Материал помещен в архив

ЧТО ПРИМЕНЯТЬ В 2016 ГОДУ: ОБЩУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИЛИ ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ?

Налогообложение производителей сельхозпродукции

Организации, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции и соответствующие определенным критериям, вправе применять либо общую систему налогообложения, либо единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - единый налог).

Организации, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, вправе также применять упрощенную систему налогообложения.

Справочно О целесообразности применения организациями упрощенной системы см. материал «Какую систему налогообложения выбрать на 2016 год: общую или упрощенную?».

Для того, чтобы применять в 2016 году единый налог, следует соблюсти определенные условия и представить в налоговые органы соответствующее уведомление.

Организации, исходя из особенностей и видов своей деятельности, должны сделать выбор либо в пользу общей системы налогообложения, либо применения единого налога.

При выборе системы налогообложения следует помнить о льготах для сельскохозяйственных организаций, установленных Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК):

• освобождается от налогообложения прибыль организаций от реализации производимой ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства и рыбоводства.

При этом у организаций, осуществляющих выращивание животных, к продукции животноводства также относится непереработанная пищевая продукция животного происхождения (подп.1.6 п.1 ст.140 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. подп.1.6 п.1 ст.140 НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З утратил силу;

• освобождаются от налога на недвижимость капитальные строения (здания, сооружения), их части сельскохозяйственного назначения, используемые (предназначенные для использования) организациями для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства (подп.1.9 п.1 ст.186 НК).

Организации, применяющие единый налог, не имеют права на использование льгот, содержащиеся в абзацах 2 и 4 подп.1.1, подп.1.2.1 п.1 Декрета Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» (подп.1.6 п.1 данного Декрета).

Справочно На сайте Министерства финансов Республики Беларусь размещен для обсуждения проект Закона Республики Беларусь «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» (http://minfin.gov.by/tax_policy/discuss_projects/2d93216fda524e1e.html), которым предусмотрены и некоторые изменения в порядке применения единого налога.

Плательщики единого налога

Плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - плательщики) признаются перешедшие на применение единого налога в порядке, установленном главой 36 НК:

• организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию;

• организации, у которых есть филиалы и иные обособленные подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, имеющие отдельный баланс и для совершения операций которых юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам обособленных подразделений, - в части деятельности таких филиалов и иных обособленных подразделений.

При этом под организациями понимаются организации, указанные в подп.2.1 п.2 ст.13 НК.

Какие организации вправе применять единый налог

Применять единый налог вправе:

• организации, у которых есть филиалы или иные обособленные подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, имеющие отдельный баланс и для совершения операций которых юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам обособленных подразделений, выручка которых от реализации произведенной продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, пчеловодства, животноводства и рыбоводства составляет не менее 50 % выручки, исчисленной от всей деятельности филиала или иного обособленного подразделения, за предыдущий календарный год;

• другие организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, пчеловодства, животноводства и рыбоводства составляет не менее 50 % общей выручки этих организаций за предыдущий календарный год. Организация, возникшая в результате реорганизации в форме преобразования в предыдущем календарном году, вправе применять единый налог, если выручка от реализации указанной продукции, произведенной ею и реорганизованной организацией, составляет не менее 50 % выручки, полученной путем суммирования общих выручек обеих организаций за предыдущий календарный год (часть первая п.1 ст.302 НК).

Кто не вправе применять единый налог

Не вправе применять единый налог:

• организации - плательщики налога при упрощенной системе налогообложения;

• резиденты свободных экономических зон, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал», Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка «Индустриальный парк "Великий камень"»;

• организации в период применения единого налога на вмененный доход и до конца календарного года, в котором его применение прекращено (часть пятая п.1 ст.302 НК).

Какие налоги заменяет уплата единого налога

Уплата единого налога:

• заменяет уплату налогов, сборов (пошлин), арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, районные, Минский городской и городские (городов областного подчинения) исполнительные комитеты, администрации свободных экономических зон (далее - арендная плата за землю), если иное не предусмотрено п.4 ст.302 НК и (или) иными законодательными актами;

• не освобождает от перечисления в соответствии с законодательством части прибыли (дохода) в бюджет республиканские и коммунальные унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами (п.3 ст.302 НК).

