Дополнительная выгода комиссионера: бухгалтерский и налоговый учет 27.12.2016 автор Агапова Г.

Корреспонденция счетов от 27.12.2016
Автор: Агапова Г.

Дополнительная выгода комиссионера: бухгалтерский и налоговый учет

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

Установить закладку ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ВЫГОДА КОМИССИОНЕРА: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

От редакции «Бизнес-Инфо»

Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г.

С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь.

В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Ситуация

Организация-комиссионер 22 сентября 2016 г. получила от комитента по договору комиссии товар на реализацию в сумме 1 050 руб. (в том числе НДС - 175 руб.). По условиям договора комиссионное вознаграждение составляет 105 руб. (в том числе НДС - 17,50 руб.). Согласно отчету комиссионера, представленному комитенту 31 октября 2016 г., продукция отгружена покупателю 20 октября 2016 г. на сумму 1 200 руб. Комитент подписал отчет 31 октября 2016 г.

В договоре комиссии предусмотрено, что в случае реализации комиссионером товара по цене, выше установленной комитентом, дополнительная выгода делится поровну между комитентом и комиссионером. Сумма дополнительной выгоды, приходящейся на долю комиссионера, составила 75 руб. ((1 200 - 1 050) / 2).

Суммы комиссионного вознаграждения и дополнительной выгоды удерживаются комиссионером из суммы, полученной им от покупателя продукции.

Денежные средства получены комиссионером от покупателя 2 ноября 2016 г. и перечислены на расчетный счет комитента 3 ноября 2016 г.

Комитент применяет общую систему налогообложения, комиссионер - УСН с уплатой НДС и ведет бухгалтерский учет в порядке, установленном законодательством.

В соответствии с учетной политикой комиссионера моментом получения дополнительной выгоды для целей исчисления НДС признается дата отражения ее в бухгалтерском учете.

Возмещение комитентом понесенных комиссионером затрат, связанных с исполнением поручения, в данном материале не рассматривается.

С учетом норм Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50), в бухгалтерском учете комитента производятся записи:

