Материал помещен в архив

СТАВКИ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА У ОРГАНИЗАЦИЙ: ИЗМЕНЕНИЯ В 2019 ГОДУ.
Комментарий к Закону Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З

Закон Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З (далее - Закон № 159-З) внес изменения и дополнения в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК-2018), изложив его в новой редакции (далее - НК-2019).

В НК-2019 порядок исчисления земельного налога изложен в главе 20 (ст.236-245) (в НК-2018 - глава 18, ст.192-203). Глава структурно изменена: нет отдельных статей по категориям земельных участков. Изменилась и структура статей в отношении земельного налога (так же как и налога на недвижимость): в НК-2019 в статьях отдельно выделены нормы, касающиеся организаций, физических лиц, и общие нормы.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 января 2025 г. следует руководствоваться НК с изменениями, внесенными Законом от 13.12.2024 № 47-З.

Изменение размера ставок земельного налога

Ставки земельного налога установлены:

• в белорусских рублях для сельскохозяйственных земель - приложения 3 и 4 к НК-2019.

Ставки земельного налога, установленные в белорусских рублях в приложениях 3 и 4 к НК-2019, проиндексированы на прогнозный уровень инфляции в целях их адаптации к инфляционным процессам.

Ставка земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения, занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями и другими объектами в НК-2019 установлена в размере 0,88 руб. за гектар (п.3 ст.241). В 2018 году эта ставка составляла 0,84 руб. за гектар (п.2 ст.196 НК-2018).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января по 31 декабря 2020 г. ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения и средние ставки земельного налога по районам Республики Беларусь установлены в приложениях 2 и 3 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 (далее - Указ № 503) (абзацы 3 и 4 п.1 Указа № 503). С 1 января по 31 декабря 2020 г. ставка земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения, занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями и другими объектами, устанавливается в размере 0,92 руб. за гектар (подп.9.3 п.9 Указа № 503);

• в белорусских рублях за гектар для земель с низкой кадастровой стоимостью (п.6 ст.241 НК-2019):

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января по 31 декабря 2020 г. ставки земельного налога на земельные участки, по которым в качестве налоговой базы земельного налога применяется площадь земельных участков, за исключением земель и земельных участков, указанных в пп.2-5 ст.241 НК-2019, устанавливаются (подп.9.2 п.9 Указа № 503): • для общественно-деловой, производственной и рекреационной зон - в размере ста шестидесяти трех целых шестнадцати сотых (163,16) руб. за гектар; • для жилой многоквартирной зоны - в размере 10,88 руб. за гектар; • для жилой усадебной зоны - в размере 21,76 руб. за гектар;

• в процентах от кадастровой стоимости - приложение 6 к НК-2019.

Для автомобильных заправочных и газонаполнительных станций установлена новая ставка в размере 2 %.

Земельные участки, на которых размещены автомобильные заправочные и газонаполнительные станции, относятся к общественно-деловой зоне. Ставка земельного налога для таких участков в 2018 году установлена в приложении 5 к НК-2018 в размере 3 % кадастровой стоимости. Аналогичная ставка применялась также в отношении игорных заведений и автомобильных рынков. Кроме указанных объектов к общественно-деловой зоне относятся участки для размещения рынков (за исключением автомобильных), торговых центров, в том числе стоянок, обслуживающих эти рынки и торговые центры, ставка земельного налога для которых составляла в 2018 году и установлена на 2019 год в размере 0,7 % кадастровой стоимости.

Согласно ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утвержденному постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 05.12.2011 № 85, реализация нефтепродуктов и сопутствующих товаров на автозаправочных станциях отнесена к подклассу «Розничная торговля в специализированных магазинах» (код 47300), который включает также розничную торговлю смазочными и охлаждающими материалами, моющими и полирующими средствами для автомобилей и мотоциклов.

Таким образом, деятельность на автозаправочных станциях является розничной торговлей в специализированных магазинах, однако базовая ставка земельного налога для земельных участков, на которых размещены автомобильные заправочные и газонаполнительные станции, а также стоянки для клиентов, существенно выше ставки для рынков, торговых центров, в том числе автомобильных стоянок, обслуживающих эти рынки и торговые центры.

Установленная в размере 2 % ставка земельного налога для автомобильных заправочных и газонаполнительных станций позволит обеспечить безубыточную работу автозаправочных станций.

Введены понижающие коэффициенты к ставкам земельного налога

В рамках повышения инвестиционной привлекательности Республики Беларусь в отношении земельных участков (частей земельных участков), на которых расположены капитальные строения (здания, сооружения), их части, возведенные организациями после 1 января 2019 г., в течение второго - пятого годов после ввода их в эксплуатацию применяются пониженные дифференцированные коэффициенты к годовой ставке земельного налога (п.12 ст.241 НК-2019):

Справочно Датой приемки в эксплуатацию объекта считается дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию (часть первая п.8 Положения о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.06.2011 № 716, далее - Положение № 716). Приемка в эксплуатацию объектов оформляется актом приемки объекта в эксплуатацию по формам, утверждаемым Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь. Акт приемки объекта в эксплуатацию подписывается всеми членами приемочной комиссии. Отказ члена приемочной комиссии от подписания акта должен быть оформлен письменно не позднее даты окончания работы приемочной комиссии с обоснованием причин отказа (п.6 Положения № 716). Форма акта приемки в эксплуатацию объекта, законченного возведением, реконструкцией, реставрацией, благоустройством, утверждена приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 26.10.2012 № 339.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой акта приемки в эксплуатацию объекта строительства, в том числе очередей строительства, пусковых комплексов, законченного возведением, реконструкцией, в том числе тепловой модернизацией, реставрацией, благоустройством, согласно приложению 2 к постановлению Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 06.12.2018 № 40. С 23 июля 2024 г. действует Кодекс Республики Беларусь об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности от 17.07.2023 № 289-З. Комментарии см. здесь.

