Всё по одной теме.
Банки: организация деятельности, налоги и учет

Материал подготовлен аналитической редакцией Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

01.08.2025

С учетом специфики бухгалтерского учета в банках данное пособие систематизирует аналитические материалы, которые посвящены вопросам бухгалтерского и налогового учета банковских операций, а также порядку составления отчетности по данным операциям.

Это рассмотрено в разделах:

Основные требования к организации ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности для Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь» установлены Инструкцией об организации ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, утв. постановлением Правления Нацбанка от 12.12.2013 № 728.

Банки и небанковские кредитно-финансовые организации, «Банк развития Республики Беларусь» осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с:

• Планом счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, открытом акционерном обществе «Банк развития Республики Беларусь»;

• Инструкцией о порядке применения Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, открытом акционерном обществе «Банк развития Республики Беларусь», утв. постановлением Правления Нацбанка от 29.08.2013 № 506;

• нормативными правовыми актами Нацбанка и иными актами законодательства, регулирующими вопросы бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Для того чтобы использовать аналитические материалы по налоговому учету в банках для осуществления контрольных мероприятий, в пособии выделен соответствующий раздел.

1. Организация бухгалтерского учета в банках, вопросы контроля

1.1. Документация и документооборот банка

Для организации работы в течение операционного дня в банке определяются основные требования к документообороту (движению бухгалтерских документов, регистров бухгалтерского учета, при необходимости других документов, связанного с оформлением, регистрацией, проверкой, учетом и контролем операций банка) с учетом установленного банком порядка организации ведения бухгалтерского учета и составления отчетности (абз.3 ч.1 п.2, п.18 Инструкции № 728).

Папки бухгалтерских документов, на основании которых совершены записи по счетам бухгалтерского учета, формируются за каждый операционный день (п.65 Инструкции № 728).

Данные бухгалтерских документов, послужившие основанием для совершения записей по счетам бухгалтерского учета, за каждый операционный день сверяются с данными ежедневного баланса не позднее следующего операционного дня. В случае выявления расхождений осуществляется сверка документов и оборотов по каждому балансовому и внебалансовому счету. Сформированные и сверенные с ежедневным балансом документы передаются для хранения. По бухгалтерским документам, хранящимся в электронном виде, составляются справки о суммах и количестве таких документов либо иные документы по формам, установленным банком, для помещения их в соответствующие папки при формировании документов.

Порядок формирования, сверки и хранения бухгалтерских документов определяется банком с учетом требований законодательства (п.67 Инструкции № 728).

Бухгалтерские документы, послужившие основанием для совершения записей по счетам бухгалтерского учета, регистры бухгалтерского учета, книга (книги) регистрации открытых и (или) закрытых лицевых счетов, отчетность хранятся в течение сроков, установленных законодательством в сфере архивного дела и делопроизводства (п.68 Инструкции № 728).

Кассовые документы по операциям с денежной наличностью в белорусских рублях и иностранной валюте (далее - кассовые документы) формируются в сроки, предусмотренные банком самостоятельно, в общие или отдельные папки за каждый день. При небольшом объеме работы допускается брошюрование кассовых документов за несколько рабочих дней, но не более чем за календарный месяц. Кассовые документы, срок хранения которых превышает 3 года, брошюруются в отдельные папки в соответствии с установленными сроками их хранения, о чем на титульном листе общей папки кассовых документов делается отметка.

В общую папку с кассовыми документами подшиваются также справки о количестве и суммах кассовых документов по приходу и расходу, хранящиеся в отдельных папках за подписями работника, формировавшего папку, и главного бухгалтера или иного лица банка, уполномоченного осуществлять сверку итогов кассовых документов (п.86 Инструкции по организации кассовой работы в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, утв. постановлением Правления Нацбанка от 21.12.2006 № 211).

При формировании папки кассовые документы вместе с приложениями к ним подбираются по балансовым счетам (в порядке возрастающей нумерации) отдельно по приходным и расходным операциям. Внебалансовые документы подбираются по номерам внебалансовых счетов: сначала - приходные, а затем - расходные.

Порядок оформления и способы подсчета кассовых и внебалансовых документов определяются банком самостоятельно в локальном правовом акте банка.

Работник, формировавший папку с кассовыми документами, на ее лицевой стороне оформляет и подписывает титульный лист папки с кассовыми документами согласно приложению 27 к Инструкции № 211.

Банк может на титульном листе папки с кассовыми документами по форме согласно приложению 27 указывать дополнительные сведения, необходимые для формирования папки с кассовыми документами.

Итоги кассовых документов не позднее следующего рабочего дня сверяются главным бухгалтером или иным уполномоченным лицом банка с данными бухгалтерского учета и заверяются его подписью.

Сброшюрованные в установленном порядке или несброшюрованные кассовые документы хранятся под ответственностью заведующего операционной кассой в хранилище или отдельном сейфе (металлическом шкафу), который обеспечивает их сохранность, или уполномоченного работника банка в отдельном сейфе (металлическом шкафу), обеспечивающем их сохранность (пп.87-89 Инструкции № 211).

Документы в электронном виде подлежат хранению в течение сроков, установленных для аналогичных документов на бумажном носителе (п.223 Инструкции по делопроизводству в государственных органах, иных организациях, утв. постановлением Минюста от 19.01.2009 № 4).

Для документов в электронном виде временного (до 10 лет) хранения, за исключением документов с отметкой «ЭПК» (экспертно-проверочная комиссия), хранение идентичных по содержанию документов на бумажном носителе не требуется, если автоматизированная система документационного обеспечения управления (АС ДОУ), иная информационная система организации обеспечивают их целостность в течение установленных сроков хранения (п.225 Инструкции № 4).

Дополнительно по теме • Изменение сроков хранения документов с 22 января 2023 года. Комментарий к постановлению Минюста от 11.01.2023 № 1. • Изменение законодательства о бухгалтерском учете и отчетности. Комментарий к Закону от 11.10.2022 № 210-З. • 14 изменений законодательства по вопросам бухгалтерского учета и отчетности. Комментарий к Закону от 11.10.2022 № 210-З. • Утверждение, согласование, подписание документов в электронном виде, электронных документов. • Утрата и хищение книги замечаний и предложений. • Сроки хранения документов, связанных с ведением бухучета и составлением отчетности, в 2023 году. • Хранение бухгалтерских документов: 3 ответа на вопросы. • Какой срок хранения гражданско-правовых договоров?

1.2. Локальные правовые акты банка

Ведение бухгалтерского учета и составление отчетности в банке осуществляется согласно его учетной политике, сформированной и утвержденной в соответствии с требованиями законодательства (п.11 Инструкции № 728).

Оперативное управление банком осуществляется исполнительным органом банка, основной целью которого является обеспечение соответствия деятельности банка требованиям законодательства, локальным правовым актам, определяющим стратегию развития банка, кредитную, инвестиционную, учетную и другие политики банка, а также обеспечение функционирования систем, включаемых в корпоративное управление банком (п.19 Инструкции об организации корпоративного управления, утв. постановлением Правления Нацбанка от 21.02.2024 № 62).

Банк в локальных правовых актах устанавливает порядок выявления конфликта интересов, сфер и условий возникновения конфликта интересов в деятельности банка, меры по исключению конфликта интересов, а также порядок осуществления контролирования полноты и эффективности принимаемых банком мер по выявлению и исключению конфликта интересов.

Сферы и условия возникновения конфликта интересов в деятельности банка определены согласно приложению 1 к Инструкции № 62 (п.20 Инструкции № 62).

Исполнительный орган банка обеспечивает утверждение локальных правовых актов банка, разработанных во исполнение стратегического плана развития банка и регламентирующих политику, методики и процедуры управления рисками (если уставом банка не определено, что утверждение таких локальных правовых актов входит в компетенцию совета директоров), а также порядок принятия решений, взаимодействия подразделений, распределения и делегирования полномочий в процессе управления рисками, обеспечивает их эффективное применение на практике (ч.3 п.25 Инструкции № 62).

Локальные правовые акты банка, содержащие политику, методики и процедуры управления рисками, должны:

• быть последовательными, иметь степень детализации, адекватную уровню и существенности принимаемых рисков, масштабам и сложности деятельности банка;

• применяться единообразно во всех подразделениях;

• подвергаться не реже одного раза в год оценке на адекватность, в том числе с учетом существенных для банка изменений в его деятельности и состоянии, а также изменений на финансовом рынке, по результатам оценки иметь соответствующие корректировки (п.28 Инструкции № 62).

В локальных правовых актах банк устанавливает порядок, состав, уровни и периодичность представления управленческой отчетности, позволяющие обеспечивать достаточность информации и своевременность ее представления органам управления банком и должностным лицам банка для принятия управленческих решений (ч.4 п.29 Инструкции № 62).

Банк осуществляет выявление (идентификацию) присущих рисков, возникающих в процессе его деятельности, руководствуясь перечнем основных видов рисков согласно приложению 2 к Инструкции № 62.

Банк в локальных правовых актах вправе дополнительно определить иные виды рисков, присущие его деятельности, а также их факторы (чч.3, 4 п.31 Инструкции № 62).

В локальных правовых актах банк отражает используемые методы измерения (оценки) и методики расчета величины всех существенных рисков. Выбор методов измерения (оценки) величины рисков, признаваемых существенными, банк устанавливает самостоятельно (ч.2 п.32 Инструкции № 62).

Банк в локальных правовых актах отражает используемые методы (инструменты) ограничения (снижения) рисков, сформированную систему лимитов и (или) ограничений (ч.2 п.35 Инструкции № 62).

Банк на регулярной основе осуществляет анализ устойчивости банка к существенным рискам, в том числе моделирование, анализ потенциального воздействия на финансовое состояние банка возможных шоковых ситуаций (стресс-тестирование) в соответствии с утвержденными локальными правовыми актами.

В локальных правовых актах банк определяет цели и задачи стресс-тестирования, распределяет полномочия и порядок его проведения, устанавливает адекватную периодичность его проведения, порядок рассмотрения результатов и доведения их до органов управления банком (п.36 Инструкции № 62).

Исполнительный орган банка организует систему внутреннего контроля, утверждает локальные правовые акты, регламентирующие политику, методики и процедуры осуществления внутреннего контроля по банковским операциям и иной деятельности, установление лимитов и иных ограничений (если уставом банка не определено, что утверждение таких локальных правовых актов входит в компетенцию совета директоров), а также порядок принятия решений, взаимодействия подразделений, распределения и делегирования полномочий в процессе осуществления внутреннего контроля, в том числе комплаенс-контроля, и их эффективное применение на практике (ч.1 п.40 Инструкции № 62).

Банк в локальных правовых актах предусматривает и обеспечивает:

• возможность беспрепятственного информирования (в том числе с обязательной возможностью на условиях анонимности) органов управления банка и их членов, должностного лица, ответственного за внутренний контроль в банке, или подразделения по осуществлению внутреннего контроля, подразделения комплаенс-контроля либо, если действия связаны с деятельностью руководителя банка, руководителей и учредителей (участников, собственников имущества) организаций, входящих в банковский холдинг, - независимого директора, который возглавляет аудиторский комитет банка, о фактах незаконных либо неэтичных действий в деятельности банка, банковской группы, банковского холдинга;

• внедрение и функционирование процедур анонимного информирования, с помощью которых обеспечиваются сбор и обработка полученной информации о совершаемых в банке правонарушениях и иных негативных случаях, в том числе с участием руководства банка любого уровня (ч.2 п.42 Инструкции № 62).

Банк разрабатывает и утверждает локальные правовые акты, содержащие политику, методики и процедуры внутреннего контроля, в том числе комплаенс-контроля, которые должны быть последовательными, иметь степень детализации, адекватную масштабам и сложности деятельности банка, применяться единообразно во всех его подразделениях.

Указанные локальные правовые акты не реже одного раза в год подвергаются оценке на адекватность, в том числе с учетом существенных для банка изменений в его деятельности и состоянии, и по результатам оценки вносятся соответствующие корректировки (п.44 Инструкции № 62).

Банк осуществляет мониторинг системы внутреннего контроля на постоянной основе путем наблюдения за функционированием системы внутреннего контроля на всех уровнях управления в целях оценки степени ее соответствия масштабам и характеру деятельности банка, выявления недостатков, разработки предложений по совершенствованию системы внутреннего контроля и контролирования реализации принятых решений.

Банк в локальных правовых актах определяет порядок осуществления мониторинга системы внутреннего контроля (методика, правила, периодичность, порядок рассмотрения результатов) в целях принятия необходимых мер по совершенствованию системы внутреннего контроля с учетом изменения внутренних и внешних факторов, оказывающих воздействие на деятельность банка (п.50 Инструкции № 62).

Банк в локальных правовых актах устанавливает порядок, состав, уровни и периодичность представления органам управления банка, аудиторскому комитету и должностным лицам банка управленческой отчетности по вопросам внутреннего контроля, в том числе комплаенс-контроля, включая результаты мониторинга системы внутреннего контроля (п.51 Инструкции № 62).

Дополнительно по теме • Особенности составления учетной политики в банках.

1.3. Прочие вопросы организации учета в банке

Руководитель банка (уполномоченное лицо банка) обеспечивает создание условий для проведения полной и точной проверки фактического наличия активов в установленные сроки (п.75 Инструкции № 728).

Инвентаризации подлежат активы независимо от их местонахождения и обязательства, в том числе учитываемые на внебалансовых счетах.

Сроки, основания проведения инвентаризации, дата, по состоянию на которую проводится инвентаризация, перечень проверяемых активов и обязательств устанавливаются приказом (распоряжением) руководителя банка (уполномоченного лица банка) с учетом требований Инструкции № 728 и иных актов законодательства.

Для проведения инвентаризации в банке создается инвентаризационная комиссия, функции и персональный состав которой утверждаются приказом (распоряжением) руководителя банка (уполномоченного лица банка) (п.69, ч.1 п.71, ч.1 п.72 Инструкции № 728).

Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том месяце, в котором были определены окончательные результаты инвентаризации, а результаты инвентаризации, проведенной перед составлением годовой индивидуальной отчетности, - в годовой индивидуальной отчетности путем признания соответствующих активов, обязательств, доходов и расходов в порядке, определенном банковским законодательством (п.92 Инструкции № 728).

Инструкция по бухгалтерскому учету формирования и использования специальных резервов на покрытие возможных убытков, утв. постановлением Правления Нацбанка от 13.05.2011 № 176, определяет для банков, небанковских кредитно-финансовых организаций и открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь» порядок отражения в бухгалтерском учете формируемых и используемых в соответствии с Инструкцией о порядке формирования и использования банками, открытым акционерным обществом «Банк развития Республики Беларусь» и небанковскими кредитно-финансовыми организациями специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе, утв. постановлением Правления Нацбанка от 28.09.2006 № 138, специальных резервов:

• на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, включая резерв на покрытие возможных убытков по портфелям однородных кредитов;

• на покрытие возможных убытков по операциям, не отраженным на балансе.

