Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Анализ структуры и динамики активов и пассивов бухгалтерского баланса на 1 января 2021 года

При составлении примечаний к годовой бухгалтерской отчетности анализ итогов финансово-хозяйственной деятельности организации достаточно выполнить в объеме, обозначенном в Инструкции о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 27.12.2011 № 140/206 (далее - Инструкция № 140/206).

Для выполнения расчетов используем числовые данные, приведенные в материале «Порядок составления бухгалтерского баланса за 2020 год» (далее - материал).

Общий анализ структуры и динамики бухгалтерского баланса

Прежде всего, следует обратить внимание на динамику итога бухгалтерского баланса (строки 300 или 700). В рассматриваемом нами числовом примере (см. материал) итог бухгалтерского баланса за 2020 г. снизился с 3 688 до 3 272 тыс. руб.

В случае уменьшения (в абсолютном выражении) итога бухгалтерского баланса необходимо выполнить анализ причин сокращения хозяйственного оборота (часть первая п.11 Инструкции № 140/206).

Обратите внимание! При анализе причин увеличения итога бухгалтерского баланса за отчетный период следует учитывать влияние переоценки активов, когда изменение их стоимости не связано с осуществлением хозяйственной деятельности (часть вторая п.11 Инструкции № 140/206).

При анализе динамики структуры бухгалтерского баланса для обеспечения сопоставимости анализируемых данных по статьям и разделам бухгалтерского баланса на начало и конец 2020 года определяется удельный вес соответствующих статей и разделов к итогу бухгалтерского баланса, который принимается за 100 % (п.12 Инструкции № 140/206).

В нашем случае (см. материал) изменение структуры бухгалтерского баланса на уровне его разделов может быть представлено так:

В рассматриваемом примере в активах организации наибольший удельный вес (около 97 % на начало и около 86 % на конец года) занимают краткосрочные активы. В течение 2020 года доля краткосрочных активов снизилась на 11,12 %. Доля долгосрочных активов увеличилась на такую же величину.

Собственный капитал на начало года составлял около 78 %, а на конец года вырос до почти 85 %. Соответственно, краткосрочные обязательства на начало года были около 22 %, а на конец года снизились до 15 %. При этом долгосрочные обязательства равны нулю. За 2020 год доля собственного капитала выросла на 6,65 %, а доля краткосрочных обязательств на такую же величину уменьшилась.

Аналогичным образом выполняется анализ динамики бухгалтерского баланса на уровне его статей (отдельных строк).

При анализе структуры отдельно взятого раздела бухгалтерского баланса и динамики входящих в его состав статей за 100 % принимается итог соответствующего раздела, относительно которого определяется удельный вес каждой его статьи.

Анализ структуры и динамики активов бухгалтерского баланса

При анализе активов бухгалтерского баланса принимаются в расчет их структура и ликвидность, выясняются причины изменения величины активов.

К высоколиквидным (легкореализуемым) активам субъекта хозяйствования относятся денежные средства и их эквиваленты, а также краткосрочные финансовые вложения. К низколиквидным (наиболее трудно реализуемым) активам относятся основные средства и нематериальные активы (часть вторая п.13 Инструкции № 140/206).

Анализ движения денежных средств выполняется с использованием отчета о движении денежных средств (материал с примером составления данного отчета см. здесь), в том числе в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. При этом оценивается влияние курса белорусского рубля по отношению к определенным иностранным валютам.

Анализ структуры и динамики собственного капитала и обязательств организации

При анализе краткосрочной дебиторской задолженности оценивается возвратность долгов субъекта хозяйствования (часть девятая п.13 Инструкции № 140/206).

Ответ на вопрос, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно, дает коэффициент абсолютной ликвидности (К^{абс. ликв.}). Его величина определяется как отношение высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам субъекта хозяйствования. Значение К^{абс. ликв.} должно быть не менее 0,2 (части третья и четвертая п.13 Инструкции № 140/206).

На языке показателей бухгалтерского баланса К^{абс. ликв.} рассчитывается как отношение суммы краткосрочных финансовых вложений (строка 260 бухгалтерского баланса) и денежных средств с их эквивалентами (строка 270) к краткосрочным обязательствам (строка 690) (часть пятая п.13 Инструкции № 140/206):

В рассматриваемом нами числовом примере этот коэффициент имеет следующие значения:

1) на начало года:  = (0 + 1 240) / 811 = 1,53;

2) на конец года:  = (0 + 576) / 502 = 1,15.

Таким образом, в представленном примере коэффициент абсолютной ликвидности значительно выше минимального значения (в 7,5 раза на начало и почти в 6 раз на конец года). Можно говорить о более чем достаточном уровне платежеспособности организации.

Исследование структуры раздела III бухгалтерского баланса сопровождается анализом финансовых результатов деятельности организации, структуры и направлений использования полученной прибыли. При этом могут использоваться данные отчета о прибылях и убытках (материал с примером составления этого отчета см. здесь) и отчета об изменении собственного капитала (материал с примером составления данного отчета см. здесь).

При получении по итогам года прибыли необходимо провести анализ ее формирования, распределения и использования, а также выявить резервы роста (часть вторая п.15 Инструкции № 140/206).

При исследовании раздела V бухгалтерского баланса составляется перечень кредиторов с указанием их полного наименования, места нахождения, сроков и сумм платежей, удельного веса задолженности по каждому кредитору в общей задолженности организации (часть третья п.14 Инструкции № 140/206). Перечень кредиторов рекомендуется составлять в порядке уменьшения удельного веса задолженности в общей задолженности организации.

Также анализируется наличие и изменение краткосрочной кредиторской задолженности субъекта хозяйствования по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению (строки 633 и 634 бухгалтерского баланса) (часть третья п.14 Инструкции № 140/206).

Совместное исследование структуры и динамики разделов III, IV и V бухгалтерского баланса (а также отдельных статей этих разделов) позволяет выявить признаки надвигающейся финансовой неустойчивости, установить важнейшие ее причины и своевременно их устранить.

05.02.2021

Сергей Шкирман, экономист, редактор Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Оценка финансового состояния организации на 1 января 2021 года.

2. Оценка эффективности и финансовой устойчивости организации на 1 января 2021 года.