Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ПОЛУЧЕНИЕ КОМИССИОНЕРОМ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ЗА ДЕЛЬКРЕДЕРЕ
 |
Ситуация Организация-комиссионер 20 октября 2016 г. реализовала покупателю на территории Республики Беларусь продукцию комитента, полученную по договору комиссии 22 сентября 2016 г. Согласно отчету комиссионера, представленному комитенту 31 октября 2016 г., продукция отгружена покупателю по цене, установленной комитентом, на сумму 1 050 руб. (в том числе НДС - 175 руб.). По условиям договора комиссионное вознаграждение составляет 10 % от суммы реализованного товара - 105 руб. (в том числе НДС - 17,50 руб.). Комитент подписал отчет 31 октября 2016 г. В договоре комиссии предусмотрена выплата комитентом комиссионеру дополнительного вознаграждения за принятое последним на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере) в размере 5 % от суммы реализованного товара - 52,50 руб. (в том числе НДС - 8,75 руб.). Суммы комиссионного вознаграждения и дополнительного вознаграждения за делькредере удерживаются комиссионером из суммы, полученной им от покупателя продукции. Денежные средства получены комиссионером от покупателя 2 ноября 2016 г. и перечислены на расчетный счет комитента 3 ноября 2016 г. Комитент применяет общую систему налогообложения, комиссионер - УСН с уплатой НДС и ведет бухгалтерский учет в порядке, установленном законодательством. |
 |
Справочно Возмещение комитентом понесенных комиссионером затрат, связанных с исполнением поручения, в данном материале не рассматривается. |
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. |
С учетом норм Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50), в бухгалтерском учете комитента производятся записи:
| Содержание операции | Дата | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Отражено получение товара, поступившего от комитента. Обоснование: п.82 Инструкции № 50 |
22.09.2016 |
1 050,00 |
Товарно-транспортная накладная формы ТТН-1, товарная накладная формы ТН-2 (выписанные комитентом) | ||
| Отражено списание отгруженного покупателю товара. Обоснование: п.82 Инструкции № 50 |
20.10.2016 |
004 |
1 050,00 |
Товарно-транспортная накладная формы ТТН-1, товарная накладная формы ТН-2 (выписанные комиссионером) | |
| Отражена отгрузка товара комиссионером покупателю. Обоснование: приложение 38 к Инструкции № 50. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. приложение 38 к Инструкции № 50 изложено в новой редакции постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74 (далее - постановление № 74). Изменения не повлияли на суть материала |
20.10.2016 |
1 050,00 |
Товарно-транспортная накладная формы ТТН-1, товарная накладная формы ТН-2 (выписанные комиссионером) | ||
| Комментарий. При реализации комиссионером объектов на основании договоров комиссии покупателю выделяются суммы НДС, исчисленные комитентом - плательщиком НДС в Республике Беларусь. Выделение комиссионером исчисленных комитентом сумм НДС производится при указании комитентом этих сумм налога для комиссионеров в ЭСЧФ и первичных учетных документах комитента (часть третья п.71 ст.105 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). При реализации объектов на основании договоров комиссии выставление ЭСЧФ покупателю осуществляется комиссионером на основании данных ЭСЧФ, выставленных комиссионеру комитентом. В этом случае сумма НДС, отраженная в ЭСЧФ, выставленном комиссионеру комитентом, отражается в ЭСЧФ, выставляемом комиссионером покупателю (часть первая п.12 ст.1061 НК). При этом комиссионер в графе 10 «НДС сумма, руб.» раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» ЭСЧФ, выставляемого покупателю, должен указать сумму НДС, предъявленную комитентом в ЭСЧФ, выставленном комитентом комиссионеру (часть вторая п.46 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15) | |||||
| Отражено вознаграждение комиссионера. Обоснование: часть пятая п.70, приложение 58 к Инструкции № 50. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. приложение 58 к Инструкции № 50 изложено в новой редакции постановлением № 74. Изменения не повлияли на суть материала |
31.10.2016 |
76 |
105,00 |
Отчет комиссионера | |
| Комментарий. По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст.889 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК). Не признаются доходами организации поступления от других лиц по договорам комиссии в пользу комитента (абзац 3 части первой п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102). Таким образом, выручкой признается только комиссионное вознаграждение, установленное в договоре комиссии. В бухгалтерском учете вознаграждение комиссионера признается в том календарном месяце, в котором сторонами договора комиссии оформлен первичный учетный документ, подтверждающий оказание посреднических услуг (ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», п.18 Инструкции № 102). От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ст.10 Закона № 57-З в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З. Комментарии см. здесь | |||||