Дополнительно по теме • Изменения в порядке ведения книги замечаний и предложений. Комментарий к постановлению Совмина от 19.12.2022 № 877. • Дата отражения хозяйственной операции в бухучете с 2024 года. Комментарий к постановлению Минфина от 31.12.2021 № 79. • Изменение законодательства о бухгалтерском учете и отчетности. Комментарий к Закону от 11.10.2022 № 210-З. • 14 изменений законодательства по вопросам бухгалтерского учета и отчетности. Комментарий к Закону от 11.10.2022 № 210-З. • Изменения в пересчете валютных активов и обязательств с 1 января 2023 года. Комментарий к Закону от 11.10.2022 № 210-З «Об изменении законов по вопросам бухгалтерского учета и отчетности». • Амортизацию основных средств и нематериальных активов можно не начислять в 2024 и 2025 годах. • Особенности составления учетной политики в 2024 году организациями, имеющими филиалы, выделенные на отдельный баланс. • Бухгалтерский учет операций банка по формированию и использованию специальных резервов. • Приобретение строительных работ у ИП-нерезидента: расчеты и налогообложение. • Инвентаризация активов и обязательств - 2023. • Отражение недостачи запасов и восстановления НДС при инвентаризации в банке. • Сроки хранения документов, связанных с ведением бухучета и составлением отчетности. • Инвентаризация в банках перед составлением годовой отчетности. • Порядок проведения и оформления инвентаризации отдельных активов и обязательств в банках. • Отражение в учете возмещения недостачи работником банка. • Виновность бухгалтера в неправильном исчислении и уплате налогов не влечет автоматическое привлечение к субсидиарной ответственности. • Распространяются ли изменения, внесенные в Указ от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке», на переоценку, проводимую на 1 января 2024 г.? • Есть ли требования к помещению, в котором хранятся документы с определенной степенью защиты?

2. Кассовые операции банка

2.1. Кассовое обслуживание клиентов банка. Работа с наличными денежными средствами

Банк самостоятельно разрабатывает локальный правовой акт, устанавливающий требования к организации кассовой работы и оформлению совершаемых операций в банке, его структурных подразделениях и (или) удаленных рабочих местах, с учетом требований банковского и валютного законодательства, Инструкции № 211, а также специфики работы банка, объема и перечня проводимых операций, возможностей программного обеспечения (ч.2 п.1 Инструкции № 211).

Осуществляемые банками в соответствии с банковским законодательством приходные и расходные операции с денежной наличностью в белорусских рублях и (или) иностранной валюте, которые включают прием, выдачу, пересчет, размен (обмен) денежной наличности в белорусских рублях и (или) иностранной валюте, относятся к банковскому кассовому обслуживанию.

Осуществляемые банками в соответствии с законодательством в области платежных систем и платежных услуг приходные и расходные операции с денежной наличностью в белорусских рублях и (или) иностранной валюте, которые включают прием и выдачу денежной наличности в белорусских рублях и (или) иностранной валюте при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, относятся к небанковскому кассовому обслуживанию.

При организации банковского и небанковского кассового обслуживания клиентов банки обеспечивают сохранность денежной наличности в белорусских рублях и (или) иностранной валюте, бланков ценных бумаг и документов с определенной степенью защиты, иных ценностей, находящихся в банке, выдачу денежной наличности в белорусских рублях годными банкнотами и монетами, размен одних номиналов банкнот и монет в белорусских рублях на другие номиналы банкнот и монет в белорусских рублях, соблюдение требований банковского и валютного законодательства, законодательства в области платежных систем и платежных услуг и законодательства в сфере предотвращения легализации доходов, полученных преступным путем, финансирования террористической деятельности и финансирования распространения оружия массового поражения, устанавливают контроль над операционными рисками, возникающими при совершении операций с ценностями (п.2 Инструкции № 211).

Порядок проведения банками Республики Беларусь проверки подлинности банкнот по заявлению физического лица определен Инструкцией о порядке проведения банками проверки подлинности банкнот по заявлению физического лица, утв. постановлением Правления Нацбанка от 27.04.2015 № 253.

Дополнительно по теме • С 5 января 2025 г. в Беларуси изменится порядок формирования кредитных историй и получения кредитных отчетов. Комментарий к постановлению Нацбанка от 02.10.2024 № 310. • Изменения в использовании кассового и иного оборудования при приеме средств платежа. Комментарий к постановлению Совмина и Нацбанка от 26.09.2024 № 704/22. • Порядок ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами с 1 января 2024 года. Комментарий к постановлению Правления Нацбанка от 20.12.2023 № 472. • Новшества в порядке выдачи денежных средств под отчет: сравнительная таблица. Комментарий к постановлению Правления Нацбанка от 20.12.2023 № 472. • Об использовании кассового и иного оборудования при приеме средств платежа. Комментарий к постановлению Совмина и Нацбанка от 23.10.2023 № 712/19. • Совершенствуется порядок осуществления денежных переводов. Комментарий к постановлению Правления Национального банка Республики Беларусь от 05.04.2021 № 87. • Об использовании юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями QR-кода в качестве платежного терминала. • Как снять кассовый аппарат с учета. • Ответы на часто задаваемые вопросы в сфере использования кассового оборудования. • О порядке использования кассового и иного оборудования при приеме средств платежа (в вопросах и ответах). • Об использовании кассового оборудования коммерческой организацией, созданной индивидуальным предпринимателем, учреждаемой одним лицом. • Новации в сфере приема средств платежа, использования кассового и иного оборудования при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг с 1 июля 2025 года. • Об использовании QR-кода в качестве платежного терминала. • Может ли работник организации (экскурсовод) сдавать наличные деньги в банк в г. Гродно без передачи их в кассу организации (офис в г. Минске)?  • Обязан ли ИП вносить на расчетный счет полученные денежные средства по КСА за оказанные услуги населению? • Можно ли в такси использовать мобильный эквайринг вместо терминала? • Может ли организация принимать к оплате только бесконтактные банковские карты? • Обязательно ли при розничной торговле использовать кассовые аппараты, считывающие штрихкоды? • Можно ли сдавать деньги из кассы кафе сразу в банк, не приходуя в кассу организации? • При составлении авансовых отчетов по командировкам за границу периодически работники вносят неиспользованную наличную иностранную валюту в кассу в суммах с копейками. Как произвести окончательный расчет с работником, учитывая, что монеты обслуживающий банк не принимает?

2.2. Бухгалтерский учет кассовых операций

Счета 1010, 1011 предназначены для учета наличных денежных средств, находящихся в кассах банка и его филиалов, структурных подразделений банка и его филиалов (кроме обменных пунктов), а также переданных на удаленное хранение в соответствии с законодательством.

Счет 1020 предназначен для учета наличных денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте, находящихся в обменных пунктах.

Счет 1030 предназначен для учета наличных денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте, находящихся в кассах, которые работают в режиме, не совпадающем с режимом работы операционной кассы.

Счет 1040 предназначен для учета наличных денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте, находящихся в банкоматах, платежно-справочных терминалах самообслуживания, иных используемых банком, его филиалом технических устройствах, посредством которых осуществляются операции по приему, выдаче наличных денег (в том числе устройствах cash-in).

Счет 1050 предназначен для учета инкассированных денежных средств.

Счет 1060 предназначен для учета наличных денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте, выданных под отчет кассиру для предварительной подготовки наличных денежных средств по заявкам клиентов, филиалов банка, структурных подразделений банка и его филиалов, в иных случаях.

Счет 1080 предназначен для учета наличных денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте, отосланных клиентам, в другие банки, филиалы банка, структурные подразделения банка, его филиалов.

Счет 1090 предназначен для учета прочих средств платежа (электронные деньги для собственного использования, дорожные чеки, другие средства платежа).

Счет 1091 предназначен для учета прочих средств платежа, отосланных из кассы в другие банки, филиалы банка, структурные подразделения банка, его филиалов (п.15 Инструкции № 506).

Счета 1300, 1302 предназначены для учета драгоценных металлов, находящихся в кассах банка, его филиалов, структурных подразделений банка, его филиалов. Данные счета не должны использоваться для учета золота, прочих драгоценных металлов, принимаемых банком на хранение, а также монет, являющихся законным платежным средством Республики Беларусь.

Счета 1301, 1303 предназначены для учета драгоценных металлов, отосланных в другие банки, филиалы банка, структурные подразделения банка, его филиалов.

Счет 1305 предназначен для учета драгоценных камней, находящихся в кассах банка, его филиалов, структурных подразделений банка, его филиалов, за исключением принятых на хранение (подп.17.1-17.3 п.17 Инструкции № 506).

Дополнительно по теме • Бухгалтерский учет покупки, продажи и конверсии иностранной валюты с физическими лицами через обменный пункт банка при проведении валютно-обменных операций с наличными денежными средствами и определение финансового результата от валютно-обменных операций за день. • Бухгалтерский учет зачисления инкассированной денежной выручки в вечернюю кассу банка до пересчета. • Бухгалтерский учет подкрепления операционной кассы денежной наличностью между филиалами одного банка. • Зачисление выручки на текущий счет до пересчета денежных средств в банке. • Зачисление в кассу банка инкассированной выручки. • Бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц банка, возникающих при проведении операций в иностранной валюте. • Отражение в учете возмещения недостачи работником банка. • Организация при заключении договора на инкассацию выручки просит предусмотреть условия зачисления выручки на ее текущий счет до пересчета денежных средств. Имеет ли право банк или небанковская кредитно-финансовая организация на такую операцию?

3. Операции банка с драгоценными металлами и драгоценными камнями

Порядок совершения банками банковских операций открытия и ведения счетов в драгоценных металлах, купли-продажи драгоценных металлов, привлечения и размещения драгоценных металлов во вклады (депозиты) установлен Инструкцией по совершению банками банковских операций с драгоценными металлами, утв. постановлением Правления Нацбанка от 10.11.2020 № 352.

Банковские операции с драгоценными металлами осуществляются в соответствии с договором, в том числе заключенным с использованием систем дистанционного банковского обслуживания.

Основанием для открытия обезличенного металлического счета является договор обезличенного металлического счета.

Основанием для открытия счета ответственного хранения драгоценных металлов является договор счета ответственного хранения драгоценных металлов.

Банк открывает клиенту счет в драгоценных металлах с присвоением номера, позволяющего установить принадлежность такого счета. После открытия счета в драгоценных металлах документы по его открытию помещаются в дела, оформляемые в установленном банком порядке.

Драгоценные металлы, находящиеся на хранении на счете ответственного хранения, не являются собственностью банка и не могут быть использованы банком для осуществления операций от своего имени и за свой счет (пп.4 и 17 указанной Инструкции).

Порядок совершения банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями купли-продажи, хранения, инкассации и перевозки драгоценных камней установлен Инструкцией о порядке совершения банками купли-продажи, хранения драгоценных камней, утв. постановлением Правления Нацбанка от 23.12.2013 № 762.

Банк самостоятельно разрабатывает локальный правовой акт, определяющий порядок организации работы и оформления операций с драгоценными камнями в банке при проведении купли-продажи, хранения, инкассации и перевозки драгоценных камней с учетом требований Инструкции № 762 (ч.1 п.4¹ Инструкции № 762).

Порядок отражения в бухгалтерском учете банковских операций с драгоценными металлами (банковскими слитками, мерными слитками, монетами) и драгоценными камнями (аттестованными бриллиантами) определен Инструкцией по бухгалтерскому учету банковских операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями, утв. постановлением Правления Нацбанка от 22.04.2021 № 105.

Дополнительно по теме • Изменения в Указе от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь». Комментарий к Указу от 13.06.2023 № 171. • Порядок определения и применения цен на мерные слитки, порядок расчетов за мерные слитки, поставляемые в Госфонд. Комментарий к постановлению Минфина от 29.07.2022 № 32. • Порядок определения и применения цен на мерные слитки, порядок расчетов за мерные слитки, поставляемые в Госфонд. Комментарий к постановлению Минфина от 29.07.2022 № 32. • Дополнительные меры по обеспечению стабильного функционирования экономики. Комментарий к Указу от 14.03.2022 № 93. • Осуществление банковских операций со слитками и монетами между банками. • Бухучет исправления ошибок по начисленным процентам по вкладам в металлах. • Последующая оценка монет. • Операции банка с инвестиционными монетами из золота. • Письмо Национального банка Республики Беларусь от 14.01.2015 № 20-22/6 «О рассмотрении проблемных вопросов». • Письмо Национального банка Республики Беларусь от 24.07.2014 № 20-22/53 «Об отражении в бухгалтерском учете операций с драгоценными металлами». • Какие изменения в учетную политику по учету мерных слитков должны внести банки в связи с изменением законодательства по бухучету драгоценных металлов? • Может ли банк принять от юридического лица - резидента иностранную валюту при расчетах с банком за покупку золотых слитков?

4. Организация межбанковских расчетов

Межбанковские расчеты - расчеты в белорусских рублях между Нацбанком, включенными в справочник идентификационных кодов банками, филиалами банков Республики Беларусь, НКФО, биржей по выполнению денежных требований и обязательств по собственным платежам и платежам, инициированным их клиентами. Банки - участники системы BISS подразделяются на прямых, косвенных и особых (абз.14 ч.1 п.4 Правил системы BISS, утв. постановлением Правления Нацбанка от 20.09.2022 № 353).

Межбанковские расчеты проводятся через корреспондентские счета банков, НКФО, биржи, открытые в Национальном банке, и счет для межбанковских расчетов в соответствии с договорами корреспондентского счета, заключенными банками, НКФО, биржей с Нацбанком, и договорами на оказание услуг по обеспечению перевода денежных средств при проведении межбанковских расчетов в системе BISS, заключенными Нацбанком, банками, НКФО, биржей с ОАО «БМРЦ».

В системе BISS осуществляются платежные операции по следующим видам платежных услуг:

• расчетные услуги;

• информационные платежные услуги.

Списание денежных средств с корреспондентских счетов участника системы BISS производится в пределах имеющихся средств по распоряжению владельца счета, если иное не предусмотрено договорами корреспондентского счета.

Списание денежных средств со счета для межбанковских расчетов производится по распоряжению Нацбанка независимо от наличия денежных средств.

Особенности осуществления межбанковских расчетов посредством прямого дебетования счета определяются в отдельном нормативном правовом акте Нацбанка, принимаемом в соответствии с ч.4 ст.253¹ БК (п.6 вышеуказанных Правил).

