет	Обоснование: п.1 ст.106¹ НК	Порядок выставления ЭСЧФ	Отсутствует оборот по реализации для целей НДС
Ситуация 2 Резидент ПВТ оказывает услуги (выполняет работы) для нерезидента Республики Беларусь, и местом реализации таких работ (услуг) согласно ст.33 НК либо названному Протоколу и НК признается территория Республики Беларусь
Необходимость создания ЭСЧФ	Да	Обоснование: п.1 ст.106¹ НК, п.7 ст.106¹ НК, п.22 Положения № 12. От редакции «Бизнес-Инфо» Случаи, когда плательщикам не требуется создавать электронные счета-фактуры в 2018 году, определены в подп.2.3 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 (далее - Указ № 29)	Порядок выставления ЭСЧФ	В соответствии с п.8 ст.106¹ НК ЭСЧФ создается плательщиком и направляется на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал) без необходимости его выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при реализации работ, услуг, имущественных прав, обороты по реализации которых освобождаются от налога на добавленную стоимость в соответствии с нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь. Согласно п.5 ст.106¹ НК ЭСЧФ выставляется (направляется) не ранее дня выполнения работ, оказания услуг и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем дня выполнения работ, оказания услуг. От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году ЭСЧФ на Портал см. подп.2.4 п.2 Указа № 29
Ситуация 3 Резидент ПВТ отгружает товары на экспорт с применением ставки НДС в размере 0 %
Необходимость создания ЭСЧФ	Да	Обоснование: п.1 ст.106¹ НК, п.23 Положения № 12	Порядок выставления ЭСЧФ	Согласно п.8 ст.106¹ НК ЭСЧФ создается плательщиком и направляется на Портал без необходимости его выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателям, не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь. В соответствии с п.5 ст.106¹ НК при вывозе товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов), облагаемых по ставке налога на добавленную стоимость в размере 0 %, направление плательщиком на Портал ЭСЧФ осуществляется применительно к срокам, определенным частями восьмой-десятой п.2 ст.102 НК (то есть в течение 180 дней), но не позднее 5-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в налоговой декларации по НДС
Ситуация 4 Резидент ПВТ сдает в аренду недвижимое имущество (его части), принадлежащее ему на праве собственности или хозяйственного ведения, оперативного управления
Необходимость создания ЭСЧФ	Да	Обоснование: п.1 ст.106¹ НК, п.23 Положения № 12	Порядок выставления ЭСЧФ	В соответствии с п.5 ст.106¹ НК ЭСЧФ направляется покупателю. Согласно п.5 ст.106¹ НК ЭСЧФ выставляется (направляется) не ранее дня выполнения работ, оказания услуг и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем дня выполнения работ, оказания услуг
Ситуация 5 Резидент ПВТ сдает в аренду движимое имущество, принадлежащее ему на праве собственности или хозяйственного ведения, оперативного управления
Необходимость создания ЭСЧФ	Нет	Обоснование: п.1 ст.106¹ НК	Порядок выставления ЭСЧФ	Отсутствует оборот по реализации для целей НДС
Ситуация 6 Резидент ПВТ вывозит товары (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Евразийского экономического союза
Необходимость создания ЭСЧФ	Да	Обоснование: п.1 ст.106¹ НК, п.23 Положения № 12	Порядок выставления ЭСЧФ	Согласно п.8 ст.106¹ НК ЭСЧФ создается плательщиком и направляется на Портал без необходимости его выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателям, не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь. В соответствии с п.5 ст.106¹ НК при вывозе товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов), облагаемых по ставке налога на добавленную стоимость в размере 0 %, направление плательщиком на Портал электронного счета-фактуры осуществляется применительно к срокам, определенным частями восьмой-десятой п.2 ст.102 НК (то есть в течение 180 дней), но не позднее 5-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в налоговой декларации по НДС
Ситуация 7 Резидент ПВТ ввозит товары из-за пределов Республики Беларусь на таможенную территорию Республики Беларусь и осуществляет их таможенное оформление с уплатой НДС таможенным органам
Необходимость создания ЭСЧФ	Да	Обоснование: п.1 ст.106¹ НК, п.23 Положения № 12	Порядок выставления ЭСЧФ	В соответствии с п.6 ст.106¹ НК при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств - членов Евразийского экономического союза, - ЭСЧФ создается и направляется на Портал в день, на который приходится день уплаты (зачета) налога на добавленную стоимость, но не ранее дня представления в таможенный орган декларации на товары, подтверждающей выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. При уплате (зачете) сумм налога на добавленную стоимость частями после 5-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, электронный счет-фактура создается и направляется плательщиком на Портал в указанном порядке по каждому факту уплаты (зачета) налога на добавленную стоимость
Ситуация 8 Резидент ПВТ ввозит товары из-за пределов Республики Беларусь на таможенную территорию Республики Беларусь и осуществляет их таможенное оформление без уплаты НДС таможенным органам в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 30.08.2012 № 392 «Об отдельных вопросах налогообложения резидентов Парка высоких технологий»
Необходимость создания ЭСЧФ	Нет	Обоснование: п.1 ст.106¹ НК	Порядок выставления ЭСЧФ	Налог на добавленную стоимость отсутствует
Ситуация 9 Резидент ПВТ ввозит товары на таможенную территорию Республики Беларусь из государств - членов ЕАЭС, когда отсутствует необходимость их таможенного оформления
Необходимость создания ЭСЧФ	Да	Обоснование: п.1 ст.106¹ НК, п.23 Положения № 12	Порядок выставления ЭСЧФ	В соответствии с п.6 ст.106¹ НК при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Евразийского экономического союза ЭСЧФ создается и направляется на Портал в день, на который приходится день уплаты (зачета) налога на добавленную стоимость, но не ранее дня представления в налоговый орган заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. При уплате (зачете) сумм налога на добавленную стоимость частями после 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, электронный счет-фактура создается и направляется плательщиком на Портал в указанном порядке по каждому факту уплаты (зачета) налога на добавленную стоимость
Ситуация 10 Резидент ПВТ приобретает товары, работы, услуги у иностранных организаций, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, и у резидента ПВТ возникает обязанность исчисления и уплаты НДС в соответствии с требованиями ст.92 НК
Необходимость создания ЭСЧФ	Да	Обоснование: п.1 ст.106¹ НК, ст.92 НК, п.23 Положения № 12	Порядок выставления ЭСЧФ	В соответствии с п.5 ст.106¹ НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в абзаце 2 части четвертой п.8 ст.106¹ НК (реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и исчислении плательщиком НДС в соответствии с положениями ст.92 НК) ЭСЧФ создается и направляется плательщиком на Портал в день, на который приходится момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемый в соответствии с положениями п.5 ст.100 НК (день оплаты либо иного прекращения обязательств перед иностранной организацией)
Ситуация 11 Резидент ПВТ отказался от применения освобождения от НДС, предусмотренного п.22 Положения № 12, подав заявление в налоговый орган
Необходимость создания ЭСЧФ	Да	Обоснование: п.1 ст.106¹ НК	Порядок выставления ЭСЧФ	Порядок выставления ЭСЧФ в рассматриваемой ситуации такой же, как и для организаций, не являющихся резидентами ПВТ, включая сроки выставления, случаи направления на Портал либо выставления покупателю и т. п.

11.08.2016

Виктор Статкевич, аудитор