БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПОМОЩЬ И ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОДДЕРЖКА КОММЕРЧЕСКИХ СПОРТИВНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Нормативное регулирование

В данном пособии рассмотрены особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете спортивных коммерческих организаций полученной финансовой помощи из бюджета и безвозмездной (спонсорской) помощи (далее - безвозмездная помощь).

Коммерческие организации - организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и (или) распределяющие полученную прибыль между участниками (п.1 ст.46 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

Клубы по виду (видам) спорта, физкультурно-оздоровительные, спортивные центры (комбинаты, комплексы, центры физкультурно-оздоровительной работы), физкультурно-спортивные клубы могут создаваться в любой организационно-правовой форме в соответствии с законодательством (п.2 ст.24, п.2 ст.25 Закона Республики Беларусь от 04.01.2014 № 125-З «О физической культуре и спорте»). Таким образом, данные спортивные организации могут быть как некоммерческими, так и коммерческими.

В связи с тем что спортивные коммерческие организации наряду с предпринимательской деятельностью могут получать государственную поддержку в виде субсидий и безвозмездную помощь, они обязаны вести раздельный учет поступлений и использования целевых средств и выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, а также затрат, связанных с их предпринимательской деятельностью (часть вторая п.1 ст.137 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Спортивные организации ведут бухгалтерский учет, составляют и представляют бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность в соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З). При ведении бухгалтерского учета спортивным организациям следует руководствоваться типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению типового плана счетов, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

Учет доходов и расходов спортивной организации осуществляется на основании Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной поддержки, безвозмездной помощи в коммерческих организациях установлен в Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки и Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112, далее - Инструкция по учету господдержки и Инструкция по учету безвозмездной помощи соответственно).

В целях налогового законодательства спортивные организации признаются плательщиками налогов в Республике Беларусь (ст.13, 90, 125 НК). Спортивные организации - плательщики налогов в Республике Беларусь в силу возникающих у них налоговых обязательств должны осуществлять налоговый учет объектов налогообложения (налоговой базы) и представлять в налоговые органы по месту постановки на учет в установленные сроки и по установленным формам налоговые декларации (расчеты) (подп.1.3 и 1.4 п.1 ст.22, п.2 ст.23 НК).

Получение финансовой помощи из бюджета

Некоторые спортивные организации (по перечню, указанному в приложении 1 к Указу Президента Республики Беларусь от 15.04.2013 № 191 «Об оказании поддержки организациям физической культуры и спорта», далее - Указ № 191) в целях развития видов спорта, направленных на укрепление здоровья граждан Республики Беларусь и на развитие их личности, достижение высоких результатов спортсменов на международной арене, могут получать поддержку в виде субсидий за счет средств местных бюджетов с учетом установленных требований. Субсидирование расходов клубов по игровым видам спорта (за исключением клубов по виду (видам) спорта и иных организаций физической культуры и спорта, команды которых участвуют в чемпионате Республики Беларусь и (или) чемпионатах, розыгрышах кубков других государств по бейсболу, мини-футболу, мотоболу) местными исполнительными и распорядительными органами, на территории которых находятся данные клубы, может осуществляться за счет средств местных бюджетов всех уровней в размере не более 40 % от суммы средств, исчисленной исходя из норм и нормативов для бюджетных организаций (часть первая п.4 Указа № 191). В таком случае выделяемые из местных бюджетов средства могут направляться клубами на один или несколько видов расходов, перечисленных в приложении 2 к Указу № 191.

Справочно Субсидия - это бюджетный трансферт, предоставляемый организации, физическому лицу на условиях участия в финансировании (софинансировании) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) либо частичного возмещения целевых расходов (подп.1.52 п.1 ст.2 Бюджетного кодекса Республики Беларусь).

Пожертвования и безвозмездная (спонсорская) помощь

Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п.2 ст.393 ГК). Условия договора определяются по усмотрению сторон в пределах и порядке, предусмотренных законодательством.

Безвозмездная помощь спортивной организации может предоставляться в рамках Указа № 191 и Указа Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (подп.1.1, 1.5 п.1 Указа № 191) (примечание 6).

Расходовать полученные средства следует в соответствии со сметой расходов, составленной на основе календарных планов спортивных мероприятий, которые согласованы с местными исполнительными и распорядительными органами. Сметы расходов с приложением расчетов по каждому виду расходов утверждаются руководителями этих клубов по согласованию с местными исполнительными и распорядительными органами, на территории которых они находятся (часть вторая п.4 Указа № 191).

Налог на добавленную стоимость. Безвозмездно полученные от спонсора (резидента Республики Беларусь) денежные средства, товары (работы, услуги), имущественные права не подлежат обложению НДС у спортивной организации, поскольку приобретение, в том числе безвозмездное получение, товаров (работ, услуг) и денежных средств не является объектом обложения НДС на основании п.1 ст.93 НК.

Выделенные суммы НДС, предъявленные спонсорами в первичных учетных документах, в спортивных организациях могут приниматься к вычету при оприходовании товаров (работ, услуг, имущественных прав) (часть третья п.15 ст.107 НК).

Налог на прибыль. У коммерческих спортивных организаций в состав внереализационных доходов не включаются стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы безвозмездно полученных денежных средств при условии использования этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежных средств по целевому назначению (подп.4.2.3 п.4 ст.128 НК).