Перечень услуг при проведении межбанковских расчетов в системе BISS установлен в подп.1.1 п.1 постановления Правления Нацбанка от 08.02.2018 № 52 «Об услугах при проведении межбанковских расчетов в системе BISS».

Порядок отражения в бухгалтерском учете межбанковских расчетов в системе BISS, межбанковских расчетов по результатам клиринга, осуществляемого в смежных системах (по сделкам купли-продажи ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок, по совершенным посредством автоматизированной информационной системы единого расчетного и информационного пространства платежам, по операциям с использованием банковских платежных карточек, по совершенным в системе мгновенных платежей мгновенным платежам), расчетов между филиалами банка в белорусских рублях определен Инструкцией по бухгалтерскому учету межбанковских расчетов, утв. постановлением Правления Нацбанка от 01.11.2011 № 483.

Дополнительно по теме • Посреднические банковские операции: изменения с 22 июля 2023 года и 1 января 2024 года. Комментарий к Закону от 12.07.2023 № 282-З. • О стандартах проведения расчетов с 20 января 2023 года. Комментарий к постановлению Правления Нацбанка от 26.09.2022 № 358. • Платежные системы и платежные услуги: основные положения. Комментарий к Закону от 19.04.2022 № 164-З. • Изменения в правила биржевой торговли с 21 сентября 2022 года. Комментарий к постановлению Совмина от 15.09.2022 № 610. • Правила системы мгновенных платежей. Комментарий к постановлению Правления Нацбанка от 20.09.2022 № 354. • Бухгалтерский учет зачисления инкассированной денежной выручки в вечернюю кассу банка до пересчета. • Бухгалтерский учет подкрепления операционной кассы денежной наличностью между филиалами одного банка. • Бухгалтерский учет подкрепления операционной кассы денежной наличностью между разными банками. • Бухучет операций покупки-продажи денежной наличности.

5. Кредитные и другие активные операции банка

5.1. Правовые аспекты проведения кредитных и других активных операций банками

Под активными банковскими операциями понимаются операции, направленные на предоставление денежных средств, драгоценных металлов банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями (ч.2 ст.15 БК).

Кредит предоставляется юридическим лицам (в том числе банкам, НКФО) и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим предпринимательскую деятельность как с открытием, так и без открытия текущих (расчетных) банковских счетов, в белорусских рублях и иностранной валюте, физическим лицам, за исключением индивидуальных предпринимателей, - в белорусских рублях (п.1 Инструкции о порядке предоставления денежных средств в форме кредита и их возврата (погашения), утв. постановлением Правления Нацбанка от 26.12.2023 № 488).

Источники формирования кредитной истории информируют субъектов кредитной истории о предоставлении кредитного отчета в виде документа на бумажном носителе Управлением «Кредитный регистр» Нацбанка и возможности получения кредитного отчета в виде электронного документа посредством веб-портала Кредитного регистра в глобальной компьютерной сети Интернет (п.4 Инструкции о формировании кредитных историй и предоставлении кредитных отчетов, утв. постановлением Правления Нацбанка от 22.06.2018 № 291).

Справочно Источник формирования кредитной истории - банк, микрофинансовая, специализированная, лизинговая организации, юридическое лицо, реализующее товары (работы, услуги) на условиях отсрочки или рассрочки оплаты, иная организация, определенная в соответствии с законодательными актами, являющиеся стороной по кредитной сделке и представляющие в Национальный банк сведения, входящие в состав кредитной истории, Национальный банк, включающий в состав кредитной истории сведения по кредитным сделкам, заключенным с субъектом кредитной истории, оператор сервиса онлайн-заимствования, представляющий в Нацбанк сведения, входящие в состав кредитной истории, по кредитным сделкам, заключенным посредством сервиса онлайн-заимствования, за исключением кредитных сделок, сведения о которых представляются иными источниками формирования кредитных историй, а также юридическое лицо, приобретшее право требования по кредитным сделкам у иных источников формирования кредитных историй (абз.7 ст.1 Закона от 10.11.2008 № 441-З «О кредитных историях»).

Банки могут выдавать, получать в свою пользу, авизовать банковские гарантии, направлять поручения другим банкам на выдачу банковских гарантий, предоставлять гарантам контргарантии и другое обеспечение, предъявлять требования к гарантам (в том числе передавать требование бенефициара гаранту по поручению бенефициара) по банковским гарантиям (контргарантиям) и осуществлять платежи по выданным банковским гарантиям (контргарантиям). К контргарантиям применяются требования законодательства, относящиеся к банковским гарантиям (п.68 Инструкции о порядке совершения банковских документарных операций, утв. постановлением Правления Нацбанка от 29.03.2001 № 67).

В целях совершенствования правил осуществления операций с банковскими гарантиями и усиления защиты прав и законных интересов участников гражданского оборота создан реестр банковских гарантий.

Банк или небанковская кредитно-финансовая организация обязаны направлять в Нацбанк для ведения реестра банковских гарантий полную и достоверную информацию в порядке и сроки, предусмотренные гл. 3 Инструкции о порядке формирования и ведения реестра банковских гарантий, утв. постановлением Правления Нацбанка от 11.01.2017 № 12, в случае:

• выдачи банковской гарантии, внесения изменений и (или) дополнений в текст банковской гарантии, изменения суммы банковской гарантии в соответствии с ее условиями, прекращения действия банковской гарантии до окончания срока ее действия;

• обнаружения в реестре отсутствующей либо неполной и (или) недостоверной информации о выданной банковской гарантии;

• наличия в реестре информации о банковской гарантии, когда принципал или иная инструктирующая сторона, бенефициар, являющиеся физическими лицами, отозвали согласие на направление информации о банковской гарантии для включения в реестр и последующие сбор, обработку, накопление, хранение, представление из реестра данной информации (п.7 указанной Инструкции).

Дополнительно по теме • Правовое регулирование факторинга с 19 ноября 2024 года. Комментарий к Указу от 11.11.2024 № 416 «О деятельности по финансированию под уступку денежного требования (факторингу)». • Развитие потребительского кредитования «На родныя тавары». Комментарий к постановлению Совмина от 12.07.2024 № 503. • Дополнительные меры по обеспечению стабильного функционирования экономики. Комментарий к Указу от 14.03.2022 № 93. • Определены требования к руководителю и владельцам лизинговой организации. Комментарий к постановлению Правления Нацбанка от 18.10.2021 № 296. • Приняты дополнительные меры для развития национальной гарантийной системы. Комментарий к Указу от 20.08.2021 № 318. • Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 16.04.2020 № 130 «Об ипотечном жилищном кредитовании». • Новации ГК: факторинг, банковский вклад (депозит), договор текущего (расчетного) банковского счета и счета эскроу. • Изменения в Гражданском кодексе с 19 ноября 2024 года. Новации договорных отношений. • Изменения в Гражданском кодексе с 19 ноября 2024 года. Новации в регулировании обязательств. • Банковская гарантия для таможни: особенности использования. • Защита персональных данных с 15 ноября 2021 года. • Финансирование под уступку денежного требования. • Справочник ставок рефинансирования. • НДС при уступке прав требования по кредитному договору. • В банк Республики Беларусь обратилось юридическое лицо - резидент (заявитель) за получением кредита. У него есть просроченная задолженность по кредитному договору в другом банке. Правомерна ли выдача кредита заявителю? • Банк выдал кредит юрлицу. Через месяц кредитополучатель уведомил банк о предстоящей реорганизации в форме присоединения к юридическому лицу-2. Необходимо ли заключать дополнительное соглашение к кредитному договору с юридическим лицом-2? • В течение какого срока после выплаты аванса необходимо перечислить удержанные с должника денежные средства по исполнительному листу о взыскании задолженности по кредиту, предоставленному коммерческим банком? • Юридическое лицо, включенное в реестр уполномоченных экономических операторов, планирует заменить банковскую гарантию, предоставленную при включении в указанный реестр, на договор залога. Каким образом произвести такую замену и какой курс валют при такой замене будет использован? • У таможенного перевозчика истекает срок действия банковской гарантии, предоставленной им с целью включения в реестр таможенных перевозчиков. Таможенный перевозчик планирует обратиться в банк за продлением срока действия указанной банковской гарантии. Требуется ли произвести пересчет иностранной валюты, в которой установлен размер обеспечения исполнения обязанностей юридических лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела, в белорусские рубли? Если требуется, то на какой день необходимо произвести пересчет курса валют? • Переоцениваются ли в обязательном порядке на 01.01.2023 основные средства, находящиеся в залоге? • Из заработной платы работника в счет погашения долга по кредитному договору наниматель удерживает 50 % заработной платы на основании предписания судебного исполнителя и исполнительного листа. От работника поступило заявление с просьбой удерживать алименты на несовершеннолетнего ребенка в размере 25 %. В какой последовательности и в каком размере наниматель обязан осуществлять удержания из заработной платы?

5.2. Оформление и порядок выдачи кредитов банками

Банк до заключения кредитного договора или дополнительного соглашения к кредитному договору, связанного с увеличением суммы (размера) денежных обязательств кредитополучателя по возврату (погашению) кредита и уплате процентов за пользование кредитом и (или) изменением срока их уплаты, представляют (формируют) заявителю (кредитополучателю) - физическому лицу, индивидуальному предпринимателю Информацию об условиях кредитования по форме согласно приложению 1 к Инструкции № 488 в письменной форме (на бумажном носителе или в виде электронного документа либо документа в электронном виде, в том числе посредством использования систем дистанционного банковского обслуживания). При уменьшении суммы (размера) денежных обязательств кредитополучателя по возврату (погашению) кредита и уплате процентов за пользование кредитом и (или) предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа по кредитному договору информирование кредитополучателя может носить уведомительный характер и осуществляться в порядке и сроки, установленные в кредитном договоре (п.9 Инструкции № 488).

Банк не вправе передать полномочия по принятию решения о предоставлении кредита, а также по подписанию кредитного договора иным юридическим лицам либо физическим лицам, индивидуальным предпринимателям, не являющимся работниками данного банка (п.14 Инструкции № 488).

При оценке кредитоспособности заявителя (кредитополучателя) - физического лица, за исключением индивидуальных предпринимателей, банк при предоставлении кредита на потребительские нужды использует показатель долговой нагрузки, при предоставлении кредита на финансирование недвижимости - показатель обеспеченности кредита, которые рассчитываются в соответствии с постановлением Правления Нацбанка от 31.03.2020 № 100 «О расчете показателей долговой нагрузки и обеспеченности кредита».

Дополнительно по теме • Льготный потребительский кредит «На родныя тавары». Комментарий к постановлению Совмина от 29.03.2024 № 228. • Новые правила выдачи кредитов с 22 июля 2023 года. Комментарий к Закону от 12.07.2023 № 282-З. • Порядок получения потребительского кредита. Способы обеспечения обязательств по кредитному договору. • Кредитный договор (пример). • Анкета поручителя по кредитному договору (пример).

5.3. Бухгалтерский учет иных активных операций банка (займы, лизинг, факторинг и др.)

Для банков, небанковских кредитно-финансовых организаций и открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь» Инструкция по бухгалтерскому учету операций предоставления, получения, возврата (погашения) кредитов и внешних займов, утв. постановлением Правления Нацбанка от 14.04.2014 № 234, определяет порядок отражения в бухгалтерском учете операций:

• предоставления денежных средств (кредитов) и их возврата (погашения), осуществляемых в соответствии с Инструкцией № 488;

• получения от Нацбанка кредитов, обеспеченных залогом ценных бумаг и (или) гарантийными депозитами в иностранной валюте, и их возврата (погашения), осуществляемых в соответствии с Инструкцией о порядке рефинансирования Национальным банком банков в форме кредитов на поддержку текущей ликвидности, утв. постановлением Правления Нацбанка от 28.05.2025 № 136;

• получения и погашения внешних займов, привлеченных под гарантии Правительства Республики Беларусь, в том числе для предоставления пользователям внешних займов, осуществляемых в соответствии с Положением о внешних государственных займах и внешних займах, привлеченных под гарантии Правительства Республики Беларусь, утв. Указом от 18.04.2006 № 252.

При отражении в бухгалтерском учете операций получения кредитов от нерезидентов и их возврата (погашения) (за исключением гарантированных займов) банки руководствуются Планом счетов.

Банки, небанковские кредитно-финансовые организации Республики Беларусь и открытое акционерное общество «Банк развития Республики Беларусь» вправе применить требования Национального стандарта бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности 17 «Аренда» (НСФО 17), утв. постановлением Правления Нацбанка от 13.10.2017 № 413, к договорам финансовой аренды (лизинга), заключенным с юридическими лицами и действующим по состоянию на 1 января 2018 г. (ч.2 п.2 указанного постановления).

Для банков, небанковских кредитно-финансовых организаций и открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь» Инструкция по бухгалтерскому учету операций уступки прав денежного требования, утв. постановлением Правления Нацбанка от 29.03.2019 № 137, определяет порядок отражения в бухгалтерском учете следующих операций:

• финансирования под уступку денежного требования (факторинг), осуществляемого путем заключения договоров факторинга или совершения факторинговых операций, иной уступки банкам прав денежного требования в соответствии с законодательством;

• уступки банками прав денежного требования по кредитным договорам, договорам займа, иным договорам в соответствии с законодательством;

• последующей уступки банками права денежного требования по договору факторинга, факторинговой операции, иных прав денежного требования в соответствии с законодательством.

Инструкция по бухгалтерскому учету банковских документарных операций, утв. постановлением Совета директоров Нацбанка от 13.10.2008 № 326, устанавливает для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь порядок отражения в бухгалтерском учете банковских документарных операций, связанных с расчетами в форме документарного аккредитива, инкассо, а также операций по банковским гарантиям.

Дополнительно по теме • План счетов бухгалтерского учета в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, открытом акционерном обществе «Банк развития Республики Беларусь» с 1 января 2025 года. Комментарий к постановлению Правления Нацбанка от 10.04.2023 № 126. • Изменения в Законе о кредитных историях с 5 января 2025 года. Комментарий к Закону от 01.04.2024 № 362-З. • Погашение обязательств по кредиту отступным: бухгалтерский и налоговый учет. • Расчет капитализации затрат по займам, подлежащих включению в балансовую стоимость инвестиционного актива банка. • Бухгалтерский учет затрат по займам, предназначенным для приобретения или создания инвестиционного актива банка. • Отражение в бухучете банка продажи, начисления процентов и погашения депозитного сертификата. • Реализация имущества, полученного в отступное банком. • Овердрафтное кредитование физических лиц. • Бухгалтерский учет перевода здания из инвестиционной недвижимости в банке. • Калькулятор лизинговых платежей для физических лиц.