Содержание операции	Дата	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражено получение товара, поступившего от комитента. Обоснование: п.82 Инструкции № 50	22.09.2016	004		1 050,00	Товарно-транспортная накладная, товарная накладная, выписанные комитентом
Отражено списание отгруженного покупателю товара. Обоснование: п.82 Инструкции № 50	20.10.2016		004	1 050,00	Товарно-транспортная накладная, товарная накладная, выписанные комиссионером
Отражена отгрузка товара комиссионером покупателю. Обоснование: приложение 38 к Инструкции № 50. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. приложение 38 к Инструкции № 50 изложено в новой редакции постановлением Минфина от 22.12.2018 № 74. Изменения не повлияли на суть материала	20.10.2016	62	76	1 200,00	Товарно-транспортная накладная, товарная накладная, выписанные комиссионером
Комментарий. При реализации комиссионером объектов на основании договоров комиссии покупателю выделяются суммы НДС, исчисленные комитентом - плательщиком НДС в Республике Беларусь. Выделение комиссионером исчисленных комитентом сумм НДС производится при указании комитентом этих сумм налога для комиссионеров в ЭСЧФ и первичных учетных документах комитента (часть третья п.7¹ ст.105 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). При реализации объектов на основании договоров комиссии выставление ЭСЧФ покупателю осуществляется комиссионером на основании данных ЭСЧФ, выставленных комиссионеру комитентом. В этом случае сумма НДС, отраженная в ЭСЧФ, выставленном комиссионеру комитентом, отражается в ЭСЧФ, выставляемом комиссионером покупателю (часть первая п.12 ст.106¹ НК). При этом комиссионер в графе 10 «НДС сумма, руб.» раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» ЭСЧФ, выставляемого покупателю, должен указать сумму НДС, предъявленную комитентом в ЭСЧФ, выставленном комитентом комиссионеру (часть вторая п.46 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15). От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением МНС от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь. На сумму своей дополнительной выгоды комиссионер составляет и направляет на Портал электронных счетов-фактур дополнительный ЭСЧФ без его выставления покупателю товара. Ссылка на дату и номер ранее выставленного ЭСЧФ в таком случае может не производиться (абзац 4 части второй, часть пятая п.11 ст.106¹ НК)
Отражено вознаграждение комиссионера. Обоснование: часть пятая п.70 Инструкции № 50; приложение 58 к Инструкции № 50. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. приложение 58 к Инструкции № 50 изложено в новой редакции постановлением № 74. Изменения не повлияли на суть материала	31.10.2016	76	90-1	105,00	Отчет комиссионера
Отражена сумма дополнительной выгоды комиссионера. Обоснование: часть пятая п.70 Инструкции № 50; приложение 58 к Инструкции № 50	31.10.2016	76	90-1	75,00	Отчет комиссионера, бухгалтерская справка-расчет
Комментарий. По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст.889 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК). Принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний - в соответствии с обычно предъявляемыми требованиями. При совершении комиссионером сделки на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст.882 ГК). Не признаются доходами организации поступления от других лиц по договорам комиссии в пользу комитента (абзац 3 части первой п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102). В бухгалтерском учете вознаграждение комиссионера признается в том календарном месяце, в котором сторонами договора комиссии оформлен первичный учетный документ, подтверждающий оказание посреднических услуг (ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; п.18 Инструкции № 102). От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ст.10 Закона № 57-З в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З. Комментарии см. здесь. Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с п.18 ст.98 НК, признается день, определяемый плательщиком в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения (часть вторая п.8 ст.100 НК)
Отражено начисление НДС с суммы вознаграждения комиссионера. Обоснование: части шестая, восьмая п.53, части шестая, седьмая п.70 Инструкции № 50	31.10.2016	90-2	68-2	17,50	Отчет комиссионера, бухгалтерская справка-расчет
Отражено начисление НДС с суммы дополнительной выгоды (75,00 х 20 / 120,00). Обоснование: части шестая, восьмая п.53, части шестая, седьмая п.70 Инструкции № 50	31.10.2016	90-2	68-2	12,50	Отчет комиссионера, бухгалтерская справка-расчет
Комментарий. Налоговая база налога на добавленную стоимость при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам (п.5 ст.98 НК). Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается у комиссионера в части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, у комитента - в части дополнительной выгоды, причитающейся комитенту (часть вторая подп.18.3 п.18 ст.98 НК). Комиссионер оказывает комитенту посреднические услуги по реализации товаров. Момент фактической реализации посреднических услуг определяется как приходящийся на отчетный период день оказания услуг независимо от даты проведения расчетов по ним (часть первая п.1 ст.100 НК). В целях исчисления НДС днем оказания услуг комиссионера (и моментом фактической реализации - для комиссионеров, определяющих выручку «по отгрузке») признается день подписания отчета комитентом в случае, если комитент подписал отчет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором составлен отчет. Если комитент подписал отчет позднее этой даты, то днем оказания услуг комиссионера (и моментом фактической реализации - для комиссионеров, определяющих выручку «по отгрузке») считается дата составления отчета комиссионером (часть третья п.1 ст.100 НК). Комиссионер должен в установленном порядке составлять ЭСЧФ в отношении НДС, предъявляемого комитенту (п.1 ст.106¹ НК). Размер оборота по реализации посреднических услуг указывается в ЭСЧФ, выставляемом комиссионером комитенту, исходя из суммы вознаграждения комиссионера, являющегося плательщиком НДС в Республике Беларусь (часть третья п.12 ст.106¹ НК). Так как дополнительная выгода, причитающаяся комиссионеру, не является стоимостью его услуг, то при предъявлении к оплате комитенту сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от дополнительной выгоды, не выделяется
Отражено начисление налога при УСН ((105,00 - 17,50 + 75,00 - 12,50) х 3 %). Обоснование: части четвертая, восьмая п.53, часть девятая п.70 Инструкции № 50	31.10.2016	90-3	68-2	4,50	Бухгалтерская справка-расчет
Комментарий. Для цели исчисления налога при УСН в состав выручки от оказания посреднических услуг комиссионер включает суммы вознаграждения и дополнительной выгоды (абзац 2 части шестой п.2 ст.288 НК). Выручка от реализации посреднических услуг отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете (то есть по принципу начисления) (абзац 2 части второй п.2, часть первая п.4 ст.288 НК). В целях исчисления налога по УСН в валовую выручку не включаются суммы налога на добавленную стоимость у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с уплатой НДС, исчисленные ими от выручки от реализации товаров (работ, услуг) (абзац 3 части пятой п.2 ст.288 НК)
Отражено получение денежных средств от покупателя. Обоснование: часть третья п.48 Инструкции № 50	02.11.2016	51	62	1 200,00	Банковская выписка по расчетному счету
Отражено перечисление денежных средств комитенту за минусом вознаграждений комиссионера (1 200,00 - 105,00 - 75,00). Обоснование: часть вторая п.40 Инструкции № 50	03.11.2016	76	51	1 020,00	Платежное поручение, банковская выписка по расчетному счету
Комментарий. Комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента (ст.887 ГК)

27.12.2016

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Получение комиссионером вознаграждения за делькредере.

2. Выплата комиссионеру вознаграждения за делькредере: учет у комитента.