В случае нецелевого использования денежных средств, работ, услуг и имущества, в том числе имущественных прав, предоставленных в соответствии с Указом № 191 в распоряжение спортивных организаций, и (или) получения клубами по игровым видам спорта поддержки при несоблюдении условий, определенных в п.2 Указа № 191, такие денежные средства, работы, услуги и имущество, в том числе имущественные права, учитываются при исчислении налогов в установленном порядке (часть вторая п.16 Указа № 191). При этом следует учитывать, что в состав внереализационных доходов не включаются:

• товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные при передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп.4.9.4 п.4 ст.128 НК);

• стоимость неиспользуемого государственного имущества, находившегося в республиканской и коммунальной собственности, безвозмездно полученного организациями в собственность в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 04.07.2012 № 294 «О порядке распоряжения государственным имуществом» (подп.4.11 п.4 ст.128 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 31 декабря 2016 г. в п.2 и часть вторую п.16 Указа № 191 внесены изменения на основании Указа № 519. Изменения не затронули суть материала. С 15 ноября 2019 г. следует руководствоваться Указом Президента Республики Беларусь от 10.05.2019 № 169 «О распоряжении государственным имуществом».

Примечание 1. Случаи использования иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте и платежных документов в иностранной валюте при проведении валютных операций между субъектами валютных операций установлены в ст.10 и 11 Закона Республики Беларусь от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле», главах 4 и 5 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72, и п.8 Порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 № 359. Оказание и получение безвозмездной помощи в иностранной валюте между юридическими лицами Республики Беларусь без разрешения Национального банка Республики Беларусь неправомерно (подп.25.15 п.25 вышеназванных Правил).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2019 г. главы 4 (пп.23, 24) и 5 (пп.25-27) Правил № 72 изложены в новой редакции на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.12.2018 № 612.

Примечание 2. Учтенная в составе доходов будущих периодов финансовая помощь, использованная на приобретение основных средств, нематериальных активов, на протяжении срока их полезного использования отражается в бухгалтерском учете на сумму начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов от их первоначальной стоимости, приобретенных полностью за счет финансовой помощи и на сумму начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов от их первоначальной стоимости, приобретенных или частично за счет финансовой помощи, скорректированную на долю финансовой помощи в первоначальной стоимости приобретенных основных средств, нематериальных активов (часть вторая п.4 Инструкции по учету господдержки).

Примечание 3. Случаи, когда не начисляется амортизация, установлены в пп.13, 35 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6. Кроме того, с 1 января по 31 декабря 2015 г. организации и индивидуальные предприниматели имеют право не начислять амортизацию по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ими в предпринимательской деятельности (п.2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 16.02.2015 № 102 «О внесении дополнения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 16 ноября 2001 г. № 1668 и вопросах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в 2015 году»).

Примечание 4. Учтенная в составе доходов будущих периодов финансовая помощь, использованная на приобретение запасов, отражается в бухгалтерском учете на фактическую себестоимость запасов, приобретенных полностью за счет финансовой помощи и использованных на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, или на фактическую себестоимость запасов, приобретенных частично за счет финансовой помощи и использованных на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, скорректированную на долю финансовой помощи в фактической себестоимости приобретенных запасов (часть вторая п.5 Инструкции по учету господдержки).

Примечание 5. Первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы. Текущей рыночной стоимостью признается сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации основного средства в текущих рыночных условиях (абзац 5 п.2, часть пятая п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26).

В качестве подтверждения текущей рыночной стоимости могут выступать счета-фактуры организаций на аналогичные ценности.

Примечание 6. Порядок получения и использования организациями и физическими лицами Республики Беларусь безвозмездной помощи, предоставляемой иностранными государствами, международными организациями, иностранными организациями и гражданами, а также лицами без гражданства и анонимными жертвователями, регулируется Декретом Президента Республики Беларусь от 28.11.2003 № 24 «О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи» (далее - Декрет № 24). Перечень целей использования иностранной безвозмездной помощи, определенных названным Декретом, не содержит поддержку и развитие физической культуры и спорта (п.4 Декрета № 24).

Декрет № 24 утрачивает силу с 4 марта 2016 г. в связи с принятием Декрета Президента Республики Беларусь от 31.08.2015 № 5 «Об иностранной безвозмездной помощи», которым утверждено Положение о порядке получения, учета, регистрации, использования иностранной безвозмездной помощи, контроля за ее получением и целевым использованием, а также регистрации гуманитарных программ (далее - Положение № 5). Одним из направлений использования иностранной безвозмездной помощи, а также имущества, приобретенного за счет средств помощи, предусмотрено направление на развитие физической культуры и спорта, детско-юношеского спорта, в том числе проведения физкультурно-оздоровительной и спортивно-массовой работы (абзац 9 п.3 Положения № 5).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 августа 2020 г. действует Декрет Президента Республики Беларусь от 25.05.2020 № 3 «Об иностранной безвозмездной помощи».

Примечание 7. Порядок и размеры расчетов между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями установлены в главе 4 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03 2011 № 107 (далее - Инструкция № 107).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июня 2019 г. постановление № 107 утратило силу постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.03.2019 № 119. С 1 июня 2019 г. действует Инструкция о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.03.2019 № 117.

Справочно Дополнительно по данной теме предлагаем ознакомиться с материалами: • «Доходы спортивных организаций: бухгалтерский и налоговый учет»;  • «Безвозмездная помощь и государственная поддержка некоммерческих спортивных организаций: бухгалтерский и налоговый учет».

19.01.2016

Галина Агапова, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»