6. Организация работы банков со счетами клиентов

6.1. Порядок открытия, ведения, закрытия счетов клиентов

Юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями для открытия текущих (расчетных) банковских счетов представляются в банк, небанковскую кредитно-финансовую организацию:

• заявление на открытие текущего (расчетного) банковского счета;

• копия (без нотариального засвидетельствования) устава (учредительного договора - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), имеющая штамп, свидетельствующий о проведении государственной регистрации, - для юридического лица;

• копия (без нотариального засвидетельствования) свидетельства о государственной регистрации - для индивидуального предпринимателя.

Другие документы для открытия текущих (расчетных) банковских счетов юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в банк, небанковскую кредитно-финансовую организацию не представляются.

Банком, небанковской кредитно-финансовой организацией осуществляется свидетельствование подлинности подписей должностных лиц юридического лица, индивидуального предпринимателя, включаемых в карточку с образцами подписей, предусмотренную законодательством, для подтверждения полномочий на проведение расчетов с денежными средствами, находящимися на текущих (расчетных) банковских счетах юридических лиц, индивидуальных предпринимателей (ч.1, 2 и 4 подп.2.3 п.2 Декрета от 16.01.2009 № 1 «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования»).

Во избежание возможных злоупотреблений при движении денежных средств по счетам при свидетельствовании уполномоченным сотрудником банка подлинности подписей, включаемых в карточку с образцами подписей субъектов хозяйствования, в банк в соответствии с требованиями гражданского и трудового законодательства должны быть предъявлены для ознакомления соответствующие документы, подтверждающие полномочия и правоспособность этих лиц, чьи подписи включаются в карточку с образцами подписей, что не будет считаться нарушением норм ч.1 и 3 подп.2.3 п.2 указанного Декрета (ч.7 письма Нацбанка от 24.03.2009 № 11-19/130 «О применении Декрета Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 1»).

Банки, осуществляющие открытие счета, при проведении идентификации клиентов-организаций на основании учредительных, регистрационных и иных документов (их копий или изображений) и (или) данных, полученных из систем идентификации, устанавливают и фиксируют данные, указанные в ч.7 ст.8 Закона от 30.06.2014 № 165-З «О мерах по предотвращению легализации доходов, полученных преступным путем, финансирования террористической деятельности и финансирования распространения оружия массового поражения».

По текущему (расчетному) банковскому счету банк и небанковская кредитно-финансовая организация осуществляют следующие операции:

• зачисление на счет денежных средств, поступивших на имя его владельца;

• перечисление со счета денежных средств иным лицам, в том числе банку и (или) небанковской кредитно-финансовой организации;

• выдачу со счета наличных денежных средств;

• иные операции, предусмотренные законодательством или договором текущего (расчетного) банковского счета (ст.201 БК).

Банк и небанковская кредитно-финансовая организация обязаны осуществлять операции по текущему (расчетному) банковскому счету в течение одного банковского дня, если иной срок не предусмотрен законодательством Республики Беларусь или договором текущего (расчетного) банковского счета (ст.202 БК).

Обязательства по договору текущего (расчетного) банковского счета подлежат прекращению по требованию владельца счета в течение срока, установленного соглашением сторон.

Банк или небанковская кредитно-финансовая организация вправе прекратить обязательства по договору текущего (расчетного) банковского счета, предупредив владельца счета за месяц, если иное не определено договором текущего (расчетного) банковского счета:

• при отсутствии денежных средств на текущем (расчетном) банковском счете в течение 3 месяцев со дня последнего перечисления с него денежных средств;

• при отсутствии в течение одного года операций по текущему (расчетному) банковскому счету и денежных средств на нем либо в случае, если при отсутствии в течение одного года операций остаток денежных средств на банковском счете меньше минимального размера, установленного договором текущего (расчетного) банковского счета;

• при невыполнении владельцем счета условий договора текущего (расчетного) банковского счета;

• при непредставлении владельцем счета документов (сведений), необходимых для идентификации участников финансовой операции в соответствии с законодательными актами о предотвращении легализации доходов, полученных преступным путем, финансирования террористической деятельности и финансирования распространения оружия массового поражения;

• в иных случаях, предусмотренных законодательством и (или) договором (ч.1 и 2 ст.206 БК).

Дополнительно по теме • Новации по семейному капиталу с 28 мая 2024 г. и особенности вступления их в силу. Комментарий к постановлению Совмина от 23.05.2024 № 364 • Разрешительный порядок выплаты прибыли и дивидендов лицам из недружественных стран. Комментарий к постановлению Совмина от 19 апреля 2024 г. № 299 • Наложение ареста, обращение взыскания и приостановление операций по счетам в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях. Комментарий к Закону от 12.07.2023 № 282-З. • Определен порядок функционирования специальных счетов для выплаты дивидендов участникам из недружественных государств. Комментарий к Указу от 13.09.2023 № 285 «О специальных счетах». • Об изменении законов по вопросам гарантированного возмещения банковских вкладов (депозитов). Комментарий к Закону от 11.11.2021 № 128-З. • О текущем (расчетном) банковском счете физического лица с базовыми условиями обслуживания. Комментарий к Указу от 23.09.2021 № 363. • Физические лица смогут открывать базовые банковские счета. Комментарий к Указу от 23.09.2021 № 363. • О семейном капитале. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 18.09.2019 № 345. • Комментарий к главе 6 «Способы обеспечения исполнения налогового обязательства и (или) уплаты пеней» новой редакции Налогового кодекса Республики Беларусь. • До 20 июня 2025 г.: открытие или переоформление базового счета. • Открытие банковских счетов для компаний с иностранными участниками в Турции: особенности и ограничения. • Защита персональных данных с 15 ноября 2021 года. • Алгоритм открытия текущего (расчетного) счета в банке. • Алгоритм открытия временного счета в банке. • Отличия договора банковского вклада от других видов договоров. • Если вновь создаваемое ООО применяет типовой устав, есть ли какие-то трудности с открытием текущего (расчетного) счета банковского счета?  • У юрлица-резидента был открыт в банке Республики Беларусь текущий (расчетный) банковский счет в российских рублях, на который зачислялась выручка от экспортных поставок. Затем резидент закрыл счет, прекратил договорные отношения с банком. При этом он написал заявление, в котором просил при поступлении иностранной валюты на закрытый счет направлять ее в другой банк на соответствующий счет. В банк на закрытый счет резидента поступила иностранная валюта. Каковы действия банка? • Юридическое лицо - резидент заключило экспортный внешнеторговый договор, открыло текущий (расчетный) банковский счет в иностранной валюте в банке-1 и зарегистрировало валютный договор на веб-портале Нацбанка. Вправе ли резидент открыть текущий (расчетный) банковский счет в иностранной валюте в банке-2 и получать экспортную выручку на этот счет? Нужно ли перерегистрировать валютный договор? • Индивидуальный предприниматель выполняет работы, которые оплачивают только наличными денежными средствами. Обязан ли ИП иметь расчетный счет в банке и вносить на него полученные денежные средства? • Департамент финансового мониторинга КГК направил в банк постановление о приостановлении расходных финансовых операций, совершаемых ООО «Х». Каковы действия банка? • Между физлицом и банком заключен договор срочного банковского вклада, предусматривающий размещение иностранной валюты на счете банковского вклада, возврат которой предусмотрен по истечении двух лет. Заключено допсоглашение к договору об изменении вида валюты вклада, срок возврата остался прежним. Является ли осуществляемая банком процедура по списанию денежных средств в одной валюте со счета по учету вклада и зачисление другой валюты на новый счет операцией по снятию денежных средств со счета банковского вклада и внесению на новый счет? • Облагаются ли подоходным налогом доходы, получаемые физическими лицами в виде процентов, начисленных на гарантийный депозит денег?

6.2. Очередность осуществления платежей

Оплата поступивших в банк, небанковскую кредитно-финансовую организацию платежных инструкций осуществляется согласно очередности платежей, указанной владельцем счета, взыскателем в платежных инструкциях, с соблюдением требований, предусмотренных законодательными актами.

Банк, небанковская кредитно-финансовая организация не несут ответственности за правильность указания владельцем счета, взыскателем очередности платежей в платежных инструкциях (ст.205 БК).

Платежи с текущих (расчетных) банковских счетов в белорусских рублях и иностранной валюте экономических субъектов, в том числе счетов по учету средств бюджетов и счетов, открытых бюджетным организациям для учета средств от приносящей доходы деятельности, производятся с соблюдением очередности, установленной в п.2 Положения о порядке осуществления безналичных расчетов со счетов (из электронных кошельков) на территории Республики Беларусь, утв. Указом от 02.12.2021 № 462

Дополнительно по теме • Посреднические банковские операции: изменения с 22 июля 2023 года и 1 января 2024 года. Комментарий к Закону от 12.07.2023 № 282-З. • Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 29.04.2020 № 150 «О расходных операциях». • Справочник кодов платежей в бюджет. • Есть ли в законодательстве определение понятия «неотложные нужды»? Что следует относить к платежам в счет неотложных нужд, упоминаемым в абз.4 подп.2.1 п.2 Положения о порядке осуществления безналичных расчетов со счетов (из электронных кошельков) на территории Республики Беларусь, утв. Указом от 02.12.2021 № 462?  • У работника из заработной платы удерживаются алименты на несовершеннолетних детей в размере 50 % на основании исполнительного листа. На него пришел еще один исполнительный лист из банка на погашение задолженности на удержание в размере 50 % из заработной платы. Нужно ли удерживать по исполнительному листу из банка, если уже удерживаются алименты 50 %? • При оформлении отзыва платежного поручения по уплате взносов в ФСЗН надо ли самостоятельно брать согласие в ФСЗН на отзыв платежного поручения и предоставлять его в банк для ускорения процедуры? • Вправе ли белорусский банк отказать своему клиенту - резиденту Республики Беларусь в перечислении с его счета валюты на счет этого же клиента, открытый в другом белорусском банке?

6.3. Организация безналичных расчетов, работа с электронными деньгами, банковскими платежными карточками

К системам расчетов (передачи информации) относятся:

• системы межбанковских расчетов;

• международные платежные (информационные) системы;

• автоматизированная информационная система исполнения денежных обязательств (АИС ИДО);

• система мгновенных платежей;

• платежная система в едином расчетном и информационном пространстве;

• иные платежные и (или) информационные системы (ч.2 п.6 Инструкции о банковском переводе, утв. постановлением Правления Нацбанка от 29.03.2001 № 66).

Порядок организации и функционирования системы мгновенных платежей и осуществления внутристрановых и трансграничных мгновенных платежей определен Правилами системы мгновенных платежей, утв. постановлением Правления Нацбанка от 20.09.2022 № 354.

Порядок эмиссии банковских платежных карточек; эмиссии (создания) платежных инструментов, обеспечивающих эмиссию и использование карточки или использование карточки; распространения карточек, платежных инструментов, обеспечивающих эмиссию и использование карточки или использование карточки; использования карточек, платежных инструментов, обеспечивающих эмиссию и использование карточек или использование карточек; эквайринга платежных операций с использованием карточек, включая интернет-эквайринг платежных операций с использованием карточек; процессинга по операциям с использованием карточек регламентирован Инструкцией об осуществлении операций с банковскими платежными карточками и платежными инструментами, обеспечивающими их использование, утв. постановлением Правления Нацбанка от 06.10.2022 № 378.

Порядок участия платежного агрегатора в платежной системе в едином расчетном и информационном пространстве (ЕРИП) определяет Инструкция о порядке оказания платежных услуг на территории Республики Беларусь, утв. постановлением Правления Нацбанка от 05.12.2022 № 453.

Правила осуществления операций с электронными деньгами, утв. постановлением Правления Нацбанка от 16.09.2022 № 350, устанавливают требования к оказанию платежных услуг по операциям с электронными деньгами на территории Республики Беларусь, определяют для поставщиков платежных услуг по операциям с электронными деньгами обязательные условия договоров, заключаемых с пользователями платежных услуг, регламентируют порядок осуществления операций с электронными деньгами.

Положением о порядке осуществления безналичных расчетов посредством автоматизированной информационной системы исполнения денежных обязательств и ее функционирования, утв. постановлением Совмина и Нацбанка от 28.06.2019 № 432/11, определяются порядок функционирования АИС ИДО, а также порядок осуществления безналичных расчетов посредством АИС ИДО при:

• исполнении денежных обязательств плательщиков путем взыскания в бесспорном порядке денежных средств на счетах (электронных денег в электронных кошельках) в банке (электронных денег в электронных кошельках, открытых у поставщиков платежных услуг) в счет уплаты платежей в бюджет, а также для исполнения иных денежных обязательств плательщиков;

• осуществлении плательщиками платежей в бюджет в случае недостаточности денежных средств на счетах (электронных денег в электронных кошельках) в банке (электронных денег в электронных кошельках, открытых у поставщиков платежных услуг) для исполнения в полном объеме обязательств перед бюджетом.

Дополнительно по теме • О стандартах проведения расчетов с 20 января 2023 года. Комментарий к постановлению Правления Нацбанка от 26.09.2022 № 358. • Платежные системы и платежные услуги: основные положения. Комментарий к Закону от 19.04.2022 № 164-З. • Правила системы мгновенных платежей. Комментарий к постановлению Правления Нацбанка от 20.09.2022 № 354. • Платежные системы и услуги. Контроль платежной деятельности. Комментарий к Закону от 19.04.2022 № 164-З «О платежных системах и платежных услугах». • Приняты меры по дальнейшему развитию системы безналичных расчетов по розничным платежам. Комментарий к постановлению Правления Нацбанка от 05.07.2021 № 197. • Совершенствуется порядок осуществления денежных переводов. Комментарий к постановлению Правления Национального банка Республики Беларусь от 05.04.2021 № 87. • О переходе на использование ISO 20022 «Финансовые услуги. Универсальная схема сообщений финансовой индустрии». • Навигатор по Кодификатору назначения платежа при проведении расчетов с 1 августа 2022 года. • Справочник кодов назначения платежа по ISO 20022. • Изменения в оформлении платежных документов в связи с внедрением методологии стандарта ISO 20022 в платежную систему Республики Беларусь. • Новации в порядке проведения расходных операций по счетам и электронным кошелькам. • Уступка прав денежного требования по договорам реализации имущества, поступившего взамен исполнения денежных обязательств. • Биткоин: основные черты криптовалюты, основы функционирования и перспективы ее применения в экономической деятельности. • Что такое фиатные деньги? Чем они отличаются от электронных денег и криптовалюты? • Работник организации, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, осуществляет строительство одноквартирного жилого дома собственными силами. В целях получения имущественного налогового вычета в бухгалтерию им представлены платежные документы - чеки продаж на приобретение строительных материалов, в которых указано, что расчет произведен с применением карты рассрочки - «Карты покупок» ОАО «Белгазпромбанк». Можно ли предоставить работнику имущественный налоговый вычет в отношении таких расходов? • Можно ли самозанятому получать на свой криптокошелек оплату криптовалютой и заводить ее на биржи, зарегистрированные в Парке высоких технологий, и далее выводить в белорусские банки? • Организация произвела платеж за представление информации из ЕГР по электронным каналам связи с использованием системы «Клиент-банк». В исполненной платежной инструкции имеется подпись электронного ключа и время исполнения, также содержатся сведения об исполнении банком. Необходимо ли заверять платежный документ в обслуживающем отделении банка или возможно представление платежного документа без оригинальных подписей (сотрудника банка) и печати (штампа банка)? • Сотрудник белорусской организации хочет получать заработную плату на карту иностранного банка (Грузия или Польша). Допускается ли такое перечисление со счета организации в белорусском банке?

