Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация-подрядчик выполняет строительно-монтажные работы на объекте строительства (жилой дом), освобожденном от НДС.

1. Следует ли исчислять НДС и указывать его в ТТН при реализации заказчиком материалов, которые будут использованы для строительства данного объекта подрядчиком?

2. Материалы приобретены подрядчиком у поставщика с учетом НДС и использованы для работ на указанном объекте.

По какой стоимости включаются материалы в акт? Принимается ли к вычету НДС по полученным материалам? Облагается ли НДС стоимость работ подрядчика, сформированная с учетом стоимости материалов?

ОТВЕТ

1. Передача материала заказчика не является реализацией на всех этапах его передачи, то есть в том числе от генподрядчика субподрядчику (п.21 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10)) и не облагается НДС (п.1 ст.115 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 августа 2024 г. действует Инструкция о порядке формирования фактической стоимости строительства объекта в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.05.2024 № 53. Комментарий см. здесь.

2. Если плательщиком не обеспечен раздельный учет налоговых вычетов по освобожденным от НДС оборотам по строительству жилфонда, сумма «входного» НДС по приобретенным стройматериалам может быть отражена в составе налоговых вычетов и удельным весом распределена между оборотом, освобожденным от НДС, и оборотом, облагаемым НДС по ставке 20 %. В части освобожденного от НДС оборота она включается в затраты (часть первая подп.3.1 п.3 ст.133, п.3 ст.134 НК).

Если обеспечен раздельный учет налоговых вычетов, то сумма «входного» НДС по приобретенным стройматериалам для строительства жилфонда вычету не подлежит, а относится на затраты или на стоимость материалов (часть первая подп.10.2 п.10 ст.134 НК).

Развернутый ответ. 1. В целях формирования стоимости объекта материалами заказчика признаются материалы (пп.18 и 21 Инструкции № 10):

- предусмотренные в перечнях к сметным нормам на производство строительных работ на объекте или в ведомости объемов работ и расхода ресурсов;

- приобретенные заказчиком;

- переданные подрядчику для выполнения строительных работ на объекте без перехода прав собственности.

Материал заказчика, полученный генеральным подрядчиком и переданный субподрядной организации для выполнения строительных работ на объекте заказчика, является материалом заказчика.

Материал, приобретенный или произведенный генеральным подрядчиком и переданный субподрядной организации для выполнения строительных работ, не является материалом заказчика.

Передача материалов заказчика подрядной организации для выполнения строительных работ не является реализацией и отражается записью: Д-т 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет «Строительные материалы, переданные для производства работ») - К-т 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-3 «Строительные материалы»).

Одновременно согласно п.1 ст.115 НК объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Следовательно, поскольку передача материала заказчика не является реализацией на всех этапах его передачи, то есть и от генподрядчика субподрядчику, она не облагается НДС.

2. Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп.1.34 п.1 ст.118 НК).

Включаются в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении, суммы налога на добавленную стоимость по товарам (за исключением основных средств и нематериальных активов), работам, услугам, имущественным правам, использованным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения в соответствии с законодательством (часть первая подп.3.1 п.3 ст.133 НК).

При реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов между этими оборотами производится двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета), если иное не установлено главой 14 НК (пп.1 и 2 ст.134 НК).

Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) (метода удельного веса или метода раздельного учета) производится как минимум в течение одного календарного года и утверждается учетной политикой организации.

При отсутствии в учетной политике организации указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса.

Суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся методом удельного веса на определенную сумму оборота по реализации, определяются нарастающим итогом с начала года по следующей формуле (п.3 ст.134 НК):

где НДС_об/опр - сумма налога на добавленную стоимость, приходящаяся методом удельного веса на определенную сумму оборота по реализации;

НДС_выч - общая сумма налоговых вычетов с учетом произведенных корректировок. Для целей п.3 ст.133 НК из общей суммы налоговых вычетов исключаются суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам;

Об_опр - определенная сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

Об_общ - общая сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Суммы НДС, приходящиеся методом раздельного учета на определенные плательщиком виды деятельности (операции по реализации), определяются в зависимости от направлений использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определенных оборотов по реализации, облагаемых в различном порядке при осуществлении определенных плательщиком видов деятельности (операций по реализации) (п.9 и подп.10.2 п.10 ст.134 НК).

При распределении сумм налога на добавленную стоимость методом раздельного учета суммы налога на добавленную стоимость включаются в затраты, учитываемые при налогообложении (относятся на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав), в размере суммы НДС, не подлежащей вычету и учтенной раздельно, по приобретенным (ввезенным) товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым (предназначенным для использования) для целей оборотов по реализации, по которым суммы налога на добавленную стоимость вычету не подлежат.

Таким образом, если плательщиком не обеспечен раздельный учет налоговых вычетов по освобожденным от НДС оборотам по строительству жилфонда, сумма «входного» НДС по приобретенным стройматериалам может быть отражена в составе налоговых вычетов и удельным весом распределена между оборотом, освобожденным от НДС, и оборотом, облагаемым НДС по ставке 20 %. В части освобожденного от НДС оборота она включается в затраты.

Если обеспечен раздельный учет налоговых вычетов, то сумма «входного» НДС по приобретенным стройматериалам для строительства жилфонда вычету не подлежит, а относится на затраты или на стоимость материалов.

06.04.2020

Наталья Нехай, аудитор, специалист по налогообложению общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость в 2020 году»