Определен новый порядок установления коэффициентов к ставкам земельного налога

Земельный налог исчисляется по ставке, увеличенной (уменьшенной) в соответствии с решением местного Совета депутатов по месту нахождения объектов налогообложения (п.13 ст.241 НК-2019). При этом областные Советы депутатов или по их поручению местные Советы депутатов базового территориального уровня и Минский городской Совет депутатов имеют право увеличивать (уменьшать) ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков (п.10 ст.241 НК-2019):

• на 2019 год - не более чем в 2,5 раза;

• на 2020 год и последующие годы - не более чем в 2,0 раза.

Исчисление земельного налога по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, принятыми в соответствии с п.10 ст.241 НК-2019, производится с 1 января года, следующего за годом, в котором соответствующее решение принято (п.2 ст.243 НК-2019).

Решения местных Советов депутатов об увеличении (уменьшении) не более чем в 2,5 раза ставок земельного налога отдельным категориям плательщиков, принятые до 1 января 2019 г., применяются в 2019 году без учета норм п.10 ст.241 НК-2019 и подлежат приведению в соответствие с указанными нормами при подготовке решений областных Советов депутатов или по их поручению местных Советов депутатов базового территориального уровня и Минского городского Совета депутатов об увеличении (уменьшении) ставок этих налогов на 2020 год (п.16 ст.4 Закона № 159-З).

Обратите внимание! До 2020 года не допускается повышение налоговых ставок (подп.5.1 п.5 Декрета Президента Республики Беларусь от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства» (далее - Декрет № 7)). Исключение составляют случаи индексации налоговых ставок, установленных в белорусских рублях, в целях их адаптации к инфляционным процессам, а также когда соответствующие обязательства предусмотрены международными договорами. Данные положения Декрета № 7 носят универсальный характер и распространяются в отношении налоговых платежей и их ставок, устанавливаемых как на республиканском, так и на местном уровнях, в частности в отношении решений местных Советов депутатов об увеличении ставок налога на недвижимость и земельного налога. Поскольку Декрет № 7 вступил в силу с 26 февраля 2018 г., то мораторий на повышение налоговых ставок действует после 26 февраля 2018 г. и по 31 декабря 2019 г. (включительно). Мораторий на повышение налоговых ставок на принятые в 2017 году (то есть до 26 февраля 2018 г.) решения местных Советов депутатов об увеличении ставок имущественных налогов не распространяется (письмо инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по г. Минску от 06.06.2018 № 6-2-11/01441 «Мораторий на повышение налоговых ставок»).

Новые категории плательщиков-организаций, на которых не распространяются повышенные ставки земельного налога

Дополнен перечень организаций, на которых не распространяются решения местных Советов депутатов об увеличении ставок земельного налога (выделено жирным шрифтом):

Обратите внимание! К пониженным ставкам земельного налога, установленным в отношении земельных участков (частей земельных участков), на которых расположены капитальные строения (здания, сооружения), их части, возведенные организациями после 1 января 2019 г., применяемым в течение второго - пятого годов после ввода этих объектов в эксплуатацию, не распространяются решения местных Советов депутатов об увеличении ставок земельного налога.

Отменяется повышенное налогообложение земельных участков, используемых не по целевому назначению, самовольно занятых, своевременно не возвращенных

На земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, применяются ставки земельного налога по фактическому функциональному использованию. При этом уплата земельного налога не узаконивает самовольно занятый земельный участок (п.9 ст.241 НК-2019).

Справочно В 2018 году по земельным участкам, предоставленным во временное пользование и своевременно не возвращенным в соответствии с законодательством, самовольно занятым, применялись ставки, увеличенные на коэффициент 10 (п.4 ст.196, п.2 ст.197, п.5 ст.198, п.3 ст.199, п.2 ст.201, часть седьмая п.6 ст.202 НК-2018).

Обратите внимание! В настоящее время еще действует норма части третьей подп.1.15 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 № 101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности», согласно которой исчисление арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, используемые не по целевому назначению, не используемые в течение сроков, определенных законодательными актами, занятые до оформления правоудостоверяющих документов, производится в 10-кратном размере с 1-го числа месяца, в котором земельные участки использовались с нарушением установленного порядка, по последнее число месяца (включительно), в котором указанные нарушения устранены.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 мая 2020 г. следует руководствоваться Указом Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 160 «Об арендной плате за земельные участки, находящиеся в государственной собственности».

Отменяется двукратная ставка по земельным участкам, занятым объектами сверхнормативного незавершенного строительства

На земельные участки (части земельного участка) всех категорий земель, занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, в 2018 году применялись ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 2 (часть первая п.5 ст.196, п.3 ст.197, п.6 ст.198, п.4 ст.199, п.4 ст.200, п.3 ст.201 НК-2018).

В НК-2019 не предусмотрено увеличение ставок земельного налога по земельным участкам, занятым объектами сверхнормативного незавершенного строительства.

Отменяется повышенное налогообложение земельных участков, занятых неиспользуемыми (неэффективно используемыми) капитальными строениями (зданиями, сооружениями)

В 2018 году областные (Минский городской) Советы депутатов имели право увеличивать (но не более чем в 10 раз) ставки земельного налога на земельные участки (части земельного участка), занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества (часть четвертая ст.201¹ НК-2018).

НК-2019 не предоставляет такого права.

16.01.2019

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Плательщики-организации земельного налога: изменения в 2019 году. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

2. Объекты налогообложения земельным налогом у организаций: изменения в 2019 году. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

3. Льготы по земельному налогу у организаций: изменения в 2019 году. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

4. Налоговая база по земельному налогу у организаций: изменения в 2019 году. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.