6.4. Бухгалтерский учет операций по счетам клиентов банка

Счета 3011-3015 предназначены для учета денежных средств, находящихся на текущих (расчетных) банковских счетах небанковских финансовых организаций, коммерческих организаций, индивидуальных предпринимателей и некоммерческих организаций, являющихся резидентами, физических лиц, являющихся как резидентами, так и нерезидентами.

Счет 3021 предназначен для учета денежных средств клиентов-нерезидентов (кроме физических лиц) в белорусских рублях.

Счет 3024 предназначен для учета денежных средств клиентов-нерезидентов (кроме физических лиц) в иностранной валюте.

Счет 3071 предназначен для учета начисленных процентных расходов по средствам клиентов, учитываемым на счетах 301Х-302Х.

Счета 3101-3106 предназначены для учета денежных средств, поступивших на временные счета клиентов.

Счет 3119 предназначен для учета денежных средств, поступивших от держателей электронных денег, агентов в обмен на электронные деньги.

Счета 3120-3125 предназначены для учета денежных средств клиентов, выполняющих функции доверительных управляющих, используемых для осуществления расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом.

Счета 3131-3135 предназначены для сбора, хранения и использования денежных средств, поступающих в виде безвозмездной (спонсорской) помощи или пожертвований в соответствии с законодательством.

Счета 3140, 3141 предназначены для учета доходов и расходов организаций Министерства связи и информатизации Республики Беларусь по денежным переводам.

Счета 3151-3155 предназначены для учета денежных средств, полученных от клиентов в качестве обеспечения исполнения обязательств перед банком (в том числе средств гарантийного депозита денег).

Счета 3161-3165 предназначены для учета денежных средств, используемых для осуществления расчетов в форме аккредитива.

Счета 3171-3175 предназначены для учета денежных средств, используемых для осуществления расчетов в форме банковского платежного обязательства.

Счета 3190, 3192-3195, 3198, 3199 предназначены для учета начисленных процентных расходов по денежным средствам, привлеченным от клиентов и учитываемым на счетах 310X-318X.

Счета 3401-3405 предназначены для учета денежных средств, привлеченных во вклад (депозит) до востребования.

Счета 3411-3415 предназначены для учета денежных средств, привлеченных в срочный вклад (депозит).

Счета 3421-3425 предназначены для учета денежных средств, привлеченных в условный вклад (депозит).

Счета 3470-3472 предназначены для учета начисленных процентных расходов по денежным средствам клиентов, привлеченным во вклад (депозит).

Счета в группе счетов 36 предназначены для учета бюджетных и иных государственных средств.

Счета 3800-3802, 3804-3807, 3809 и 3810-3817, 3819 предназначены для учета средств в расчетах по операциям с клиентами.

Счет 3928 предназначен для учета резервов на покрытие возможных убытков по средствам в расчетах по операциям с клиентами (пп.32-37 Инструкции № 506).

Дополнительно по теме • План счетов бухгалтерского учета в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, открытом акционерном обществе «Банк развития Республики Беларусь» с 1 января 2025 года. Комментарий к постановлению Правления Нацбанка от 10.04.2023 № 126. • Изменения в Законе о кредитных историях с 5 января 2025 года. Комментарий к Закону от 01.04.2024 № 362-З. • Бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц банка, возникающих при проведении операций в иностранной валюте. • Бухгалтерский учет расчетов с использованием банковских платежных карточек, когда банк-эквайер и банк-эмитент - разные банки. • Бухгалтерский учет расчетов банковскими платежными карточками, если банк-эмитент и банк-эквайер - один и тот же банк. • Бухучет вкладных (депозитных) операций банка с физическими лицами в иностранной валюте. • Бухгалтерский учет вкладных (депозитных) операций банка с физическими лицами в белорусских рублях.

6.5. Контроль банков над сферой легализации доходов, полученных незаконным путем

Правила внутреннего контроля для банков дополнительно должны включать:

• критерии выявления и признаки подозрительных финансовых операций, которые могут являться основаниями для отказа в осуществлении финансовой операции (за исключением поступления денежных средств), критерии отказа в подключении к системе дистанционного банковского обслуживания, прекращения или приостановления оказания услуг посредством этой системы. Такие критерии и признаки должны учитывать особенности деятельности банков;

• порядок информирования клиента о приостановлении банками финансовой операции и об отказе в ее осуществлении, отказе в подключении клиента к системе дистанционного банковского обслуживания, о прекращении или приостановлении оказания услуг посредством такой системы, об отказе в одностороннем порядке от исполнения договора на осуществление финансовых операций в письменной форме.

Указанные критерии выявления и признаки подозрительных финансовых операций определяются банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями, открытым акционерным обществом «Банк развития Республики Беларусь» с учетом особенностей их деятельности из числа критериев и признаков, устанавливаемых Нацбанком, а дополнительные критерии и признаки могут определяться ими с предварительным уведомлением Нацбанка не позднее чем за 1 месяц до их введения в действие. Национальный банк в течение 20 рабочих дней со дня получения уведомления вправе направить банку, небанковской кредитно-финансовой организации, открытому акционерному обществу «Банк развития Республики Беларусь» свои мотивированные возражения. В этом случае критерии и признаки, в отношении которых высказаны возражения, в действие не вводятся (ч.4 и 5 ст.5 Закона от 30.06.2014 № 165-З «О мерах по предотвращению легализации доходов, полученных преступным путем, финансирования террористической деятельности и финансирования распространения оружия массового поражения»).

Банки включают в правила внутреннего контроля критерии выявления и признаки подозрительных финансовых операций, применяют способы их конкретизации и дополнения с учетом рекомендаций по критериям выявления и признакам подозрительных финансовых операций, связанных с получением и (или) легализацией доходов, полученных преступным путем, финансированием террористической деятельности и финансированием распространения оружия массового поражения, при осуществлении банковских операций, разработанных Нацбанком в соответствии с абз.5 ч.2 ст.16 Закона № 165-З.

Критерии выявления и признаки подозрительных финансовых операций не применяются в отношении финансовых операций клиентов банка, связанных с обеспечением расчетов по внешнеторговым договорам в период действия мер ограничительного характера (международных санкций) (п.67 Инструкции о требованиях к правилам внутреннего контроля в сфере предотвращения легализации доходов, полученных преступным путем, финансирования террористической деятельности и финансирования распространения оружия массового поражения при осуществлении банковских операций, утв. постановлением Правления Нацбанка от 24.12.2014 № 818).

Дополнительно по теме • Департамент финансового мониторинга КГК направил в банк постановление о приостановлении расходных финансовых операций, совершаемых ООО «Х». Каковы действия банка?

7. Операции банка с ценными бумагами

7.1. Операции с ценными бумагами, приобретенными банком

Положение о порядке эмиссии, обращения и погашения государственных облигаций Республики Беларусь, размещаемых на внутреннем финансовом рынке, утв. постановлением Совмина от 28.09.2017 № 722.

Классифицированные банком при первоначальном признании в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», введенным в действие постановлением Совмина и Нацбанка от 30.12.2016 № 1119/35, приобретенные ценные бумаги признаются в следующих группах:

• ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, - на соответствующих балансовых счетах группы 41 «Ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;

• ценные бумаги, учитываемые по амортизированной стоимости, - на соответствующих балансовых счетах группы 42 «Ценные бумаги, учитываемые по амортизированной стоимости»;

• ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, - на соответствующих балансовых счетах группы 43 «Ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход».

Приобретенные ценные бумаги учитываются в бухгалтерском учете на внебалансовых счетах группы 9971 «Приобретенные ценные бумаги» по номинальной стоимости исходя из вида ценной бумаги и списываются с указанных счетов при их продаже, погашении, ином выбытии. На внебалансовых счетах данной группы ценные бумаги учитываются независимо от формы выпуска (документарная, бездокументарная) (п.5 Инструкции по бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами, утв. постановлением Правления Нацбанка от 01.03.2021 № 52).

Дополнительно по теме • План счетов бухгалтерского учета в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, открытом акционерном обществе «Банк развития Республики Беларусь» с 1 января 2025 года. Комментарий к постановлению Правления Нацбанка от 10.04.2023 № 126. • Изменения в Законе о кредитных историях с 5 января 2025 года. Комментарий к Закону от 01.04.2024 № 362-З. • О корректировке деятельности на рынке ценных бумаг. Комментарий к Закону от 18.07.2022 № 197-З. • Признание доходов в виде дивидендов по ценным бумагам. • Размещение облигаций с процентным доходом, учитываемых по амортизированной стоимости. • Изменения в бухучете ценных бумаг с 1 января 2022 года. • Операции с облигациями, выпущенными коммерческими банками. • Как определить эффективную процентную ставку для финансовых инструментов, в отношении которых договором предусмотрена плавающая процентная ставка по МСФО (IFRS) 9 (введен в действие на территории Республики Беларусь постановлением Совмина, Нацбанка от 30.12.2016 № 1119/35)? • На основании дополнительного соглашения, заключенного к договору доверительного управления денежными средствами, действующему между банком и физлицом, указанный договор доверительного управления денежными средствами расторгается и вверителю взамен денежных средств передаются ценные бумаги, приобретенные по договору доверительного управления. Подлежит ли налогообложению доход, выплачиваемый физлицу в виде ценных бумаг, приобретенных по договору доверительного управления денежными средствами?

7.2. Ценные бумаги, выпущенные банком

Особенности эмиссии, обращения и погашения облигаций, эмитируемых банками, осуществляющими в установленном порядке привлечение денежных средств физических лиц на счета и (или) во вклады (депозиты), и обеспеченных правом требования по кредитам, выданным банками на строительство, реконструкцию или приобретение жилья под залог недвижимости, регулируются Положением о порядке эмиссии, обращения и погашения облигаций, эмитируемых банками, утв. постановлением Совмина и Нацбанка от 29.12.2006 № 1753/22.

Классифицированные банком при первоначальном признании в соответствии с МСФО (IFRS) 9 эмитированные (выданные) долговые ценные бумаги признаются в следующих группах:

• ценные бумаги, учитываемые по амортизированной стоимости, - на соответствующих балансовых счетах группы 491 «Эмитированные (выданные) долговые ценные бумаги, учитываемые по амортизированной стоимости»;

• ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, - на соответствующих балансовых счетах группы 492 «Эмитированные (выданные) долговые ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» (п.6 Инструкции № 52).

Дополнительно по теме • План счетов бухгалтерского учета в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, открытом акционерном обществе «Банк развития Республики Беларусь» с 1 января 2025 года. Комментарий к постановлению Правления Нацбанка от 10.04.2023 № 126. • Изменения в Законе о кредитных историях с 5 января 2025 года. Комментарий к Закону от 01.04.2024 № 362-З. • О корректировке деятельности на рынке ценных бумаг. Комментарий к Закону от 18.07.2022 № 197-З. • Изменения в бухучете ценных бумаг с 1 января 2022 года. • Операции с облигациями, выпущенными коммерческими банками. • Как определить эффективную процентную ставку для финансовых инструментов, в отношении которых договором предусмотрена плавающая процентная ставка по МСФО (IFRS) 9 (введен в действие на территории Республики Беларусь постановлением Совмина, Нацбанка от 30.12.2016 № 1119/35)?

8. Учет операций с имуществом банка

Счета 5100-5103 предназначены для учета долгосрочных инвестиций в уставные фонды юридических лиц, осуществляемых банком путем приобретения долевых ценных бумаг в целях долгосрочного участия в управлении указанными лицами и (или) получения прибыли от такого участия в порядке, установленном законодательством и их учредительными документами, долей в уставных фондах юридических лиц (далее - долгосрочные финансовые вложения в виде инвестиций в уставные фонды юридических лиц), за исключением юридических лиц, на которые банком оказывается существенное влияние в форме контроля, и для учета имущественных взносов в некоммерческие организации.

Счет 5190 предназначен для учета резервов, которые создаются по вложениям банка, учитываемым на счетах 510Х.

Счета 5200-5202 предназначены для учета инвестиций в уставные фонды юридических лиц, на которые банком оказывается существенное влияние в форме контроля.

Счет 5290 предназначен для учета резервов, которые создаются по вложениям банка, учитываемым на счетах 520Х.

В группе счетов 53 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи» счет 5300 предназначен для учета долгосрочных активов (основные средства, нематериальные активы и вложения в указанные активы), классифицированных банком как предназначенные для продажи (далее - долгосрочные активы для продажи) в соответствии с законодательством.

Счет 5400 предназначен для учета приобретенных, созданных или признанных в бухгалтерском учете в иных случаях нематериальных активов.

Счет 5403 предназначен для учета затрат в активы, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов.

Счет 5490 предназначен для учета начисленной амортизации и сумм обесценения по объектам нематериальных активов.

Счет 5500 предназначен для учета принадлежащих банку на праве собственности земельных участков.

Счет 5510 предназначен для учета принадлежащих банку на праве собственности зданий и сооружений, находящихся в эксплуатации, простое, запасе, на консервации.

Счета 5521, 5522, 5529 предназначены для учета принадлежащих банку на праве собственности основных средств (за исключением зданий и сооружений), находящихся в эксплуатации, простое, запасе, на консервации.

Счет 5550 предназначен для учета полученных предметов финансовой аренды.

Счета 5561, 5562 предназначены для учета фактических затрат в активы, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Счет 5570 предназначен для учета оборудования к установке и строительных материалов.

Счета 5580, 5581 предназначены для учета вложений в имущество, полученное в аренду.

Счета 5592, 5593, 5595, 5596 предназначены для учета амортизации и обесценения основных средств (за исключением основных средств, переданных в аренду), прочего амортизируемого имущества и прочего имущества, подверженного обесценению.

Счет 5600 предназначен для учета запасов (материалов, отдельных предметов в составе средств в обороте и т. п.), принадлежащих банку.