Какие налоги следует уплачивать в общем порядке

Для плательщиков единого налога сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налогов, сборов и иных платежей, перечисленных в п.4 ст.302 НК, а именно:

• акцизов;

• налога на добавленную стоимость;

• налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на территорию Республики Беларусь;

• государственной пошлины;

• патентных пошлин;

• консульского сбора;

• оффшорного сбора;

• гербового сбора;

• сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

• налога на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с п.1 ст.35 НК; доходов, указанных в подп.3.2, 3.4, 3.19⁸ и 3.19⁹ п.3 ст.128 НК; прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг; разницы, учитываемой при определении валовой прибыли в соответствии с частью первой п.2 ст.136 НК; прибыли от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации;

• обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь;

• земельного налога по всем объектам налогообложения этим налогом и арендной платы за землю по всем земельным участкам за календарный год, за который процентная доля, определенная частью первой п.1 ст.302 НК, не соответствует размеру, указанному в этой части (50 %);

• земельного налога за земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, а также арендной платы за землю в отношении земельных участков, используемых не по целевому назначению, не используемых в течение сроков, определенных законодательными актами, занятых до оформления правоудостоверяющих документов;

• налога за добычу (изъятие) природных ресурсов;

• экологического налога за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов производства в случае приобретения ими права собственности на отходы производства на основании сделки об отчуждении отходов или совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность, в целях последующего захоронения. При этом исчисление и уплата экологического налога производятся в отношении отходов, приобретенных указанными способами;

• утилизационного сбора.

Плательщики не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, в том числе от обязанности удерживать при выплате заработной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляемых) сумм налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК (п.5 ст.302 НК).

Уплата единого налога плательщиками по деятельности филиалов или иных обособленных подразделений по производству сельскохозяйственной продукции не заменяет уплаты налогов, сборов (пошлин), установленных НК, по деятельности, не связанной с деятельностью таких филиалов или иных обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс и для совершения операций которых юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам обособленных подразделений. (п.6 ст.302 НК).

Для применения единого налога организации обязаны подать в налоговый орган соответствующее уведомление

Для применения единого налога организации обязаны подать в налоговый орган соответствующее уведомление по форме, установленной согласно приложению 22 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - постановление № 42).

Так, организации, прошедшие государственную регистрацию в году, в котором они претендуют на применение единого налога, вправе применять единый налог начиная с даты их государственной регистрации при условии подачи в налоговый орган по месту постановки на учет соответствующего уведомления по форме, установленной постановлением № 42, в течение 20 рабочих дней со дня их государственной регистрации.

В случае создания филиала или иного обособленного подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, имеющего отдельный баланс и для совершения операций которого юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам обособленного подразделения, в календарном году, в котором создавшая его организация претендует на применение единого налога, указанная организация вправе применять единый налог в части деятельности этого обособленного подразделения начиная с даты его создания при условии подачи в налоговый орган по месту постановки такого обособленного подразделения на учет соответствующего уведомления по форме, установленной постановлением № 42, в течение 20 рабочих дней со дня постановки на учет в налоговом органе.

Организация, возникшая в результате реорганизации в форме преобразования, вправе применять единый налог с даты внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о государственной регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в устав (учредительный договор - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) юридического лица в связи с реорганизацией в форме преобразования, если реорганизованная организация имела право применять единый налог и применяла его на день, непосредственно предшествующий указанной дате (п.2 ст.302 НК).

Организация (кроме организаций, указанных выше), изъявившая желание применять единый налог, должна не позднее 15-го числа первого месяца квартала, с которого она желает применять единый налог, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление по форме, установленной постановлением № 42 (п.1 ст.303 НК).

При переходе на общий порядок налогообложения по решению плательщика он обязан проинформировать о таком решении налоговый орган не позднее 1-го числа месяца, предшествующего кварталу, с которого он решил перейти на общий порядок налогообложения (п.4 ст.303 НК).