| Отражено начисление НДС с суммы вознаграждения комиссионера. Обоснование: части шестая, восьмая п.53, части шестая, седьмая п.70 Инструкции № 50 |
31.10.2016 |
90-2 |
17,50 |
Отчет комиссионера, бухгалтерская справка-расчет | |
| Комментарий. Налоговая база налога на добавленную стоимость при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам (п.5 ст.98 НК). Комиссионер оказывает комитенту посреднические услуги по реализации товаров. Момент фактической реализации посреднических услуг определяется как приходящийся на отчетный период день оказания услуг независимо от даты проведения расчетов по ним (часть первая п.1 ст.100 НК). В целях исчисления НДС днем оказания услуг комиссионера (и моментом фактической реализации - для комиссионеров, определяющих выручку «по отгрузке») признается день подписания отчета комитентом в случае, если комитент подписал отчет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором составлен отчет. Если комитент подписал отчет позднее этой даты, то днем оказания услуг комиссионера (и моментом фактической реализации - для комиссионеров, определяющих выручку «по отгрузке») считается дата составления отчета комиссионером (часть третья п.1 ст.100 НК). Комиссионер должен в установленном порядке составлять электронные счета-фактуры в отношении НДС, предъявляемого комитенту (п.1 ст.1061 НК). От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. в форму ЭСЧФ внесены изменения постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь. Размер оборота по реализации посреднических услуг указывается в ЭСЧФ, выставляемом комиссионером комитенту, исходя из суммы вознаграждения комиссионера, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь (часть третья п.12 ст.1061 НК) | |||||
| Отражено дополнительное вознаграждение комиссионера за делькредере. Обоснование: часть пятая п.70, приложение 58 к Инструкции № 50 |
31.10.2016 |
76 |
90-1 |
52,50 |
Отчет комиссионера |
|
Справочно Делькредере является ручательством комиссионера перед комитентом за исполнение сделки третьим лицом. Размер и порядок выплаты вознаграждения за делькредере устанавливаются в договоре комиссии (часть первая п.1 ст.881 ГК).Суть делькредере состоит в том, что комиссионер выступает поручителем того лица, с которым он заключает сделку по поручению комитента. В такой ситуации при неисполнении этим лицом соответствующей сделки комиссионер будет нести за это ответственность перед комитентом. Вознаграждение за делькредере является дополнительным вознаграждением комиссионера по договору комиссии и отражается в бухгалтерском учете аналогично вознаграждению комиссионера | |||||
| Отражено начисление НДС с суммы дополнительного вознаграждения комиссионера за делькредере. Обоснование: части шестая, восьмая п.53, части шестая, седьмая п.70 Инструкции № 50 |
31.10.2016 |
90-2 |
68-2 |
8,75 |
Отчет комиссионера, бухгалтерская справка-расчет |
| Отражено получение денежных средств от покупателя. Обоснование: часть третья п.48 Инструкции № 50 |
02.11.2016 |
62 |
1 050,00 |
Банковская выписка по расчетному счету | |
| Отражено начисление налога по УСН ((105,00 - 17,50 + 52,50 - 8,75) х 3 %). Обоснование: части четвертая, восьмая п.53, часть девятая п.70 Инструкции № 50 |
31.10.2016 |
90-3 |
68-2 |
3,94 |
Бухгалтерская справка-расчет |
| Комментарий. Для цели исчисления налога при УСН в состав выручки от оказания посреднических услуг комиссионер включает суммы вознаграждения и дополнительной выгоды (абзац 2 части шестой п.2 ст.288 НК). Выручка от реализации посреднических услуг отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете (то есть по принципу начисления) (абзац 2 части второй п.2, часть первая п.4 ст.288 НК). В целях исчисления налога по УСН в валовую выручку не включаются суммы налога на добавленную стоимость у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость, исчисленные ими от выручки от реализации товаров (работ, услуг) (абзац 3 части пятой п.2 ст.288 НК) | |||||
| Отражено перечисление денежных средств комитенту за минусом вознаграждений комиссионера (1 050,00 - 105,00 - 52,50). Обоснование: часть вторая п.40 Инструкции № 50 |
03.11.2016 |
76 |
51 |
892,50 |
Платежное поручение, банковская выписка по расчетному счету |
| Комментарий. Комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента (ст.887 ГК) | |||||
14.11.2016
Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
По этой теме также см.:
Выплата комиссионеру вознаграждения за делькредере: учет у комитента.