Счет 5601 предназначен для учета запасов, поступивших в банк в погашение задолженности в соответствии с законодательством и не предназначенных для использования банком.

Счет 5610 предназначен для учета резерва под снижение стоимости запасов, создаваемых в порядке, установленном законодательством.

Счета 5800, 5801 предназначены для учета имущества, приобретенного для последующей передачи в финансовую аренду (лизинг), и фактических затрат на материальные активы, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве имущества, предназначенного для передачи в финансовую аренду (лизинг).

Счета 5810-5813 предназначены для учета временно не используемых банком имущества банка или ранее сданного в аренду имущества, поступившего в погашение задолженности в соответствии с законодательством, классифицированных в качестве инвестиционной недвижимости, или временно не используемого прочего имущества, переданного в аренду, а также фактических затрат на реконструкцию (модернизацию, реставрацию) инвестиционной недвижимости.

Счета 5890-5892 предназначены для учета амортизации и обесценения доходных вложений в материальные активы, в том числе инвестиционной недвижимости, прочего амортизируемого имущества и прочего имущества, переданного в аренду, подверженного обесценению (пп.44-49¹ Инструкции № 506).

Дополнительно по теме • План счетов бухгалтерского учета в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, открытом акционерном обществе «Банк развития Республики Беларусь» с 1 января 2025 года. Комментарий к постановлению Правления Нацбанка от 10.04.2023 № 126. • Изменения в Законе о кредитных историях с 5 января 2025 года. Комментарий к Закону от 01.04.2024 № 362-З. • Порядок приобретения и использования служебных и специальных легковых автомобилей. Комментарий к Указу от 26.06.2023 № 191. • Изменения в порядке начисления амортизации. Комментарий к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 19.12.2019 № 25/79/70. • Бизнес-мероприятия для руководителя организации: куда отнести расходы на участие. • Амортизация легковых автомобилей с 1 января 2025 года. • Инвентаризация активов и обязательств - 2024. • О переоценке имущества организациями на 1 января 2024 года. • Бухгалтерский учет в банке: поступление основного средства на безвозмездной основе. • Учет банками резерва под снижение стоимости материальных запасов. • Погашение обязательств по кредиту отступным: бухгалтерский и налоговый учет. • Оценка банком предназначенного для продажи дочернего юрлица. • Бухгалтерский учет создания служебных компьютерных программ в банке. • Приобретение хозяйственного инвентаря в банке: бухгалтерский и налоговый учет. • Отражение в бухучете операций по созданию и восстановлению резерва под снижение стоимости материальных запасов. • Отражение в учете банка расходов по подписке на периодические издания. • Возмещение работниками банка стоимости личных телефонных звонков. • Отражение недостачи запасов и восстановления НДС при инвентаризации в банке. • Бухгалтерский учет строительства объектов основных средств подрядным способом в банке • Оценка и учет долгосрочных активов банка, предназначенных для продажи • Списание основных средств в банке. • Бухгалтерский учет строительства объектов основных средств хозяйственным способом в банке. • Бухучет приобретения основных средств банком за плату. • Бухгалтерский учет переоценки нематериальных активов в банках. • Учет нематериальных активов в банках. • Учет собственных основных средств в банках. • Банк оплачивает годовую подписку на журнал «Банковский вестник». Вправе ли банк учесть эти расходы в составе расходов будущих периодов? • Банк заключил договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств 20.06.2022 и уплатил страховой взнос. Страховое свидетельство получено банком 21.06.2022. Договор страхования вступает в силу 22.06.2022. Срок действия договора один год. Каков порядок признания в бухгалтерском учете банком расходов по договорам обязательного страхования? • Как определить, что долгосрочный актив банка предназначен для продажи? • В конце каждого отчетного периода (года) банк имеет право в соответствии с решением руководителя или уполномоченного органа управления признавать в бухгалтерском учете суммы обесценения нематериальных активов на основании документального подтверждения признаков обесценения при определении сумм обесценения с достаточной надежностью. Как банку определить сумму обесценения нематериального актива? • Как определить, когда затраты банка на приобретение имущественных прав и активов, не имеющих материально-вещественной формы, формируют первоначальную стоимость нематериального актива, а когда признаются расходами? • Банк при осуществлении своей деятельности применяет запасы, которые потребляются в процессе выполнения работ, оказания услуг или используются для управленческих нужд банка. Запасы учитываются по фактической себестоимости и по мере необходимости передаются в эксплуатацию или производство либо выбывают. По какому методу производится оценка запасов банком при их передаче в эксплуатацию или производство, а также при выбытии?

9. Прочие активы и пассивы банка

9.1. Расчеты с бюджетом

Счета 6501, 6502 предназначены для учета расчетов по уплачиваемым в республиканский и местные бюджеты налогам, сборам (пошлинам) и иным обязательным платежам (за исключением налога на добавленную стоимость), а также обязательным страховым взносам в бюджет фонда социальной защиты населения.

Счет 6503 предназначен для учета расчетов по налогу на добавленную стоимость (подп.55.1 п.55 Инструкции № 506).

Счета 6601, 6602 предназначены для учета расчетов по уплачиваемым в республиканский и местные бюджеты налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам, в том числе по налогам с доходов работников банка (за исключением налога на добавленную стоимость), а также обязательным страховым взносам в бюджет фонда социальной защиты населения.

Счет 6603 предназначен для учета расчетов по налогу на добавленную стоимость (подп.56.1 п.56 Инструкции № 506).

Дополнительно по теме • Изменения в порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения ЭСЧФ. Комментарий к постановлению МНС от 19.02.2025 № 7. • План счетов бухгалтерского учета в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, открытом акционерном обществе «Банк развития Республики Беларусь» с 1 января 2025 года. Комментарий к постановлению Правления Нацбанка от 10.04.2023 № 126. • Изменения в Законе о кредитных историях с 5 января 2025 года. Комментарий к Закону от 01.04.2024 № 362-З. • Доходы, освобождаемые от подоходного налога в 2024 году. Комментарий к Закону от 27.12.2023 № 327-3. • Определение налоговой базы подоходного налога в 2024 году. Комментарий к Закону от 27.12.2023 № 327-З. • Дата отражения хозяйственной операции в бухучете с 2024 года. Комментарий к постановлению Минфина от 31.12.2021 № 79. • Комментарий к Закону от 31.12.2021 № 141-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (в части исчисления и уплаты оффшорного сбора). • Бизнес-мероприятия для руководителя организации: куда отнести расходы на участие. • НК-2025: навигатор изменений по налогообложению. • Вычеты по подоходному налогу на детей: особенности применения в 2024 году. 21 практическая ситуация. • Удержание подоходного налога с физических лиц в 2024 году. • Подоходный налог: перечисление в бюджет налоговыми агентами. • Исчисление и уплата налогов (сборов) в 2024 году: основные нормативные правовые акты. • Неуплата или неполная уплата суммы налога и меры административной ответственности. • Исчисление налога на прибыль в 2024 году. • Инструкция по заполнению сведений о доходах физических лиц за 2023 год. • Порядок представления и заполнения налоговых деклараций (расчетов) на основании сообщений и (или) уведомлений налогового органа. • Сведения о доходах физических лиц: порядок представления налоговыми агентами за 2023 год. • Представление налоговым агентом сведений о доходах физических лиц за 2023 год. • Перечень документов, подтверждающих право на получение социального налогового вычета. • Перечень документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета. • Освобождаемая от налога прибыль: нужно ли распределять косвенные затраты на льготируемые операции с облигациями. • Отражение недостачи запасов и восстановления НДС при инвентаризации в банке. • НДС при уступке прав требования по кредитному договору. • Представительство иностранной организации разместило денежные средства на депозите в банке Республики Беларусь и получает проценты, начисленные по депозиту. Возникает ли в данном случае объект налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство? • Обязаны ли налоговые агенты - банки и небанковские кредитно-финансовые организации, находящиеся на территории Республики Беларусь, представлять сведения о доходах, выплаченных физлицам в виде: процентов по банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете, процентов от сумм безналичной оплаты товаров (работ, услуг), совершенных при использовании банковских платежных карточек, систем дистанционного банковского обслуживания (манибэк (moneyback), кешбэк (cachback))? • Банк проводит рекламное мероприятие среди своих клиентов. В рамках рекламного мероприятия производится выдача призов в натуральной форме стоимостью 30 руб. и 50 руб. Так как рекламное мероприятие проводится среди клиентов банка, сведения о получателях призов известны. Необходимо ли банку представить сведения о выданных в рамках рекламного мероприятия призах, если получателем приза являются физические лица? • Банк в феврале 2023 г. провел рекламную акцию, согласно которой при заключении договора банковского вклада (депозита) на сумму более 1 000 руб. дарит вкладчикам (физическим лицам) набор шоколадных конфет стоимостью 36 руб. (с НДС). Являются ли указанные подарки для их получателей доходом, подлежащим обложению подоходным налогом? • Юридическое лицо - резидент представило в банк Республики Беларусь платежную инструкцию на перечисление иностранной валюты резиденту оффшорной зоны. Резидент представил платежную инструкцию на перечисление оффшорного сбора, однако в меньшем размере, чем требуется законодательством Республики Беларусь. Должен ли банк контролировать сумму оффшорного сбора? Каковы действия банка? • Между физлицом и банком заключен договор срочного банковского вклада, предусматривающий размещение иностранной валюты на счете банковского вклада, возврат которой предусмотрен по истечении двух лет. Заключено допсоглашение к договору об изменении вида валюты вклада, срок возврата остался прежним. Является ли осуществляемая банком процедура по списанию денежных средств в одной валюте со счета по учету вклада и зачисление другой валюты на новый счет операцией по снятию денежных средств со счета банковского вклада и внесению на новый счет? • Облагаются ли подоходным налогом доходы, получаемые физическими лицами в виде процентов, начисленных на гарантийный депозит денег? • Работник организации, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, осуществляет строительство одноквартирного жилого дома собственными силами. В целях получения имущественного налогового вычета в бухгалтерию им представлены платежные документы - чеки продаж на приобретение строительных материалов, в которых указано, что расчет произведен с применением карты рассрочки - «Карты покупок» ОАО «Белгазпромбанк». Можно ли предоставить работнику имущественный налоговый вычет в отношении таких расходов? • На основании дополнительного соглашения, заключенного к договору доверительного управления денежными средствами, действующему между банком и физлицом, указанный договор доверительного управления денежными средствами расторгается и вверителю взамен денежных средств передаются ценные бумаги, приобретенные по договору доверительного управления. Подлежит ли налогообложению доход, выплачиваемый физлицу в виде ценных бумаг, приобретенных по договору доверительного управления денежными средствами? • Банк зачисляет на банковскую платежную карточку физлиц кешбэк в размере 1 % от каждой суммы совершенного ими при помощи такой платежной карточки платежа за товары, работы и услуги. Облагается ли доход физлиц в виде кешбэка подоходным налогом? • Юридическое лицо - нерезидент, зарегистрированное в оффшорной зоне, проводит с банком Республики Беларусь валютно-обменную операцию. Необходимо ли банку уплатить оффшорный сбор до перечисления денежных средств нерезиденту? • Юридическое лицо - нерезидент, зарегистрированное в оффшорной зоне, разместило депозит (вклад) в банке Республики Беларусь. Необходимо ли банку уплатить оффшорный сбор для перечисления процентов по вкладу (депозиту)? • Срок уплаты подоходного налога с доходов в виде процентов по вкладам (депозитам) составляет не позднее 22 числа месяца, следующего за месяцем выплаты таких доходов. Банк выплатил в январе 2022 года проценты по вкладам (депозитам) физических лиц. При фактической выплате процентов банк исчислил, удержал и перечислил в бюджет подоходный налог с таких процентов в январе 2022 года. В каком месяце необходимо отразить в декларации за 1 квартал 2022 года уплаченный ранее установленного срока подоходный налог: за январь или февраль? • Банк оказывает услугу SMS-информирования вкладчиков о событиях по их вкладным (депозитным) счетам, которая является вспомогательной услугой и может существовать только при наличии открытого вклада (депозита). Освобождается ли от обложения НДС вознаграждение, получаемое банком за предоставленную услугу SMS-информирования вкладчиков? • На базе своих структурных подразделений банк планирует создать сеть центров для безвозмездного предоставления широкого спектра возможностей физлицам и бизнесу. Возникает ли у банка в процессе функционирования центров объект обложения НДС? Вправе ли банк учесть при налогообложении прибыли расходы по функционированию центров?

9.2. Расчеты с персоналом по оплате труда

Счет 6510 предназначен для учета расчетов с персоналом по заработной плате, выплатам стимулирующего, компенсирующего, социального характера и прочим вознаграждениям (подп.55.2 п.55 Инструкции № 506).

Счет 6610 предназначен для учета расчетов с персоналом по заработной плате, выплатам стимулирующего, компенсирующего, социального характера и прочим вознаграждениям.

Счет 6611 предназначен для учета начисленных, но не выплаченных в установленный срок заработной платы, выплат стимулирующего, компенсирующего, социального характера и прочих вознаграждений, числящихся на счете 6610 (подп.56.2 п.56 Инструкции № 506).

Дополнительно по теме • Составляем график отпусков на 2025 год: практические рекомендации. • Подоходный налог: оплата путевок для работников и их детей. • Добровольное страхование дополнительной накопительной пенсии: полезная информация для работников и работодателей. • Выплата работнику банка материальной помощи в связи с тяжелым материальным положением: бухучет и налогообложение. • Исчисление среднего заработка, сохраняемого за время отпуска и в других установленных законодательством случаях. • Оплата стоимости обучения работника банка. • Выплата выпускнику матпомощи, установленной банком в ЛПА: бухучет и налогообложение. • Бухгалтерский учет расчетов с работниками банка по командировкам в пределах Республики Беларусь.

9.3. Другие активы и пассивы

В группе счетов 67 «Начисленные доходы: комиссионные, прочие банковские, операционные» учитываются начисленные доходы.

В группе счетов 68 «Начисленные расходы: комиссионные, прочие банковские, операционные» учитываются начисленные расходы (пп.57 и 58 Инструкции № 506).

Дополнительно по теме • Изменения в порядке признания задолженности безнадежным долгом и ее списания с 14 сентября 2023 года. Комментарий к постановлению Совмина от 23.10.2023 № 720. • Бухгалтерский учет операций банка по формированию и использованию специальных резервов. • Порядок формирования и использования специальных резервов банков. • Отражение в бухучете операций по созданию и восстановлению резерва под снижение стоимости материальных запасов.