Сведения о размере выручки следует представлять в налоговые органы ежегодно

Сведения о размере выручки от производства и реализации сельскохозяйственной продукции представляются организациями, применяющими единый налог, за каждый календарный год не позднее 20 января года, следующего за истекшим календарным годом, в составе показателей налоговой декларации (расчета) по единому налогу (часть вторая п.3 ст.303 НК).

Когда прекращается применение единого налога

Применение плательщиками единого налога прекращается в случаях:

• несоблюдения установленного размера (50 %) выручки от производства и реализации сельскохозяйственной продукции в общем объеме выручки за календарный год;

• принятия решения об отказе от применения единого налога (п.7 ст.302 НК).

При несоответствии за календарный год 50-процентной доли выручки от производства и реализации сельскохозяйственной продукции организация не вправе применять единый налог в следующем за ним календарном году.

Организация обязана:

• перейти с начала календарного года, следующего за годом, в котором не соблюдено указанное условие, на общий порядок налогообложения (кроме случая, если она перешла на применение налога при упрощенной системе налогообложения в порядке и на условиях, установленных главой 34 НК);

• исчислить и уплатить земельный налог и арендную плату за землю, указанные в абзаце тринадцатом части первой п.4 ст.302 НК;

• исчислить и уплатить единый налог в порядке и сроки, установленные п.6 ст.305 НК (п.3 ст.303 НК).

Организация, перешедшая на общий порядок налогообложения или применение налога при упрощенной системе налогообложения в текущем календарном году, не вправе в этом же году вновь перейти на применение единого налога (п.5 ст.303 НК).

Объект налогообложения и налоговая база единого налога

Объектом налогообложения единым налогом признается валовая выручка (п.1 ст.304 НК).

Налоговая база единого налога определяется как денежное выражение валовой выручки. При этом валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

Показатели, которые в валовую выручку не включаются, перечислены в части второй п.2 ст.304 НК.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей единого налога определяется в порядке, установленном п.4 ст.127 НК для налога на прибыль.

Порядок определения выручки с учетом особенностей деятельности отдельных организаций установлен частью четвертой п.2 ст.304 НК.

Обратите внимание! В 2016 году планируется расширение налоговой базы за счет особенностей ее определения.

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, если иное не установлено главой 36 НК. Дата отражения внереализационных доходов определяется в соответствии со ст.128 НК (часть седьмая п.2 ст.304 НК).

Для организаций, которые применяют единый налог по деятельности филиалов или иных обособленных подразделений по производству сельскохозяйственной продукции, налоговая база определяется исходя из валовой выручки филиала или иного обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс и для совершения операций которого юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам обособленного подразделения, определяемой в соответствии с п.2 ст.304 НК (п.3 ст.304 НК).

Ставка, налоговый период, порядок исчисления, сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты единого налога

Ставка единого налога устанавливается в размере 1 %, если иное не установлено п.6 ст.305 НК (п.1 ст.305 НК).

Налоговым периодом единого налога признается календарный год.

Отчетным периодом единого налога признается:

• календарный месяц - для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость ежемесячно;

• календарный квартал - для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость ежеквартально (п.2 ст.305 НК).

Сумма единого налога исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки единого налога (п.3 ст.305 НК).

Плательщики представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по единому налогу не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.4 ст.305 НК).

Единый налог уплачивается не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.5 ст.305 НК).

При несоответствии за календарный год 50 % доли выручки единый налог исчисляется по ставке 3 % исходя из налоговой базы единого налога за календарный год, за который допущено указанное несоответствие.

Единый налог, исчисленный по ставке 3 %, подлежит:

• отражению в налоговой декларации (расчете) по единому налогу, представляемой в налоговые органы не позднее 20 января года, следующего за календарным годом, за который допущено указанное несоответствие;

• уплате не позднее 22 января года, следующего за календарным годом, за который допущено указанное несоответствие (п.6 ст.305 НК).

Справочно Дополнительно по единому налогу см.: • «Надбавки за реализованную сельскохозяйственную продукцию: правильно исчисляем налог на добавленную стоимость и единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции»; • «Справочник по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции, исчисляемому в 2015 году»; • «Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции: практические ситуации»; • «Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции: исчисление и заполнение налоговой декларации»; • «Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции при реализации жилого дома».

22.10.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»