10. Операции банка с иностранной валютой

10.1. Общие вопросы осуществления расчетов в иностранной валюте

Резиденты и нерезиденты проводят валютные операции в соответствии с требованиями валютного законодательства на основании заключенных ими валютных договоров либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь и (или) законодательством иностранных государств.

Валютные договоры, заключаемые между резидентами и нерезидентами, должны предусматривать сроки исполнения обязательств нерезидентами:

по оплате переданных нерезиденту товаров, нераскрытой информации, исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, имущественных прав, имущества в аренду (внесению арендной платы и иных связанных с арендой платежей), выполненных работ, оказанных услуг;

по возврату нерезидентом белорусских рублей, иностранной валюты, внесенных резидентом в качестве предварительной оплаты, в случае неисполнения или исполнения не в полном объеме нерезидентом обязательств по передаче товаров, нераскрытой информации, исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, имущественных прав, имущества в аренду, выполнению работ, оказанию услуг (п.1 ст.10 Закона от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле»).

Валютные операции перечислены в подп.1.3 п.1 ст.1 Закона № 226-З.

Дополнительно по теме • Изменение Инструкции о проведении валютных операций с 29 декабря 2024 года. Комментарий к постановлению Правления Нацбанка от 19.12.2024 № 404. • Порядок проведения валютно-обменных операций с 26 октября 2024 года. Комментарий к постановлению Правления Нацбанка от 15.07.2024 № 214. • В Беларуси утверждена новая редакция Инструкции о порядке проведения валютно-обменных операций. Комментарий к постановлению Правления Нацбанка от 15.07.2024 № 214. • В Беларуси обновлен порядок проведения валютно-обменных операций. Комментарий к постановлению Правления Нацбанка от 15.07.2024 № 214. • Внесены изменения в Инструкцию о порядке проведения валютно-обменных операций и Инструкцию о проведении валютных операций. Комментарий к постановлению Правления Нацбанка от 29.09.2021 № 273. • Оплата валютной задолженности нерезиденту: разбираем ситуацию. • Использование наличной иностранной валюты в рамках экспортно-импортных операций • Псевдовалютные и мультивалютные договоры. Валютная оговорка • Индивидуальный предприниматель - резидент Республики Беларусь оказывает услугу (выступление музыкального коллектива на территории РФ) ИП-нерезиденту. Возможен ли расчет наличными денежными средствами в валюте? • Организация заключила договор на оказание транспортных услуг с нерезидентом, у которого открыт счет в белорусских рублях в банке на территории Республики Беларусь. Может ли он с этого расчетного счета оплатить транспортные услуги? Нужно ли ему открыть постоянное представительство в Республике Беларусь и получить в налоговых органах УНП? • Может ли работник предприятия (или иной резидент Республики Беларусь) возвратить в кассу наличными (или на расчетный счет предприятия) авансовый платеж в юанях (или белорусских рублях) по доверенности от нерезидента (Китай)? Из-за санкций отсутствует возможность безналичного перечисления и поставки товара. Какие документы при этом должен представить работник для осуществления данной операции? • Разрешены ли организации, осуществляющей международные перевозки грузов, расчеты в иностранной валюте с резидентами, расчеты с юридическими лицами - нерезидентами наличными денежными средствами? Может ли представитель заказчика (юридическое лицо - нерезидент) произвести расчеты наличными белорусскими рублями на территории Республики Беларусь? Есть ли лимит таких расчетов? • Юридическое лицо - резидент заключило договор аренды с физическим лицом - нерезидентом (арендодатель), по которому арендует недвижимое имущество, расположенное на территории Республики Беларусь. Резидент обратился в банк Республики Беларусь для уплаты иностранной валюты арендодателю на его счет в иностранном банке. Вправе ли резидент заплатить? Каковы действия банка? • Юридическое лицо - резидент (кредитополучатель) получило в банке Республики Беларусь кредит в белорусских рублях. В ходе исполнения кредитного договора у кредитополучателя денежные средства на текущем (расчетном) банковском счете в белорусских рублях отсутствуют, но у него есть иностранная валюта на валютном счете. Вправе ли кредитополучатель погасить основной долг и проценты по кредиту, полученному в белорусских рублях, иностранной валютой? • Организация (резидент) приобретает иностранную валюту на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа». Правомерно ли взимание банком вознаграждения в иностранной валюте? • Юридическое лицо - резидент внесло наличную иностранную валюту на свой счет в обслуживающем банке. Необходимо ли резиденту представлять сведения в банк в семидневный срок с даты зачисления наличных денежных средств? • Юридическое лицо - резидент заплатило валютный платеж с текущего (расчетного) счета в иностранной валюте в белорусском банке. Деньги не дошли до бенефициара. Вправе ли белорусский банк взимать с резидента вознаграждение в иностранной валюте за поиск платежа?

10.2. Внешнеторговые операции

Внешнеторговая операция:

• оформленные товаросопроводительными, коммерческими и иными документами:

- отгрузка (поступление) товаров;

- передача (получение):

имущества в аренду;

нераскрытой информации;

исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, имущественных прав;

- выполнение работ;

- оказание услуг;

• проведение платежей, включая возврат платежей, осуществляемый в результате отказа одной из сторон от исполнения своих обязательств, по внешнеторговому договору (п.1 приложения 1 Указа от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций»).

Дополнительно по теме • Изменения в сфере проведения валютных операций с 26 июня 2025 года. Комментарий к постановлению Правления Нацбанка от 16.06.2025 № 158.  • Изменения в порядке репатриации, в том числе по договорам с резидентами Украины. Комментарий к постановлению Правления Нацбанка от 22.03.2023 № 101. • В Беларуси расширен перечень случаев, когда расчеты при импорте могут осуществляться не со счетов импортеров. Комментарий к постановлению Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.05.2019 № 234 «Об изменении постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 9 июля 2009 г. № 101». • Юридическое лицо - резидент обратилось в банк Республики Беларусь для совершения платежа в иностранной валюте физлицу-резиденту на его счет, открытый в Польше, за оказанные им услуги за пределами Республики Беларусь. Правомерны ли данные расчеты? Каковы действия банка?

10.3. Валютный контроль. Полномочия банков при проведении валютных операций

Банки Республики Беларусь, Банк развития при проведении валютных операций обязаны:

• отказать резиденту или нерезиденту в выдаче с его счета денежных средств по валютной операции, проводимой с нарушением валютного законодательства;

• отказать резиденту или нерезиденту в перечислении денежных средств по валютной операции, проводимой с нарушением валютного законодательства;

• зачислять белорусские рубли и (или) иностранную валюту, поступившие резиденту или нерезиденту по валютной операции, проводимой с нарушением валютного законодательства, на счет этого резидента или нерезидента и уведомлять о проведенной валютной операции органы валютного контроля;

• передавать органам валютного контроля для выполнения ими их функций документы и иную информацию в порядке и объеме, установленных законодательством.

Банки Республики Беларусь, Банк развития при проведении валютных операций вправе:

• требовать от резидентов и нерезидентов представления документов и иной информации, подтверждающих соответствие проводимых валютных операций требованиям валютного законодательства;

• отказать в проведении валютной операции в случае несоблюдения резидентом требования о регистрации валютного договора;

• отказать в проведении валютной операции в случае непредставления резидентом и нерезидентом документов и иной информации, требуемых в соответствии с подп.2.1 п.2 ст.22 Закона № 226-З, либо несоответствия представленных документов и иной информации требованиям валютного законодательства.

Банки Республики Беларусь, Банк развития выполняют другие функции и осуществляют иные полномочия, предусмотренные законодательством (ст.22 Закона № 226-З).

Дополнительно по теме • Изменения в сфере проведения валютных операций с 26 июня 2025 года. Комментарий к постановлению Правления Нацбанка от 16.06.2025 № 158.  • Изменения в Законе о валютном регулировании и валютном контроле с 22 февраля 2025 года. Комментарий к ст.24 Закона от 17.02.2025 № 62-З. • Изменения в сфере регистрации валютных договоров с 1 октября и 19 ноября 2024 года. Комментарий к постановлению Правления Нацбанка от 20.09.2024 № 299. • Временно разрешены расчеты в наличной валюте по экспорту. Комментарий к постановлению Совмина и Нацбанка от 07.06.2022 № 363/13. • Применение валютного законодательства при реализации заключенных с резидентом Российской Федерации валютных договоров, предусматривающих экспорт услуг. Разбираем ситуацию. • Открытие счета резидентом в банке недружественной страны. • Открытие банковских счетов для компаний с иностранными участниками в Турции: особенности и ограничения. • Алгоритм регистрации валютных договоров на веб-портале Национального банка. • Использование наличной иностранной валюты в рамках экспортно-импортных операций • Обзор основных изменений в сфере валютного законодательства и ВЭД в 2023 году. • Регистрация валютных договоров с 1 октября 2023 года (в вопросах и ответах). • Расчеты с использованием криптовалюты в свете валютного законодательства: 5 ситуаций. • Заключение, регистрация и исполнение валютных договоров. • Псевдовалютные и мультивалютные договоры. Валютная оговорка • Между резидентом и нерезидентом заключен импортный договор на поставку алкогольной продукции. Правомерно ли будет включить пункт в договор поставки о том, что по письменному указанию поставщика резидент-покупатель должен будет произвести платеж в пользу третьего лица - нерезидента? • В банк обратилось юридическое лицо - резидент для совершения авансового платежа по импортному внешнеторговому договору, заключенному с резидентом России. Перечисление иностранной валюты планируется на счет представительства нерезидента, открытого в Республике Беларусь. Правомерны ли расчеты? Каковы действия банка? • Юридическое лицо - резидент и юридическое лицо - нерезидент (резидент Латвии) заключили экспортный внешнеторговый договор. За юрлицо-нерезидента платеж осуществляет физическое лицо - нерезидент в российских рублях. На счет юрлица-резидента поступают российские рубли. Правомерны ли расчеты? Каковы действия банка? • Юридическому лицу - нерезиденту поступает на текущий (расчетный) банковский счет в иностранной валюте, открытый в банке Республики Беларусь, выручка в иностранной валюте от юридического лица - нерезидента-2. Обязан ли нерезидент представлять в банк сведения о поступивших денежных средствах? • Физическое лицо - резидент (директор ЧУП и одновременно учредитель) хочет предоставить ЧУП, в котором он учредитель, заем в иностранной валюте. Предоставление планируется со счета в иностранном банке на валютный счет ЧУП в белорусском банке. Правомерны ли данные расчеты? Каковы действия банка в случае поступления ЧУП в банк Республики Беларусь иностранной валюты в виде займа от физического лица - резидента из-за пределов Республики Беларусь? • Нужно ли белорусской компании разрешение Нацбанка на открытие счета в РФ? Кого нужно уведомить об открытии счета? • Организация продает товары через маркетплейс Ozon. Ozon перечисляет денежные средства за проданные товары в российских рублях, сумма договора не определена. Ozon - резидент РФ. Нужно ли регистрировать договор комиссии между организацией и Ozon в иностранной валюте на веб-портале? • Юридическое лицо - резидент заключило экспортный валютный договор на поставку товара с юридическим лицом - нерезидентом на 100 000 евро. Нерезидент перечислил денежные средства резиденту. Резидент зарегистрировал валютный договор на следующий день после зачисления денежных средств и представил сведения в банк. Правомерны ли действия резидента? Обязан ли банк уведомлять о валютной операции, проводимой с нарушением законодательства? • Юридическое лицо - резидент заключило импортный валютный договор с юридическим лицом - нерезидентом на поставку товара. В договоре содержится условие, согласно которому резидент оплачивает товар не позднее 30 дней с даты получения товара. Резидент оплачивает товар через 50 дней после получения товара. Вправе ли резидент заплатить? Каковы действия банка? Не нарушено ли законодательство Республики Беларусь? • Какие могут быть варианты прекращения денежного обязательства нерезидента перед резидентом при экспорте услуг с привлечением третьих лиц? Нерезидент (Турция) должен денежные средства за перевозку грузов резиденту (Беларусь). • Юридическое лицо - резидент покупает автомобиль у физического лица - нерезидента. Необходимо ли регистрировать валютный договор на веб-портале Нацбанка? • В результате реорганизации предприятие А присоединяется к предприятию Б. У предприятия А заключены импортные и экспортные договоры, которые не прекращают свое действие, а переходят к правопреемнику - предприятию Б. Какие сведения нужно подать на веб-портал Нацбанка обоим предприятиям и в какой срок? • Юридическое лицо - резидент заключило импортный валютный договор поставки с нерезидентом-1 и заплатило предоплату. Нерезидент-1 товар поставить не может. Вернуть предоплату в силу санкционных ограничений тоже не может. Стороны планируют следующую схему расчетов. Нерезидент-1 с согласия резидента переведет свой долг на нерезидента-2, перед которым у резидента есть задолженность по договору займа. Затем резидент и нерезидент-2 произведут зачет. Правомерна ли данная схема? • Является ли протокол собрания участников, в котором принято решение о выплате дивидендов учредителям-нерезидентам, валютным договором? Что подлежит регистрации при выплате дивидендов нерезиденту? • Может ли работник предприятия (или иной резидент Республики Беларусь) возвратить в кассу наличными (или на расчетный счет предприятия) авансовый платеж в юанях (или белорусских рублях) по доверенности от нерезидента (Китай)? Из-за санкций отсутствует возможность безналичного перечисления и поставки товара. Какие документы при этом должен представить работник для осуществления данной операции? • Разрешены ли организации, осуществляющей международные перевозки грузов, расчеты в иностранной валюте с резидентами, расчеты с юридическими лицами - нерезидентами наличными денежными средствами? Может ли представитель заказчика (юридическое лицо - нерезидент) произвести расчеты наличными белорусскими рублями на территории Республики Беларусь? Есть ли лимит таких расчетов? • У представителей организации, командированных за границу для участия в выставке, возникла необходимость воспользоваться услугами переводчика. Можно ли в рамках участия в зарубежной выставке рассчитаться с переводчиком наличной валютой на основании подп.3.17 п.3 ст.13 Закона от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле»? О каких операциях идет речь в подп.2.11 п.2 и подп.3.17 п.3 ст.13 Закона № 226-З? • Банк Республики Беларусь выдал кредит юридическому лицу - нерезиденту в размере 1 000 000 евро. У кредитополучателя есть должник: юридическое лицо - резидент. Кредитополучатель намерен возложить исполнение обязательства по возврату валютного кредита на юридическое лицо - резидента. Правомерны ли расчеты юридического лица - резидента и банка по погашению валютного кредита? Если правомерны, необходимо ли регистрировать на веб-портале Нацбанка договор о возложении исполнения обязательства на третье лицо? • В банк Республики Беларусь обратилось юридическое лицо - резидент для перечисления с текущего (расчетного) банковского счета в иностранной валюте, открытого в банке Республики Беларусь, займа в иностранной валюте физическому лицу - резиденту на его счет в банке Республики Беларусь. Правомерны ли такие расчеты? Каковы действия банка? • Юридическое лицо - резидент обратилось в банк Республики Беларусь для совершения валютного платежа резиденту свободной экономической зоны «Минск» по договору поставки. Правомерны ли данные расчеты? Каковы действия банка? • Юридическое лицо - резидент обратилось в банк Республики Беларусь для совершения валютного платежа резиденту индустриального парка «Великий камень». Правомерны ли такие расчеты? Каковы действия банка? • Юридическое лицо - резидент обратилось в банк Республики Беларусь для совершения платежа в иностранной валюте физлицу-резиденту на его счет, открытый в Польше, за оказанные им услуги за пределами Республики Беларусь. Правомерны ли данные расчеты? Каковы действия банка? • Юридическое лицо - резидент заключило импортный валютный договор с нерезидентом. Резидент заплатил установленную договором сумму, однако платеж не дошел до нерезидента из-за санкционных ограничений. Вправе ли резидент оплатить нерезиденту, используя свою корпоративную карточку, выданную на имя конкретного работника? • Юридическое лицо - резидент представило в банк Республики Беларусь платежную инструкцию на перечисление иностранной валюты резиденту оффшорной зоны. Резидент представил платежную инструкцию на перечисление оффшорного сбора, однако в меньшем размере, чем требуется законодательством Республики Беларусь. Должен ли банк контролировать сумму оффшорного сбора? Каковы действия банка? • Между нерезидентом и резидентом заключены договоры на экспорт и импорт товаров. Можно ли провести взаимозачет между двумя компаниями по двум договорам и закрыть внешнеторговую сделку? • Будет ли нарушением Закона от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле», если денежные средства по зарегистрированному валютному договору (импорт) будут перечислены не самому нерезиденту (в связи с санкциями), а директору (физическому лицу)? • Сотрудник белорусской организации хочет получать заработную плату на карту иностранного банка (Грузия или Польша). Допускается ли такое перечисление со счета организации в белорусском банке? • Каковы сроки поступления валютной выручки по экспорту? • В свидетельстве о регистрации валютного договора не указаны (неверно указаны) наименование нерезидента или другая информация. Каковы действия банка? Должен ли он отказать в проведении платежа?

10.4. Учет покупки (продажи) безналичной иностранной валюты

Порядок проведения валютно-обменных операций, в том числе с использованием платежных инструментов (банковские платежные карточки, платежные программные приложения, платежные мобильные приложения, платежные инструменты в форме программного обеспечения, обеспечивающие доступ к электронным деньгам), физическими лицами, юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, банками Республики Беларусь на внутреннем валютном рынке определен Инструкцией о порядке проведения валютно-обменных операций, утв. постановлением Правления Нацбанка от 28.05.2021 № 141.

Покупка, продажа, конверсия иностранной валюты, совершаемые банком от своего имени и за свой счет, отражаются по счетам валютной позиции на дату совершения операции по поступлению либо перечислению иностранной валюты.

Если дата заключения сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты не совпадает с датой поступления (перечисления) иностранной валюты и (или) с датой поступления (перечисления) белорусских рублей, то обязательства и требования сторон, вытекающие из данной сделки, отражаются по внебалансовым счетам групп 9931 «Обязательства по операциям с иностранной валютой» и 9932 «Требования по операциям с иностранной валютой». На данных счетах обязательства и требования учитываются до момента их прекращения путем надлежащего исполнения банками - участниками сделки (п.15, ч.1 п.16 Инструкции по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте в банках Республики Беларусь, утв. постановлением Совета директоров Нацбанка от 26.12.2007 № 398).

При несовпадении даты заключения сделки покупки, продажи иностранной валюты, совершаемой банком - участником торгов от своего имени и за свой счет, с датой поступления (перечисления) иностранной валюты и (или) с датой поступления (перечисления) белорусских рублей обязательства и требования сторон, вытекающие из данной сделки, отражаются по внебалансовым счетам групп 9931 «Обязательства по операциям с иностранной валютой» и 9932 «Требования по операциям с иностранной валютой». На данных счетах обязательства и требования учитываются до момента их прекращения путем надлежащего исполнения сторонами сделки (ч.1 п.20¹ Инструкции № 398).

Дополнительно по теме • Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте с 1 января 2025 года. Комментарий к постановлению Правления Нацбанка от 11.04.2023 № 129 • Бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц банка, возникающих при проведении операций в иностранной валюте. • Валютно-обменные операции, совершаемые банками на внебиржевом валютном рынке. • Продажа банком иностранной валюты через перевод с покупкой. • Покупка банком у юридического лица безналичной иностранной валюты при переводах с продажей.

10.5. Конверсионные операции

Конверсия (обмен) одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты относится к валютно-обменным операциям (абз.4 подп.1.2 п.1 ст.1 Закона № 226-З).

Порядок проведения валютно-обменных операций, в том числе с использованием платежных инструментов (банковские платежные карточки, платежные программные приложения, платежные мобильные приложения, платежные инструменты в форме программного обеспечения, обеспечивающие доступ к электронным деньгам), физическими лицами, юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, банками Республики Беларусь на внутреннем валютном рынке, порядок установления обменных курсов при проведении таких операций определен Инструкцией № 141.

Дополнительно по теме • Порядок проведения валютно-обменных операций с 26 октября 2024 года. Комментарий к постановлению Правления Нацбанка от 15.07.2024 № 214. • В Беларуси утверждена новая редакция Инструкции о порядке проведения валютно-обменных операций. Комментарий к постановлению Правления Нацбанка от 15.07.2024 № 214. • В Беларуси обновлен порядок проведения валютно-обменных операций. Комментарий к постановлению Правления Нацбанка от 15.07.2024 № 214. • Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте с 1 января 2025 года. Комментарий к постановлению Правления Нацбанка от 11.04.2023 № 129 • Валютно-обменные операции, совершаемые банками на внебиржевом валютном рынке.

10.6. Учет покупки (продажи) наличной иностранной валюты

Покупка, продажа, конверсия наличной иностранной валюты в обменных пунктах и кассах банков отражаются по соответствующим балансовым счетам группы 10 «Денежные средства» (п.28 Инструкции № 398).

Порядок проведения валютно-обменных операций физическими лицами, юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, банками Республики Беларусь на внутреннем валютном рынке, порядок установления обменных курсов и организации работы обменных пунктов, касс, терминалов автоматического обмена валюты, банкоматов, инфокиосков при проведении таких операций определен Инструкцией № 141.

Дополнительно по теме • Порядок проведения валютно-обменных операций с 26 октября 2024 года. Комментарий к постановлению Правления Нацбанка от 15.07.2024 № 214. • В Беларуси утверждена новая редакция Инструкции о порядке проведения валютно-обменных операций. Комментарий к постановлению Правления Нацбанка от 15.07.2024 № 214. • В Беларуси обновлен порядок проведения валютно-обменных операций. Комментарий к постановлению Правления Нацбанка от 15.07.2024 № 214. • Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте с 1 января 2025 года. Комментарий к постановлению Правления Нацбанка от 11.04.2023 № 129 • Бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц банка, возникающих при проведении операций в иностранной валюте. • Покупка-продажа наличной валюты в обменном пункте. Бухгалтерский и налоговый учет.

11. Отчетность банков

11.1. Формирование годового отчета банками

Годовая финансовая отчетность банков включает:

• бухгалтерский баланс (форма 1);

• отчет о прибылях и убытках (форма 2);

• отчет об изменении собственного капитала (форма 3);

• отчет о движении денежных средств (форма 4);

• примечания к годовой финансовой отчетности (п.3 Инструкции по составлению годовой индивидуальной бухгалтерской (финансовой) отчетности, утв. постановлением Правления Нацбанка от 09.11.2011 № 507).

При ведении бухгалтерского учета банки должны соблюдать в течение отчетного года принятую учетную политику, за исключением случаев, установленных законодательством. Изменения учетной политики оговариваются в примечаниях с указанием результатов, возникших вследствие внесения изменений в учетную политику (п.5 Инструкции № 507).

Организации (за исключением Нацбанка, бюджетных организаций, страховых организаций) представляют годовую индивидуальную отчетность не позднее 31 марта года, следующего за отчетным (п.2 ст.16 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

В целях своевременного и качественного составления годовой финансовой отчетности банки в конце отчетного года проводят следующую подготовительную работу:

• производят сверку данных аналитического учета с синтетическим. По результатам сверки принимаются меры по урегулированию выявленных расхождений;

• начисляют и отражают в бухгалтерском учете доходы и расходы банка;

• проводят инвентаризацию активов и обязательств с целью отражения фактического состояния соответствующих статей форм годовой финансовой отчетности (подп.14.1-14.3 п.14 Инструкции № 507).

Дополнительно по теме • Каким организациям необходимо периодически сравнивать стоимость чистых активов с размером уставного капитала. • Разъяснение аудиторской палаты по анализу финансовой устойчивости и платежеспособности организаций в процессе проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности. • Связь между необходимостью публикации годовой бухгалтерской отчетности и проведением обязательного аудита. • Годовая финансовая отчетность банков. • Составление годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности банками.

11.2. Национальные стандарты финансовой отчетности (НСФО)

Дополнительно по теме • Совершенствуется порядок осуществления денежных переводов. Комментарий к постановлению Правления Национального банка Республики Беларусь от 05.04.2021 № 87. • Составление годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности банками.

11.3. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)

Введение в действие МСФО на территории Республики Беларусь в качестве технических нормативных правовых актов осуществляется в отношении каждого полученного от Фонда Международных стандартов финансовой отчетности документа МСФО.

Министерство финансов обеспечивает получение от Фонда Международных стандартов финансовой отчетности переведенных на русский язык документов МСФО и не позднее 90 календарных дней с даты их получения вносит в Совмин проект постановления Совмина и Нацбанка о введении в действие на территории Республики Беларусь в качестве технических нормативных правовых актов МСФО.

Министерство финансов размещает введенные в действие МСФО на своем официальном сайте в сети Интернет не позднее 15 календарных дней с даты принятия постановления Совмина и Нацбанка о введении в действие на территории Республики Беларусь в качестве технических нормативных правовых актов МСФО (пп.2, 3 и 5 Положения о порядке введения в действие на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности, утв. постановлением Совмина и Нацбанка от 15.12.2015 № 1043/20).

Международные стандарты финансовой отчетности введены в действие на территории Республики Беларусь в качестве технических нормативных правовых актов постановлениями Нацбанка, Совмина от:

• 01.03.2018 № 170/5 «О введении в действие на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности»;

• 19.08.2016 № 657/20 «О введении в действие на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности»;

• 30.12.2016 № 1119/35 «О введении в действие на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности».

Дополнительно по теме • Сопоставление Международных стандартов финансовой отчетности и Национальных стандартов бухгалтерского учета и отчетности. • Структура Международных стандартов финансовой отчетности. • Готовим финансовую отчетность по МСФО за 2021 год. • Отражение в учете возмещения недостачи работником банка.

11.4. Прочая отчетность банков

В целях осуществления надзора за соблюдением банками, открытым акционерным обществом «Банк развития Республики Беларусь» и небанковскими кредитно-финансовыми организациями нормативов безопасного функционирования и других пруденциальных требований, установленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь, а также анализа их финансового состояния с учетом требований национальных стандартов бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности для банковской системы установлен порядок составления и представления пруденциальной отчетности банками в Нацбанк в целях осуществления им надзорных функций, определенный Инструкцией о порядке составления и представления пруденциальной отчетности, представления индивидуальной бухгалтерской (финансовой) отчетности,  утв. постановлением Правления Нацбанка от 31.10.2006 № 172.

Пруденциальная отчетность представляет собой совокупность сведений о деятельности банка, соблюдении установленных нормативов безопасного функционирования, полноте и своевременности создания специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе (условным обязательствам), финансовом состоянии и эффективности работы банка (п.2 названной Инструкции).

Форма отчетности «Бухгалтерский баланс» представляется банками в Нацбанк:

• за каждый банковский день (рабочий день в соответствии с законодательством) - по разделам I «Балансовые счета» и II «Внебалансовые счета»;

• за последний рабочий день каждого месяца - по разделу III «Счета по учету доверительного управления».

Банки представляют в Нацбанк форму отчетности «Бухгалтерский баланс» в целом по банку не позднее 12:00 следующего рабочего дня (пп.8 и 9 Инструкции по формированию и представлению формы отчетности «Бухгалтерский баланс», утв. постановлением Правления Нацбанка от 28.12.2012 № 740).

В Нацбанк также предоставляется отчетность в соответствии со ст.119 БК:

12. Организация банковской деятельности

Банковская деятельность - совокупность осуществляемых банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями банковских операций, направленных на извлечение прибыли (ст.12 БК).

Государственное регулирование банковской деятельности осуществляется Нацбанком посредством:

• государственной регистрации банков и небанковских кредитно-финансовых организаций;

• лицензирования банковской деятельности;

• установления запретов и ограничений для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций;

• контроля за соблюдением банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями банковского законодательства;

• банковского надзора;

• применения мер надзорного реагирования, установленных БК;

• принятия (издания) нормативных правовых актов;

• выполнения иных функций в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь (ст.18 БК).

Постановлением Правления Нацбанка от 07.12.2012 № 640 утв. Инструкция о порядке государственной регистрации и ликвидации банков, небанковских кредитно-финансовых организаций и лицензировании банковской деятельности.

Дополнительно по теме • Новые требования к руководству и акционерам банка, меры надзорного реагирования, применяемые Нацбанком, ответственность банка и небанковской кредитно-финансовой организации при банкротстве. Комментарий к Закону от 12.07.2023 № 282-З. • Посреднические банковские операции: изменения с 22 июля 2023 года и 1 января 2024 года. Комментарий к Закону от 12.07.2023 № 282-З. • В помощь идеологу: каталог полезных ссылок. • Организация работы валютно-обменного пункта. • Административная ответственность за нарушение норм валютного законодательства и порядка проведения внешнеторговых операций: изменения с 1 марта 2021 года. • Следует ли рассматривать обслуживающий банк юрлица как уполномоченное лицо при обработке персональных данных (ПД) с учетом предоставления ему таких данных (по работникам - для перечисления зарплаты, авансов по командировкам, по неработникам - подрядчики физлица, перечисление алиментов и др.)? • Инспекция МНС направила в банк запрос о произведенных физическим лицом - акционером банка взносах в уставный фонд банка и о выплаченных ему дивидендах (с указанием дат и сумм). Не являются ли данные сведения банковской тайной? Каковы действия банка?

Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»